Налогообложение ретро-бонусов
Подборка наиболее важных документов по запросу Налогообложение ретро-бонусов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Налоговое информбюро от 08.06.2012
("Главная книга", 2012, N 12)То есть продавцу в таком случае нужно выписать корректировочный счет-фактуру, на основе которого он примет к вычету налог в части бонуса, а покупатель - восстановит ту же сумму.
("Главная книга", 2012, N 12)То есть продавцу в таком случае нужно выписать корректировочный счет-фактуру, на основе которого он примет к вычету налог в части бонуса, а покупатель - восстановит ту же сумму.
"Расходы на рекламу и маркетинг"
(Ефремова А.А., Виннер М.А.)
("Налоговый вестник", 2012)И это далеко не единственная налоговая проблема, которая возникает в связи с проведением рекламных и маркетинговых акций. Чего стоит хотя бы вопрос об ограниченном или неограниченном круге лиц, участвующих в них! Если налоговым органам не очевиден факт того, что круг участников акции является неограниченным, у организации возникают риски непризнания расходов на проведение акции для целей налогообложения прибыли как не соответствующих содержащемуся в законе определению рекламных расходов.
(Ефремова А.А., Виннер М.А.)
("Налоговый вестник", 2012)И это далеко не единственная налоговая проблема, которая возникает в связи с проведением рекламных и маркетинговых акций. Чего стоит хотя бы вопрос об ограниченном или неограниченном круге лиц, участвующих в них! Если налоговым органам не очевиден факт того, что круг участников акции является неограниченным, у организации возникают риски непризнания расходов на проведение акции для целей налогообложения прибыли как не соответствующих содержащемуся в законе определению рекламных расходов.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2008 год: Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Расходы
(Д.М. Щекин)Общество вело оптовую торговлю и разработало коммерческую политику, включающую систему премий (ретро-бонусов) покупателям. Общество посчитало, что при предоставлении премий не возникает операций, подлежащих обложению НДС, и на основании подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ вся сумма премии включается в расходы. Налоговый орган, ссылаясь на п. 19 ст. 270 НК РФ, посчитал, что общество занизило базу, облагаемую налогом на прибыль, в результате неправомерного включения во внереализационные расходы сумм НДС в составе премий. Суд указал, что положения подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ не содержат указания на то, что премии (скидки) предоставляются за вычетом НДС. Кроме того, налоговое законодательство не регламентирует порядок оформления счетов-фактур при предоставлении скидок. Предлагая скидки, поставщик не изменяет продажной цены товара, в связи с чем не возникает база для исчисления НДС. У налогового органа отсутствовали правовые основания для определения НДС расчетным путем, его вычета из сумм предоставленных скидок, учтенных обществом в составе расходов в полном объеме. Таким образом, общество выполнило все условия подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ для включения во внереализационные расходы премий (скидок), предоставленных покупателям по условиям договоров.
(Д.М. Щекин)Общество вело оптовую торговлю и разработало коммерческую политику, включающую систему премий (ретро-бонусов) покупателям. Общество посчитало, что при предоставлении премий не возникает операций, подлежащих обложению НДС, и на основании подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ вся сумма премии включается в расходы. Налоговый орган, ссылаясь на п. 19 ст. 270 НК РФ, посчитал, что общество занизило базу, облагаемую налогом на прибыль, в результате неправомерного включения во внереализационные расходы сумм НДС в составе премий. Суд указал, что положения подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ не содержат указания на то, что премии (скидки) предоставляются за вычетом НДС. Кроме того, налоговое законодательство не регламентирует порядок оформления счетов-фактур при предоставлении скидок. Предлагая скидки, поставщик не изменяет продажной цены товара, в связи с чем не возникает база для исчисления НДС. У налогового органа отсутствовали правовые основания для определения НДС расчетным путем, его вычета из сумм предоставленных скидок, учтенных обществом в составе расходов в полном объеме. Таким образом, общество выполнило все условия подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ для включения во внереализационные расходы премий (скидок), предоставленных покупателям по условиям договоров.
