Налоговая стоимость активов
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговая стоимость активов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 101 "Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган принял обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в целях обеспечения исполнения вынесенного по результатам проверки решения. Общество оспорило наложение обеспечительных мер. Налоговый орган обосновал наложение обеспечительных мер наличием оснований полагать, что их непринятие может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение решения. В качестве таких оснований налоговый орган сослался на миграцию общества в другой регион в ходе выездной налоговой проверки, установленную в ходе проверки недобросовестность налогоплательщика, выразившуюся в неправомерном заявлении налоговых вычетов, создании фиктивного документооборота, неуплате акцизов, занижении налоговой базы по налогу на прибыль, снижение деловой активности, воспрепятствование доступу должностных лиц в ходе проведения контрольных мероприятий, неуплату ранее доначисленных сумм штрафов, непредставление документов для проведения мероприятий налогового контроля; отчуждение имущества, отсутствие имущества, достаточного для исполнения решения. Суд признал неправомерным приостановление операций по счетам налогоплательщика, указав на исключительный характер данной обеспечительной меры в связи с существенным ограничением экономической деятельности налогоплательщика, на недостаточность оснований для принятия инспекцией оспариваемого решения, а также на несоблюдение инспекцией специальных правил принятия указанной меры, а именно непринятие во внимание наличия на момент принятия решения иного имущества в размере, превышающем размер доначисленных налогов, пеней и штрафов (абз. 2 подп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ), а также на принятие решения в период действия моратория на принятие решений о приостановлении операций по счетам в банке. Отклоняя доводы налогового органа, суд отметил, что налоговый орган не представил доказательств того, что изменение места нахождения общества создало препятствия в осуществлении налогового контроля либо было совмещено с прекращением экономической деятельности, мероприятия налогового контроля длились более 2 лет, принятие обществом решения об изменении места нахождения в такой длительный период не свидетельствует о недобросовестности. Доказательств многократного снятия общества с учета и постановки на учет в налоговых органах с целью уклонения от мероприятий налогового контроля налоговый орган не представил. Общее уменьшение стоимости активов общества составило менее 10 процентов, что не свидетельствует о существенном уменьшении имущества или ухудшении имущественного положения общества, при этом стоимость его запасов возросла, а кредитная нагрузка снизилась. Неуплата штрафов в незначительном размере (менее 2000 рублей), несоразмерном с размером доначислений, также не свидетельствует о недобросовестности общества. Значительность доначисленных сумм и отсутствие у общества недвижимого и иного имущества в размере доначислений сами по себе не могут являться основанием для приостановления операций по счетам общества. Довод о воспрепятствовании обществом доступа должностных лиц в ходе проведения контрольных мероприятий отклонен судом, поскольку должностные лица налогового органа не были допущены для производства выемки в помещения иного юридического лица, не связанного с обществом.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган принял обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в целях обеспечения исполнения вынесенного по результатам проверки решения. Общество оспорило наложение обеспечительных мер. Налоговый орган обосновал наложение обеспечительных мер наличием оснований полагать, что их непринятие может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение решения. В качестве таких оснований налоговый орган сослался на миграцию общества в другой регион в ходе выездной налоговой проверки, установленную в ходе проверки недобросовестность налогоплательщика, выразившуюся в неправомерном заявлении налоговых вычетов, создании фиктивного документооборота, неуплате акцизов, занижении налоговой базы по налогу на прибыль, снижение деловой активности, воспрепятствование доступу должностных лиц в ходе проведения контрольных мероприятий, неуплату ранее доначисленных сумм штрафов, непредставление документов для проведения мероприятий налогового контроля; отчуждение имущества, отсутствие имущества, достаточного для исполнения решения. Суд признал неправомерным приостановление операций по счетам налогоплательщика, указав на исключительный характер данной обеспечительной меры в связи с существенным ограничением экономической