Налогообложение штрафов по хозяйственным договорам
Подборка наиболее важных документов по запросу Налогообложение штрафов по хозяйственным договорам (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 172 "Порядок применения налоговых вычетов" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогового органа, налогоплательщик создал имитацию хозяйственных отношений в рамках договоров поставки металлопроката, в связи с чем ему были начислены НДС, пени, штраф.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогового органа, налогоплательщик создал имитацию хозяйственных отношений в рамках договоров поставки металлопроката, в связи с чем ему были начислены НДС, пени, штраф.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 53.1 "Ответственность лица, уполномоченного выступать от имени юридического лица, членов коллегиальных органов юридического лица и лиц, определяющих действия юридического лица" ГК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция пришла к выводу об отсутствии реальных финансово-хозяйственных отношений по договору поставки и доначислила предприятию НДС. Налогоплательщик обратился в суд с требованием к своему бывшему директору о взыскании убытков в виде суммы доначисленного налога, пени и штрафа. Предприятие указывало, что директор предприятия выбрал спорного контрагента для заключения договора, хотя знал об отсутствии у него ресурсов для исполнения договора. Суд взыскал с директора в пользу налогоплательщика пени и штраф, указав, что сумма налога не может быть отнесена к категории убытков, поскольку является установленной законом обязанностью предприятия. Суд отметил, что директор знал о фактическом неисполнении договора поставки, тем не менее принял первичные документы и отразил суммы по договору в бухгалтерском учете предприятия, занизив налоговую базу по НДС.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция пришла к выводу об отсутствии реальных финансово-хозяйственных отношений по договору поставки и доначислила предприятию НДС. Налогоплательщик обратился в суд с требованием к своему бывшему директору о взыскании убытков в виде суммы доначисленного налога, пени и штрафа. Предприятие указывало, что директор предприятия выбрал спорного контрагента для заключения договора, хотя знал об отсутствии у него ресурсов для исполнения договора. Суд взыскал с директора в пользу налогоплательщика пени и штраф, указав, что сумма налога не может быть отнесена к категории убытков, поскольку является установленной законом обязанностью предприятия. Суд отметил, что директор знал о фактическом неисполнении договора поставки, тем не менее принял первичные документы и отразил суммы по договору в бухгалтерском учете предприятия, занизив налоговую базу по НДС.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)При этом арбитражные суды все эти годы признавали и продолжают признавать требования налоговых органов о включении штрафных санкций по хозяйственным договорам в налоговую базу по НДС противоречащими закону.
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)При этом арбитражные суды все эти годы признавали и продолжают признавать требования налоговых органов о включении штрафных санкций по хозяйственным договорам в налоговую базу по НДС противоречащими закону.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)При этом арбитражные суды все эти годы признавали и продолжают признавать требования налоговых органов о включении штрафных санкций по хозяйственным договорам в налоговую базу по НДС противоречащими закону.
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)При этом арбитражные суды все эти годы признавали и продолжают признавать требования налоговых органов о включении штрафных санкций по хозяйственным договорам в налоговую базу по НДС противоречащими закону.
Нормативные акты
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 27.12.2016 N 64
"О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел, связанных с приостановлением деятельности или ликвидацией некоммерческих организаций, а также запретом деятельности общественных или религиозных объединений, не являющихся юридическими лицами"При принятии меры предварительной защиты в виде приостановления деятельности соответствующего объединения граждан или при запрете совершения им конкретных действий суд не вправе распространить такие меры на расчеты объединения граждан по хозяйственной деятельности и трудовым договорам, возмещению убытков, причиненных их действиями, уплате налогов, сборов и штрафов (статья 43 Закона об общественных объединениях).
"О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел, связанных с приостановлением деятельности или ликвидацией некоммерческих организаций, а также запретом деятельности общественных или религиозных объединений, не являющихся юридическими лицами"При принятии меры предварительной защиты в виде приостановления деятельности соответствующего объединения граждан или при запрете совершения им конкретных действий суд не вправе распространить такие меры на расчеты объединения граждан по хозяйственной деятельности и трудовым договорам, возмещению убытков, причиненных их действиями, уплате налогов, сборов и штрафов (статья 43 Закона об общественных объединениях).
Решение Верховного Суда РФ от 31.10.2001
<О признании частично недействительным абзаца 4 пункта 14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года N 552>
(Извлечение)ООО "ФАРТИНГГрупп" и ООО "Межрегиональная компания по реализации газа" обратились в Верховный Суд РФ с жалобами о признании недействительным абз. 4 п. 14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (далее - Положение), в части включения в состав внереализационных доходов присужденных или признанных должником штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий хозяйственных договоров. По их мнению, отнесение на финансовые результаты деятельности предприятия присужденных в его пользу или признанных должником санкций за нарушение условий договора до фактического поступления этих сумм на расчетный счет предприятия не соответствует закону и нарушает права юридических лиц.