Подборка судебных решений за 2006 год: Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Расходы
(Д.М. Щекин)По мнению налоговой инспекции, общество неправомерно включило в расходы предоставленные ретро-бонусы (вознаграждения, выплачиваемые дистрибьюторами путем перечисления средств либо списания части дебиторской задолженности), поскольку ретро-бонусы уменьшают дебиторскую задолженность без внесения изменений в накладные и счета-фактуры. Расходы общества документально не подтверждены.
(Д.М. Щекин)По мнению налоговой инспекции, общество неправомерно включило в расходы предоставленные ретро-бонусы (вознаграждения, выплачиваемые дистрибьюторами путем перечисления средств либо списания части дебиторской задолженности), поскольку ретро-бонусы уменьшают дебиторскую задолженность без внесения изменений в накладные и счета-фактуры. Расходы общества документально не подтверждены.
Нормативные акты
Решение Экономического совета СНГ
"О состоянии конкуренции на рынке услуг продажи продовольственных товаров в розничных торговых сетях в государствах-участниках СНГ"
(Вместе с проектом "Решения...", "Докладом...")
(Принято в г. Санкт-Петербурге 21.06.2012)Следует отметить, что выявлены факты, когда такие выплаты, как "ретробонусы", начислялись поставщикам после сдачи годовой отчетности в налоговый орган. В результате данные затраты поставщик вынужден компенсировать из чистой прибыли, что фактически вынуждает поставщиков проводить данные платежи через "серые" схемы ухода от налогообложения.
"О состоянии конкуренции на рынке услуг продажи продовольственных товаров в розничных торговых сетях в государствах-участниках СНГ"
(Вместе с проектом "Решения...", "Докладом...")
(Принято в г. Санкт-Петербурге 21.06.2012)Следует отметить, что выявлены факты, когда такие выплаты, как "ретробонусы", начислялись поставщикам после сдачи годовой отчетности в налоговый орган. В результате данные затраты поставщик вынужден компенсировать из чистой прибыли, что фактически вынуждает поставщиков проводить данные платежи через "серые" схемы ухода от налогообложения.
Решение Совета глав правительств СНГ
"О состоянии конкуренции на рынке услуг продажи продовольственных товаров в розничных торговых сетях в государствах-участниках СНГ"
(Вместе с "Докладом...")
(Принято в г. Ялте 28.09.2012)Следует отметить, что выявлены факты, когда такие выплаты, как "ретробонусы", начислялись поставщикам после сдачи годовой отчетности в налоговый орган. В результате данные затраты поставщик вынужден компенсировать из чистой прибыли, что фактически вынуждает поставщиков проводить данные платежи через "серые" схемы ухода от налогообложения.
"О состоянии конкуренции на рынке услуг продажи продовольственных товаров в розничных торговых сетях в государствах-участниках СНГ"
(Вместе с "Докладом...")
(Принято в г. Ялте 28.09.2012)Следует отметить, что выявлены факты, когда такие выплаты, как "ретробонусы", начислялись поставщикам после сдачи годовой отчетности в налоговый орган. В результате данные затраты поставщик вынужден компенсировать из чистой прибыли, что фактически вынуждает поставщиков проводить данные платежи через "серые" схемы ухода от налогообложения.
Статья: Ретроскидки - вопросов по НДС будет меньше!
(Зайцева С.Н.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2010, N 4)<1> См. статью А.В. Анищенко "Скидки и бонусы: учет и налогообложение", N 20, 2009.
(Зайцева С.Н.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2010, N 4)<1> См. статью А.В. Анищенко "Скидки и бонусы: учет и налогообложение", N 20, 2009.
Статья: Особенности управления денежными средствами в условиях кризиса
(Орлова О.Е.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2011, N 21)В целях снижения эффекта кредитного рычага можно предложить перевод контрагентов на предоплату (даже ценой снижения выручки). Хорошим поводом для этого послужит разрешенная в налоговом учете система ретробонусов. Поощрение покупателей должно быть направлено в первую очередь на ускорение расчетов за работы (услуги).
(Орлова О.Е.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2011, N 21)В целях снижения эффекта кредитного рычага можно предложить перевод контрагентов на предоплату (даже ценой снижения выручки). Хорошим поводом для этого послужит разрешенная в налоговом учете система ретробонусов. Поощрение покупателей должно быть направлено в первую очередь на ускорение расчетов за работы (услуги).
Статья: Бонусы и премии от поставщиков
(Шишкоедова Н.Н.)