деятельности налогоплательщика, на недостаточность оснований для принятия инспекцией оспариваемого решения, а также на несоблюдение инспекцией специальных правил принятия указанной меры, а именно непринятие во внимание наличия на момент принятия решения иного имущества в размере, превышающем размер доначисленных налогов, пеней и штрафов (абз. 2 подп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ), а также на принятие решения в период действия моратория на принятие решений о приостановлении операций по счетам в банке. Отклоняя доводы налогового органа, суд отметил, что налоговый орган не представил доказательств того, что изменение места нахождения общества создало препятствия в осуществлении налогового контроля либо было совмещено с прекращением экономической деятельности, мероприятия налогового контроля длились более 2 лет, принятие обществом решения об изменении места нахождения в такой длительный период не свидетельствует о недобросовестности. Доказательств многократного снятия общества с учета и постановки на учет в налоговых органах с целью уклонения от мероприятий налогового контроля налоговый орган не представил. Общее уменьшение стоимости активов общества составило менее 10 процентов, что не свидетельствует о существенном уменьшении имущества или ухудшении имущественного положения общества, при этом стоимость его запасов возросла, а кредитная нагрузка снизилась. Неуплата штрафов в незначительном размере (менее 2000 рублей), несоразмерном с размером доначислений, также не свидетельствует о недобросовестности общества. Значительность доначисленных сумм и отсутствие у общества недвижимого и иного имущества в размере доначислений сами по себе не могут являться основанием для приостановления операций по счетам общества. Довод о воспрепятствовании обществом доступа должностных лиц в ходе проведения контрольных мероприятий отклонен судом, поскольку должностные лица налогового органа не были допущены для производства выемки в помещения иного юридического лица, не связанного с обществом.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль5.1. Включаются ли в целях амортизации в налоговом учете в стоимость произведенных нематериальных активов страховые взносы на обязательное социальное страхование?
Нормативные акты
"Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 "Налоги на прибыль"
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
(ред. от 04.06.2024)Временные разницы - разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства в отчете о финансовом положении и налоговой стоимостью этого актива или обязательства. Временные разницы могут представлять собой:
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
(ред. от 04.06.2024)Временные разницы - разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства в отчете о финансовом положении и налоговой стоимостью этого актива или обязательства. Временные разницы могут представлять собой:
Формы
Готовое решение: Как учитывать деловую репутацию (до 31 декабря 2023 г. включительно)
(КонсультантПлюс, 2023)2. Как отражать разницу между ценой приобретенного предприятия и стоимостью его чистых активов в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2023)2. Как отражать разницу между ценой приобретенного предприятия и стоимостью его чистых активов в налоговом учете
"Годовой отчет - 2025"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Пример. Как списать стоимость отложенного налогового актива
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Пример. Как списать стоимость отложенного налогового актива
Статья: Понятие единой предпринимательской деятельности в аспекте дробления бизнеса для целей получения налоговой выгоды
(Садчиков М.Н.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 2)Такой "сквозной" подход направлен на стимулирование предпринимательской инициативы. Если предположить, что объектом стимулирования выступает деятельность малого или среднего предпринимательства, то с приближением пороговых значений для использования налоговых льгот (например, размера дохода, стоимости активов, численности персонала) регулирующее воздействие нормы снижается. Соответственно, объектом налогового стимулирования должна выступать предпринимательская инициатива.
(Садчиков М.Н.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 2)Такой "сквозной" подход направлен на стимулирование предпринимательской инициативы. Если предположить, что объектом стимулирования выступает деятельность малого или среднего предпринимательства, то с приближением пороговых значений для использования налоговых льгот (например, размера дохода, стоимости активов, численности персонала) регулирующее воздействие нормы снижается. Соответственно, объектом налогового стимулирования должна выступать предпринимательская инициатива.
"Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник"
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)Балансовый способ расчета основан на принципах статической бухгалтерии, так как предполагает расчет показателей, характеризующих величину отложенных налоговых активов и обязательств на отчетную дату. При балансовом способе для расчета временных разниц сравнивают не доходы и расходы по бухгалтерскому и налоговому учету, а налоговую стоимость активов и обязательств с их балансовой величиной, отраженной в бухгалтерском учете. В соответствии с рекомендациями бухгалтерского методологического центра балансовый способ может быть реализован путем формирования сведений в специальном регистре учета временных разниц. В этом регистре отражают балансовую и налоговую стоимость активов и обязательств; рассчитывают временную разницу. Во всех случаях из налоговой величины вычитают балансовую стоимость активов или обязательств. Если налоговая величина актива превышает балансовую стоимость, то признается отложенный налоговый актив. Если налоговая величина больше бухгалтерской стоимости актива, то признается отложенное налоговое обязательство. При исчислении показателей по обязательствам применяют обратные правила: когда налоговая величина обязательства меньше его бухгалтерской величины, признается отложенный налоговый актив; если налоговая величина обязательства больше его бухгалтерской величины, то признается отложенное налоговое обязательство. Для формирования показателей, характеризующих налоговые платежи, в системе бухгалтерского учета только в конце отчетного периода будут производиться следующие записи:
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)Балансовый способ расчета основан на принципах статической бухгалтерии, так как предполагает расчет показателей, характеризующих величину отложенных налоговых активов и обязательств на отчетную дату. При балансовом способе для расчета временных разниц сравнивают не доходы и расходы по бухгалтерскому и налоговому учету, а налоговую стоимость активов и обязательств с их балансовой величиной, отраженной в бухгалтерском учете. В соответствии с рекомендациями бухгалтерского методологического центра балансовый способ может быть реализован путем формирования сведений в специальном регистре учета временных разниц. В этом регистре отражают балансовую и налоговую стоимость активов и обязательств; рассчитывают временную разницу. Во всех случаях из налоговой величины вычитают балансовую стоимость активов или обязательств. Если налоговая величина актива превышает балансовую стоимость, то признается отложенный налоговый актив. Если налоговая величина больше бухгалтерской стоимости актива, то признается отложенное налоговое обязательство. При исчислении показателей по обязательствам применяют обратные правила: когда налоговая величина обязательства меньше его бухгалтерской величины, признается отложенный налоговый актив; если налоговая величина обязательства больше его бухгалтерской величины, то признается отложенное налоговое обязательство. Для формирования показателей, характеризующих налоговые платежи, в системе бухгалтерского учета только в конце отчетного периода будут производиться следующие записи:
Готовое решение: Как применять ПБУ 18/02 при возникновении постоянных и временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом
(КонсультантПлюс, 2025)Таким образом, на отчетную дату периода, в котором создан резерв, стоимость финансовых вложений для целей налогообложения прибыли больше, чем их балансовая стоимость; в бухгалтерском учете отчетного периода признается расход в виде резерва, а в налоговом учете такого расхода нет. Но в дальнейшем в случае восстановления резерва, в том числе при выбытии финансового вложения, балансовая и налоговая стоимость актива могут сравняться, а признанная в бухучете в расходах сумма резерва может быть включена в доходы.
(КонсультантПлюс, 2025)Таким образом, на отчетную дату периода, в котором создан резерв, стоимость финансовых вложений для целей налогообложения прибыли больше, чем их балансовая стоимость; в бухгалтерском учете отчетного периода признается расход в виде резерва, а в налоговом учете такого расхода нет. Но в дальнейшем в случае восстановления резерва, в том числе при выбытии финансового вложения, балансовая и налоговая стоимость актива могут сравняться, а признанная в бухучете в расходах сумма резерва может быть включена в доходы.
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)НСА - налоговая стоимость актива;
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)НСА - налоговая стоимость актива;
Статья: Проблемы определения и выплаты действительной стоимости доли выбывшего участника в российской судебной практике
(Тигранян А.Р.)
("Вестник арбитражной практики", 2023, N 6)Исходя из презумпции добросовестности участников гражданских правоотношений предполагается, что сведения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, достоверны, пока не доказано иное (п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды"). Это - сложившаяся практика арбитражных судов <21>. Как указал Арбитражный суд Центрального округа в Постановлении от 20.02.2018 N Ф10-5949/2017 по делу N А14-7885/2017, "презюмируется, что организация обязана представлять достоверные сведения в налоговый орган, отражающие реальную стоимость активов общества" <22>. В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2020 N 09АП-77865/2019-ГК по делу N А40-68135/2019 суд прямо указал, что представленный налоговым органом бухгалтерский баланс может считаться доказательством, достоверно подтверждающим величину чистых активов общества, исходя из которой должна быть рассчитана действительная стоимость доли истца. В отдельных случаях суды прямо указывают на необходимость подачи заявления о фальсификации бухгалтерской отчетности, так как в противном случае будет действовать презумпция достоверности. Так, в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2021 N 09АП-24382/2021 по делу N А40-200027/2020 суд указал, что доводы об искажении бухгалтерской отчетности считает голословными, так как факт искажения не установлен контрольными органами. О фальсификации бухгалтерской отчетности общества в порядке ст. 161 АПК РФ в суде не заявлялось.
(Тигранян А.Р.)