<О признании частично недействительным абзаца 4 пункта 14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года N 552>
(Извлечение)ООО "ФАРТИНГГрупп" и ООО "Межрегиональная компания по реализации газа" обратились в Верховный Суд РФ с жалобами о признании недействительным абз. 4 п. 14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (далее - Положение), в части включения в состав внереализационных доходов присужденных или признанных должником штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий хозяйственных договоров. По их мнению, отнесение на финансовые результаты деятельности предприятия присужденных в его пользу или признанных должником санкций за нарушение условий договора до фактического поступления этих сумм на расчетный счет предприятия не соответствует закону и нарушает права юридических лиц.
Вопрос: Об НДС в отношении сумм штрафных санкций за неисполнение договорных обязательств.
(Письмо Минфина России от 04.10.2023 N 03-07-11/94106)Одновременно сообщаем, что квалификация штрафов в качестве денежных средств, связанных или не связанных с оплатой реализованных продавцом товаров (работ, услуг), должна производиться в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации, что не относится к компетенции Департамента.
(Письмо Минфина России от 04.10.2023 N 03-07-11/94106)Одновременно сообщаем, что квалификация штрафов в качестве денежных средств, связанных или не связанных с оплатой реализованных продавцом товаров (работ, услуг), должна производиться в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации, что не относится к компетенции Департамента.
"Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник"
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)Погашение задолженности учредителей (участников) по взносам в уставный капитал
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)Погашение задолженности учредителей (участников) по взносам в уставный капитал
Корреспонденция счетов: Как в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности за 2025 г. отражается исправление организацией существенной ошибки, допущенной в 2024 г. и выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год?..
(Консультация эксперта, 2025)в результате фактов хозяйственной жизни (по условиям договора)
(Консультация эксперта, 2025)в результате фактов хозяйственной жизни (по условиям договора)
Статья: Признаки подконтрольности контрагента не означают наличия цели причинения вреда бюджету
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 24)Основанием доначисления налога на прибыль, НДС, пеней и штрафа послужил вывод о получении обществом необоснованной налоговой выгоды по хозяйственным операциям, связанным с приобретением комплектующих для технологического оборудования у спорных контрагентов. Суд удовлетворил требование организации. Реальность хозяйственных операций подтверждена договорами, счетами-фактурами, товарными накладными, регистрами бухгалтерского учета, оприходованием спорной продукции. Товар в адрес заявителя фактически поставлен, доказательств того, что товары поставлены иными лицами, а не спорными контрагентами, не добыто. Контрагенты являлись самостоятельными юридическими лицами, состояли на налоговом учете, зарегистрированы в ЕГРЮЛ по адресу, указанному в первичных документах; руководителями организаций значились те лица, которые указаны в качестве руководителей в первичных документах, представленных налогоплательщиком, представляли налоговую и иную отчетность. Организации не имели задолженности по уплате налогов. Оплата произведена обществом путем безналичного перечисления указанным организациям денежных средств. В ходе допроса руководители контрагентов подтвердили осуществление деятельности организациями и наличие взаимоотношений с заявителем. Вывод инспекции о недобросовестности контрагентов основан на предположениях и данных программного комплекса АСК НДС-2. Налоговому органу представлялась информация как о приобретении, так и о продаже товаров; поставки в адрес проверяемого налогоплательщика отражены контрагентами в бухгалтерском и налоговом учете (в соответствующих периодах в книгах продаж). Документы, подтверждающие фактическую поставку (продажу) товаров, в полном объеме представлены по требованию инспекции, однако не нашли своего отражения в решении по результатам выездной проверки. Налоговым органом не учтено, что сами по себе признаки подконтрольности контрагента (в том числе наличие у обществ одних и тех же IP-адресов) не означают наличия у заявителя цели причинения вреда бюджету.
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 24)Основанием доначисления налога на прибыль, НДС, пеней и штрафа послужил вывод о получении обществом необоснованной налоговой выгоды по хозяйственным операциям, связанным с приобретением комплектующих для технологического оборудования у спорных контрагентов. Суд удовлетворил требование организации. Реальность хозяйственных операций подтверждена договорами, счетами-фактурами, товарными накладными, регистрами бухгалтерского учета, оприходованием спорной продукции. Товар в адрес заявителя фактически поставлен, доказательств того, что товары поставлены иными лицами, а не спорными контрагентами, не добыто. Контрагенты являлись самостоятельными юридическими лицами, состояли на налоговом учете, зарегистрированы в ЕГРЮЛ по адресу, указанному в первичных документах; руководителями организаций значились те лица, которые указаны в качестве руководителей в первичных документах, представленных налогоплательщиком, представляли налоговую и иную отчетность. Организации не имели задолженности по уплате налогов. Оплата произведена обществом путем безналичного перечисления указанным организациям денежных средств. В ходе допроса руководители контрагентов подтвердили осуществление деятельности организациями и наличие взаимоотношений с заявителем. Вывод инспекции о недобросовестности контрагентов основан на предположениях и данных программного комплекса АСК НДС-2. Налоговому органу представлялась информация как о приобретении, так и о продаже товаров; поставки в адрес проверяемого налогоплательщика отражены контрагентами в бухгалтерском и налоговом учете (в соответствующих периодах в книгах продаж). Документы, подтверждающие фактическую поставку (продажу) товаров, в полном объеме представлены по требованию инспекции, однако не нашли своего отражения в решении по результатам выездной проверки. Налоговым органом не учтено, что сами по себе признаки подконтрольности контрагента (в том числе наличие у обществ одних и тех же IP-адресов) не означают наличия у заявителя цели причинения вреда бюджету.