("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 5)В письмах, датированных 2006 - 2007 гг., Минфин (и налоговики) давал многочисленные разъяснения по вопросу обложения НДС скидок (премий, бонусов). Причем в ранних письмах Минфина порядок налогообложения ставился в зависимость от того, изменяется цена товаров вследствие предоставления скидки или нет. В частности, в Письмах Минфина России от 26.07.2007 N 03-07-15/112, от 20.12.2006 N 03-03-04/1/847 (и ряде других), УФНС по г. Москве от 03.04.2007 N 19-11/030227 подчеркивалось, что премии, полученные покупателем товаров от продавца по результатам продаж за определенный период без изменения цены товара, НДС не облагаются. Соответственно, суммы НДС к вычету по приобретенным товарам корректировке не подлежат и у продавца товаров не возникает необходимости и оснований производить корректировку налоговой базы по НДС на сумму таких премий и скидок. В то же время условиями договоров поставки могло быть предусмотрено предоставление продавцом товаров скидок (бонусов и премий) покупателю путем изменения цены ранее поставленных товаров. В этом случае Минфин рекомендовал корректировать НДС. Причем сделать это не так-то просто. Если следовать логике чиновников, покупатель должен вернуться в период, когда был приобретен товар (если до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру покупатель зарегистрировал его в книге покупок и принял сумму НДС к вычету), внести в книгу покупок запись об аннулировании этого счета-фактуры (в дополнительный лист), а исправленный счет-фактуру, полученный от поставщика товаров после предоставления им скидки, зарегистрировать в книге покупок в периоде его получения. Кроме того, покупатель товаров должен представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения в книгу покупок (Письмо УФНС по г. Москве от 06.04.2010 N 16-15/035737).
(Шишкоедова Н.Н.)
("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 5)В письмах, датированных 2006 - 2007 гг., Минфин (и налоговики) давал многочисленные разъяснения по вопросу обложения НДС скидок (премий, бонусов). Причем в ранних письмах Минфина порядок налогообложения ставился в зависимость от того, изменяется цена товаров вследствие предоставления скидки или нет. В частности, в Письмах Минфина России от 26.07.2007 N 03-07-15/112, от 20.12.2006 N 03-03-04/1/847 (и ряде других), УФНС по г. Москве от 03.04.2007 N 19-11/030227 подчеркивалось, что премии, полученные покупателем товаров от продавца по результатам продаж за определенный период без изменения цены товара, НДС не облагаются. Соответственно, суммы НДС к вычету по приобретенным товарам корректировке не подлежат и у продавца товаров не возникает необходимости и оснований производить корректировку налоговой базы по НДС на сумму таких премий и скидок. В то же время условиями договоров поставки могло быть предусмотрено предоставление продавцом товаров скидок (бонусов и премий) покупателю путем изменения цены ранее поставленных товаров. В этом случае Минфин рекомендовал корректировать НДС. Причем сделать это не так-то просто. Если следовать логике чиновников, покупатель должен вернуться в период, когда был приобретен товар (если до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру покупатель зарегистрировал его в книге покупок и принял сумму НДС к вычету), внести в книгу покупок запись об аннулировании этого счета-фактуры (в дополнительный лист), а исправленный счет-фактуру, полученный от поставщика товаров после предоставления им скидки, зарегистрировать в книге покупок в периоде его получения. Кроме того, покупатель товаров должен представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения в книгу покупок (Письмо УФНС по г. Москве от 06.04.2010 N 16-15/035737).
Вопрос: ООО осуществляет оптовую торговлю изделиями медицинского назначения и медицинскими реагентами. ООО заключает с организацией-дистрибьютором ряд соглашений к договору поставки (купли-продажи). В соответствии с условиями данных соглашений поставщик при выполнении дистрибьютором определенных условий договора поставки выплачивает ему бонус без изменения цены товара. Бонусы (премии) выплачиваются по следующим основаниям: за досрочную оплату; за объем; за вторичные продажи (ретробонусы). Вправе ли поставщик учитывать указанные вознаграждения для целей исчисления налога на прибыль?