("Вестник арбитражной практики", 2023, N 6)Исходя из презумпции добросовестности участников гражданских правоотношений предполагается, что сведения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, достоверны, пока не доказано иное (п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды"). Это - сложившаяся практика арбитражных судов <21>. Как указал Арбитражный суд Центрального округа в Постановлении от 20.02.2018 N Ф10-5949/2017 по делу N А14-7885/2017, "презюмируется, что организация обязана представлять достоверные сведения в налоговый орган, отражающие реальную стоимость активов общества" <22>. В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2020 N 09АП-77865/2019-ГК по делу N А40-68135/2019 суд прямо указал, что представленный налоговым органом бухгалтерский баланс может считаться доказательством, достоверно подтверждающим величину чистых активов общества, исходя из которой должна быть рассчитана действительная стоимость доли истца. В отдельных случаях суды прямо указывают на необходимость подачи заявления о фальсификации бухгалтерской отчетности, так как в противном случае будет действовать презумпция достоверности. Так, в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2021 N 09АП-24382/2021 по делу N А40-200027/2020 суд указал, что доводы об искажении бухгалтерской отчетности считает голословными, так как факт искажения не установлен контрольными органами. О фальсификации бухгалтерской отчетности общества в порядке ст. 161 АПК РФ в суде не заявлялось.
Статья: Применение обновленного ПБУ 18/02 в условиях перехода на ФСБУ 25/2018
(Лисовская И.А., Трапезникова Н.Г.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 11)Суть предлагаемых Советом по МСФО поправок разъясняется в пп. BC5 и BC6 указанного Проекта. Разработчики Проекта указывают, что предлагаемые поправки коснутся не всех арендных соглашений. Поэтому при первоначальном признании аренды организация должна оценить, возникают ли временные разницы и, как следствие, необходимость признания отложенного налога на прибыль по МСФО (IAS) 12. Для проведения такой оценки следует определить налоговую стоимость актива в форме права пользования и обязательства по аренде. Если организация получает налоговые вычеты при осуществлении арендных платежей, необходимо определить, относятся эти платежи к арендуемому активу или обязательству по аренде. Согласно п. BC6 решение о характере арендных платежей принимается на основе профессионального суждения и норм налогового законодательства.
(Лисовская И.А., Трапезникова Н.Г.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 11)Суть предлагаемых Советом по МСФО поправок разъясняется в пп. BC5 и BC6 указанного Проекта. Разработчики Проекта указывают, что предлагаемые поправки коснутся не всех арендных соглашений. Поэтому при первоначальном признании аренды организация должна оценить, возникают ли временные разницы и, как следствие, необходимость признания отложенного налога на прибыль по МСФО (IAS) 12. Для проведения такой оценки следует определить налоговую стоимость актива в форме права пользования и обязательства по аренде. Если организация получает налоговые вычеты при осуществлении арендных платежей, необходимо определить, относятся эти платежи к арендуемому активу или обязательству по аренде. Согласно п. BC6 решение о характере арендных платежей принимается на основе профессионального суждения и норм налогового законодательства.
Типовая ситуация: ПБУ 18/02: применение, проводки и примеры
(Издательство "Главная книга", 2025)При балансовом методе для расчета ОНА и ОНО сравнивают балансовую и налоговую стоимость активов и обязательств. Старый метод сравнения доходов и расходов по бухгалтерскому и налоговому учету - метод отсрочки - не запрещен, но считается трудоемким и устаревшим (п. 8 ПБУ 18/02, Письмо Минфина от 12.02.2021 N 07-01-09/9672).
(Издательство "Главная книга", 2025)При балансовом методе для расчета ОНА и ОНО сравнивают балансовую и налоговую стоимость активов и обязательств. Старый метод сравнения доходов и расходов по бухгалтерскому и налоговому учету - метод отсрочки - не запрещен, но считается трудоемким и устаревшим (п. 8 ПБУ 18/02, Письмо Минфина от 12.02.2021 N 07-01-09/9672).
"Налоговые риски бизнеса"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Налоговая стоимость актива представляет собой сумму, которая для целей налогообложения будет подлежать вычету из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые будут поступать в организацию при возмещении балансовой стоимости данного актива.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Налоговая стоимость актива представляет собой сумму, которая для целей налогообложения будет подлежать вычету из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые будут поступать в организацию при возмещении балансовой стоимости данного актива.