Статья: Механизм налогообложения как инструмент регулирования экономики
(Васянина Е.Л.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 2)В настоящий момент времени сокращение административных процедур в рамках механизма взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов восполняется активизацией роли межотраслевых юридических конструкций в регулировании налоговых отношений. В результате имеющие универсальный характер частноправовые конструкции конкурируют с закрепленными НК РФ процедурами возврата налога, взыскания недоимки, штрафных санкций и т.д. Например, на сегодняшний день возможности применения гражданско-правовых норм к налоговым отношениям увеличиваются посредством применения конструкции возмещения вреда при взыскании недоимки, числящейся за налогоплательщиком <4>. Кроме того, распространение получает используемая в хозяйственных договорах, заключенных между налогоплательщиками, конструкция заверения об обстоятельствах, установленная ст. 431.2 Гражданского кодекса Российской Федерации <5>. По налоговым спорам складывается устойчивая правоприменительная практика, в рамках которой требование о возмещении убытков в размере суммы, признанной налоговым органом необоснованной налоговой выгодой, может быть предъявлено к контрагенту, по вине которого налогоплательщик претерпевает неблагоприятные налогово-правовые последствия <6>.
(Васянина Е.Л.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 2)В настоящий момент времени сокращение административных процедур в рамках механизма взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов восполняется активизацией роли межотраслевых юридических конструкций в регулировании налоговых отношений. В результате имеющие универсальный характер частноправовые конструкции конкурируют с закрепленными НК РФ процедурами возврата налога, взыскания недоимки, штрафных санкций и т.д. Например, на сегодняшний день возможности применения гражданско-правовых норм к налоговым отношениям увеличиваются посредством применения конструкции возмещения вреда при взыскании недоимки, числящейся за налогоплательщиком <4>. Кроме того, распространение получает используемая в хозяйственных договорах, заключенных между налогоплательщиками, конструкция заверения об обстоятельствах, установленная ст. 431.2 Гражданского кодекса Российской Федерации <5>. По налоговым спорам складывается устойчивая правоприменительная практика, в рамках которой требование о возмещении убытков в размере суммы, признанной налоговым органом необоснованной налоговой выгодой, может быть предъявлено к контрагенту, по вине которого налогоплательщик претерпевает неблагоприятные налогово-правовые последствия <6>.
Корреспонденция счетов: Как начиная с 2025 г. организация-арендодатель отражает в бухгалтерском учете и годовой бухгалтерской отчетности передачу в аренду объекта основных средств, а также связанные с этим доходы и расходы?..
(Консультация эксперта, 2025)в результате фактов хозяйственной жизни (по условиям договора)
(Консультация эксперта, 2025)в результате фактов хозяйственной жизни (по условиям договора)
Статья: Проводки по бухгалтерскому учету штрафов
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 9)Пример. Налоговый учет штрафных санкций за нарушение условий хоздоговоров
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 9)Пример. Налоговый учет штрафных санкций за нарушение условий хоздоговоров
Вопрос: О применении НДС и ККТ при взимании комиссий с клиентов организации, осуществляющей профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг.
(Письмо Минфина России от 15.10.2025 N 03-07-11/99809)Одновременно сообщаем, что квалификация неустойки (штрафа, пени) в качестве денежных средств, связанных или не связанных с оплатой реализованных продавцом товаров (работ, услуг), должна производиться в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации, что не относится к компетенции Департамента.
(Письмо Минфина России от 15.10.2025 N 03-07-11/99809)Одновременно сообщаем, что квалификация неустойки (штрафа, пени) в качестве денежных средств, связанных или не связанных с оплатой реализованных продавцом товаров (работ, услуг), должна производиться в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации, что не относится к компетенции Департамента.
"Упрощенка: доходы минус расходы"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)<10> Отметим, что этот запрет касается не только частных охранных предприятий. Штрафные санкции, выплачиваемые контрагентам по хозяйственным договорам, при "упрощенке" в составе расходов не учитываются (Письмо Минфина России от 07.04.2016 N 03-11-06/2/19835).
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)<10> Отметим, что этот запрет касается не только частных охранных предприятий. Штрафные санкции, выплачиваемые контрагентам по хозяйственным договорам, при "упрощенке" в составе расходов не учитываются (Письмо Минфина России от 07.04.2016 N 03-11-06/2/19835).
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)Одновременно сообщаем, что квалификация неустойки (штрафа, пеней) в качестве денежных средств, связанных или не связанных с оплатой реализованных продавцом товаров (работ, услуг), должна производиться в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации, что не относится к компетенции Департамента".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)Одновременно сообщаем, что квалификация неустойки (штрафа, пеней) в качестве денежных средств, связанных или не связанных с оплатой реализованных продавцом товаров (работ, услуг), должна производиться в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации, что не относится к компетенции Департамента".