Налогообложение возмещения коммунальных услуг
Подборка наиболее важных документов по запросу Налогообложение возмещения коммунальных услуг (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.15 "Порядок определения доходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция доначислила налог по УСН предпринимателю в связи с занижением налогооблагаемой базы по УСН на суммы возмещения стоимости коммунальных услуг арендаторами недвижимости. Налогоплательщик полагал, что полученные им от арендаторов по договорам поручения денежные средства являются компенсацией затрат по оплате коммунальных услуг, не относятся к доходу налогоплательщика от сдачи имущества в аренду и не подлежат включению в налоговую базу по УСН. Суд указал, что оплата коммунальных услуг является затратами налогоплательщика, необходимыми для ведения деятельности, в случае если затраты компенсируются арендатором, то у арендодателя возникает налогооблагаемый доход, и признал доначисление единого налога обоснованным.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция доначислила налог по УСН предпринимателю в связи с занижением налогооблагаемой базы по УСН на суммы возмещения стоимости коммунальных услуг арендаторами недвижимости. Налогоплательщик полагал, что полученные им от арендаторов по договорам поручения денежные средства являются компенсацией затрат по оплате коммунальных услуг, не относятся к доходу налогоплательщика от сдачи имущества в аренду и не подлежат включению в налоговую базу по УСН. Суд указал, что оплата коммунальных услуг является затратами налогоплательщика, необходимыми для ведения деятельности, в случае если затраты компенсируются арендатором, то у арендодателя возникает налогооблагаемый доход, и признал доначисление единого налога обоснованным.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.15 "Порядок определения доходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Следовательно, если затраты компенсируются арендатором, то у арендодателя возникает экономическая выгода, а вместе с ней налогооблагаемый доход в сумме возмещенной стоимости коммунальных услуг.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Следовательно, если затраты компенсируются арендатором, то у арендодателя возникает экономическая выгода, а вместе с ней налогооблагаемый доход в сумме возмещенной стоимости коммунальных услуг.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. Арендатор (субарендатор)При этом арендатор вправе учесть в составе материальных расходов возмещаемые затраты, необходимые для осуществления предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода от сдачи имущества в субаренду (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17, пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ). Аналогичный вывод следует из Письма УФНС России по г. Москве от 15.01.2007 N 18-08/3/02040@. Хотя в данном Письме рассматривается ситуация с признанием для целей налогообложения затрат на коммунальные услуги, возмещаемые арендатором арендодателю, сделанный в нем вывод применим и в случае возмещения стоимости коммунальных услуг арендатору субарендатором.
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. АрендодательСумма возмещения расходов на оплату коммунальных услуг учитывается в доходах при определении налоговой базы по УСН (см., например, Письма Минфина России от 25.08.2021 N 03-11-11/68534, от 15.01.2020 N 03-11-11/1091). Такой доход признается на дату поступления денежных средств на счет в банке, и (или) на счет цифрового рубля, и (или) в кассу от арендатора (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При этом организация-арендодатель может учесть в составе материальных расходов возмещаемые затраты, необходимые для осуществления предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода от сдачи имущества в аренду (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ). Названные расходы учитываются для целей налогообложения на дату оплаты коммунальных услуг поставщикам (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При применении УСН признаются расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, если они удовлетворяют критериям, которые указаны в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Для документального подтверждения расходов необходимы первичные документы (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Нормативные акты
Приказ Минфина России от 10.06.2025 N 70н
"Об утверждении кодов (перечней кодов) бюджетной классификации Российской Федерации на 2026 год (на 2026 год и на плановый период 2027 и 2028 годов)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 16.07.2025 N 82955)По данному направлению расходов отражаются расходы федерального бюджета на предоставление субсидии федеральному казенному предприятию "Ясень" на возмещение затрат по уплате налога на имущество и торгового сбора.
"Об утверждении кодов (перечней кодов) бюджетной классификации Российской Федерации на 2026 год (на 2026 год и на плановый период 2027 и 2028 годов)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 16.07.2025 N 82955)По данному направлению расходов отражаются расходы федерального бюджета на предоставление субсидии федеральному казенному предприятию "Ясень" на возмещение затрат по уплате налога на имущество и торгового сбора.
Приказ Росстата от 22.07.2025 N 348
"Об утверждении форм федерального статистического наблюдения и указаний по их заполнению для организации федерального статистического наблюдения за численностью и оплатой труда работников организаций, составом кадров государственной гражданской и муниципальной службы, условиями труда, движением работников, занятостью населения, составе затрат организаций на рабочую силу, средней заработной платой работников по профессиональным группам, численностью и заработной платой работников по категориям в организациях социальной сферы и науки"
(вместе с "Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 3-Ф "Сведения о просроченной задолженности по заработной плате", "Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N П-4 (НЗ) "Сведения о неполной занятости и движении работников", "Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N ЗП-образование "Сведения о численности и оплате труда работников сферы образования по категориям персонала", "Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N ЗП-культура "Сведения о численности и оплате труда работников сферы культуры по категориям персонала", "Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N ЗП-наука "Сведения о численности и оплате труда работников организаций, осуществляющих научные исследования и разработки, по категориям персонала", "Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N ЗП-соц "Сведения о численности и оплате труда работников сферы социального обслуживания по категориям персонала", "Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N ЗП-здрав "Сведения о численности и оплате труда работников сферы здравоохранения по категориям персонала")Фонд начисленной заработной платы в графах 3 - 5 включает данные обо всех суммах выплат независимо от источников их финансирования, статей смет и предоставленных налоговых льгот, включая оплату труда работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; оплату стоимости бесплатно (полностью или частично) предоставленных работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации жилых помещений и коммунальных услуг или суммы соответствующего денежного возмещения компенсации; суммы, уплаченные организацией в порядке возмещения расходов работников (не предусмотренные законодательством Российской Федерации) по оплате жилого помещения (квартирной платы, места в общежитии, найма) и коммунальных услуг; единовременные поощрения (гранты) за счет средств бюджетов, направленные на оплату труда работникам, состоящим с организацией в трудовых отношениях, в соответствии с трудовым договором.
"Об утверждении форм федерального статистического наблюдения и указаний по их заполнению для организации федерального статистического наблюдения за численностью и оплатой труда работников организаций, составом кадров государственной гражданской и муниципальной службы, условиями труда, движением работников, занятостью населения, составе затрат организаций на рабочую силу, средней заработной платой работников по профессиональным группам, численностью и заработной платой работников по категориям в организациях социальной сферы и науки"
(вместе с "Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 3-Ф "Сведения о просроченной задолженности по заработной плате", "Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N П-4 (НЗ) "Сведения о неполной занятости и движении работников", "Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N ЗП-образование "Сведения о численности и оплате труда работников сферы образования по категориям персонала", "Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N ЗП-культура "Сведения о численности и оплате труда работников сферы культуры по категориям персонала", "Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N ЗП-наука "Сведения о численности и оплате труда работников организаций, осуществляющих научные исследования и разработки, по категориям персонала", "Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N ЗП-соц "Сведения о численности и оплате труда работников сферы социального обслуживания по категориям персонала", "Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N ЗП-здрав "Сведения о численности и оплате труда работников сферы здравоохранения по категориям персонала")Фонд начисленной заработной платы в графах 3 - 5 включает данные обо всех суммах выплат независимо от источников их финансирования, статей смет и предоставленных налоговых льгот, включая оплату труда работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; оплату стоимости бесплатно (полностью или частично) предоставленных работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации жилых помещений и коммунальных услуг или суммы соответствующего денежного возмещения компенсации; суммы, уплаченные организацией в порядке возмещения расходов работников (не предусмотренные законодательством Российской Федерации) по оплате жилого помещения (квартирной платы, места в общежитии, найма) и коммунальных услуг; единовременные поощрения (гранты) за счет средств бюджетов, направленные на оплату труда работникам, состоящим с организацией в трудовых отношениях, в соответствии с трудовым договором.
Статья: Как арендодателю учитывать компенсацию коммунальных услуг, если он применяет УСН (ПСН или НПД)
(Мехоношина Е.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 28)Всю сумму возмещения коммунальных услуг от арендатора арендодателю следует включить в доход для целей применения УСН. Это необходимо сделать, так как коммунальные платежи не указаны в перечне доходов, которые не учитываются для целей налогообложения по ст. 251 НК РФ.
(Мехоношина Е.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 28)Всю сумму возмещения коммунальных услуг от арендатора арендодателю следует включить в доход для целей применения УСН. Это необходимо сделать, так как коммунальные платежи не указаны в перечне доходов, которые не учитываются для целей налогообложения по ст. 251 НК РФ.
Готовое решение: Как арендатору учитывать возмещение по договору аренды коммунальных платежей: расходов на электроэнергию и иных эксплуатационных расходов
(КонсультантПлюс, 2025)Обратите внимание: если арендодатель в составленном им подтверждающем документе выделит НДС, то этот НДС, по мнению контролирующих органов, к вычету не принимается и налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшает (Письмо Минфина России от 14.05.2008 N 03-03-06/2/51). Поэтому рекомендуем согласовать с арендодателем такую форму документа, которая не предусматривает указания НДС со стоимости возмещаемых коммунальных услуг.
(КонсультантПлюс, 2025)Обратите внимание: если арендодатель в составленном им подтверждающем документе выделит НДС, то этот НДС, по мнению контролирующих органов, к вычету не принимается и налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшает (Письмо Минфина России от 14.05.2008 N 03-03-06/2/51). Поэтому рекомендуем согласовать с арендодателем такую форму документа, которая не предусматривает указания НДС со стоимости возмещаемых коммунальных услуг.
Вопрос: О налоге при ПСН в случае получения в рамках договора аренды возмещения стоимости коммунальных услуг.
(Письмо Минфина России от 27.04.2023 N 03-11-11/38833)Вопрос: О налоге при ПСН в случае получения в рамках договора аренды возмещения стоимости коммунальных услуг.
(Письмо Минфина России от 27.04.2023 N 03-11-11/38833)Вопрос: О налоге при ПСН в случае получения в рамках договора аренды возмещения стоимости коммунальных услуг.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)<2> Имейте в виду, что суммы НДС, уплаченные арендатором арендодателю в возмещение затрат на коммунальные и иные услуги, в расходы по налогу на прибыль включить тоже не получится. Эти суммы во избежание спора с налоговиками следует списывать за счет собственных средств (Письмо Минфина России от 27.12.2007 N 03-03-06/1/895).
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)<2> Имейте в виду, что суммы НДС, уплаченные арендатором арендодателю в возмещение затрат на коммунальные и иные услуги, в расходы по налогу на прибыль включить тоже не получится. Эти суммы во избежание спора с налоговиками следует списывать за счет собственных средств (Письмо Минфина России от 27.12.2007 N 03-03-06/1/895).
Тематический выпуск: Договоры с иностранными организациями: налогообложение
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 6)Поскольку с компенсацией арендаторами затрат на оплату коммунальных услуг у арендодателя возникает экономическая выгода, налогоплательщик обязан был включить в налогооблагаемый доход денежные средства, полученные от арендаторов в виде возмещения стоимости коммунальных услуг (Постановление АС ЗСО от 23.03.2023 по делу N А70-3442/2022).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 6)Поскольку с компенсацией арендаторами затрат на оплату коммунальных услуг у арендодателя возникает экономическая выгода, налогоплательщик обязан был включить в налогооблагаемый доход денежные средства, полученные от арендаторов в виде возмещения стоимости коммунальных услуг (Постановление АС ЗСО от 23.03.2023 по делу N А70-3442/2022).
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации-арендодателя, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), расчеты с арендатором по коммунальным платежам, если согласно договору аренды нежилого помещения коммунальные услуги, потребляемые арендатором, оплачиваются сверх арендной платы?..
(Консультация эксперта, 2025)Сумма возмещения стоимости коммунальных услуг признается налогооблагаемым доходом арендодателя, как часть поступлений, связанных со сдачей помещения в аренду. Это следует из п. п. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Указанный доход признается на дату фактического поступления денежных средств от арендатора (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Сумма возмещения стоимости коммунальных услуг признается налогооблагаемым доходом арендодателя, как часть поступлений, связанных со сдачей помещения в аренду. Это следует из п. п. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Указанный доход признается на дату фактического поступления денежных средств от арендатора (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Вопрос: Физическое лицо, применяющее НПД, реализует товары собственного производства через маркетплейс. Договором предусмотрена самостоятельная доставка продавцом товаров на склад маркетплейса. Маркетплейс компенсирует продавцу часть расходов на доставку. Нужно ли сумму компенсации включать в доход для расчета НПД?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2025)В Письме Минфина России от 29.04.2019 N 03-04-07/31733 (направлено Письмом ФНС России от 08.05.2019 N БС-4-11/8703), касающемся налогообложения НДФЛ доходов наймодателя жилого помещения, отмечается, что плата за коммунальные услуги является обязанностью именно собственника помещения - наймодателя, но возмещение таких расходов нанимателем исходя из фактического потребления им коммунальных услуг не образует экономической выгоды у наймодателя, поскольку такие выплаты производятся нанимателем в своих интересах.
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2025)В Письме Минфина России от 29.04.2019 N 03-04-07/31733 (направлено Письмом ФНС России от 08.05.2019 N БС-4-11/8703), касающемся налогообложения НДФЛ доходов наймодателя жилого помещения, отмечается, что плата за коммунальные услуги является обязанностью именно собственника помещения - наймодателя, но возмещение таких расходов нанимателем исходя из фактического потребления им коммунальных услуг не образует экономической выгоды у наймодателя, поскольку такие выплаты производятся нанимателем в своих интересах.
Готовое решение: Как облагаются НДС коммунальные услуги при аренде помещений
(КонсультантПлюс, 2025)Коммунальные услуги, потребляемые арендатором, могут возмещаться арендодателю в составе арендной платы, сверх нее или в рамках посреднического договора. В зависимости от этого меняется и налогообложение НДС у арендодателя и арендатора.
(КонсультантПлюс, 2025)Коммунальные услуги, потребляемые арендатором, могут возмещаться арендодателю в составе арендной платы, сверх нее или в рамках посреднического договора. В зависимости от этого меняется и налогообложение НДС у арендодателя и арендатора.
"Индивидуальный предприниматель"
(7-е издание, переработанное и дополненное)
(Карсетская Е.В., Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Предпринимателям, получающим доходы от сдачи имущества в аренду, необходимо иметь в виду, что в состав налогооблагаемых доходов включается не только арендная плата, но и суммы, получаемые от арендаторов в качестве возмещения стоимости коммунальных услуг.
(7-е издание, переработанное и дополненное)
(Карсетская Е.В., Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Предпринимателям, получающим доходы от сдачи имущества в аренду, необходимо иметь в виду, что в состав налогооблагаемых доходов включается не только арендная плата, но и суммы, получаемые от арендаторов в качестве возмещения стоимости коммунальных услуг.