(Письмо Минфина РФ от 20.03.2012 N 03-03-06/1/132)Вопрос: ООО осуществляет оптовую торговлю изделиями медицинского назначения и медицинскими реагентами. ООО заключает с организацией-дистрибьютором ряд соглашений к договору поставки (купли-продажи). В соответствии с условиями данных соглашений поставщик при выполнении дистрибьютором определенных условий договора поставки выплачивает ему бонус без изменения цены товара. Бонусы (премии) выплачиваются по следующим основаниям:
(Письмо Минфина РФ от 20.03.2012 N 03-03-06/1/132)Вопрос: ООО осуществляет оптовую торговлю изделиями медицинского назначения и медицинскими реагентами. ООО заключает с организацией-дистрибьютором ряд соглашений к договору поставки (купли-продажи). В соответствии с условиями данных соглашений поставщик при выполнении дистрибьютором определенных условий договора поставки выплачивает ему бонус без изменения цены товара. Бонусы (премии) выплачиваются по следующим основаниям:
Статья: Выплачиваем вознаграждение по новым правилам
(Манохова С.В.)
("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 10)Многие производители, а также оптовые продавцы продовольственных товаров реализуют свою продукцию (товары) через торговые сети. Договорами поставки нередко предусмотрена выплата магазинам определенных бонусов, премий и других вознаграждений. Вопрос налогообложения этих выплат весьма спорный и уже рассматривался на страницах нашего журнала <1>. Со вступлением в силу Закона о торговле <2>, который устанавливает определенные требования к содержанию договора поставки, вопросов появилось еще больше. Рассмотрим некоторые из них.
(Манохова С.В.)
("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 10)Многие производители, а также оптовые продавцы продовольственных товаров реализуют свою продукцию (товары) через торговые сети. Договорами поставки нередко предусмотрена выплата магазинам определенных бонусов, премий и других вознаграждений. Вопрос налогообложения этих выплат весьма спорный и уже рассматривался на страницах нашего журнала <1>. Со вступлением в силу Закона о торговле <2>, который устанавливает определенные требования к содержанию договора поставки, вопросов появилось еще больше. Рассмотрим некоторые из них.
Вопрос: ...Торговая организация, применяющая УСНО ("доходы минус расходы"), заключила договор поставки, которым предусмотрено, что поставщик выплачивает покупателю ретробонус. Бонус списывается с кредиторской задолженности. Является ли полученное вознаграждение внереализационным доходом? Как его учесть в целях налогообложения?
("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 12)"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 12
("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 12)"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 12
Вопрос: Организация-продавец по условиям договора поставки в конце каждого месяца предоставляет покупателю "ретробонусы" при условии выполнения объема закупок. В оформляемых документах сумма бонусов отражается с учетом НДС. Может ли продавец на сумму НДС по предоставленным бонусам уменьшить свои обязательства перед бюджетом?
("Главбух". Приложение "Учет в торговле", 2006, N 4)Налоговая база при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, то есть исходя из цен, указанных сторонами сделки (п. 1 ст. 154 НК РФ).
("Главбух". Приложение "Учет в торговле", 2006, N 4)Налоговая база при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, то есть исходя из цен, указанных сторонами сделки (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Статья: Учет скидок и вознаграждений по условиям договоров поставки сельскохозяйственной продукции
(Величковский А.В.)
("Бухучет в сельском хозяйстве", 2011, N 11)В статье рассматриваются вопросы бухгалтерского учета предоставленных покупателю поставщиком сельскохозяйственной продукции скидок и ретробонусов. Особое внимание уделяется формированию налогооблагаемой базы по НДС и налогу на прибыль предоставленных поставщиком и полученных покупателем скидок и ретробонусов.
(Величковский А.В.)
("Бухучет в сельском хозяйстве", 2011, N 11)В статье рассматриваются вопросы бухгалтерского учета предоставленных покупателю поставщиком сельскохозяйственной продукции скидок и ретробонусов. Особое внимание уделяется формированию налогооблагаемой базы по НДС и налогу на прибыль предоставленных поставщиком и полученных покупателем скидок и ретробонусов.
Статья: Скидки и премии по договору купли-продажи
(Орлова Е.В.)
("Российский налоговый курьер", 2011, N 3)Аналогичный вывод содержится и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 N 11175/09. Рассмотрим ситуацию, которая анализировалась судом. В соглашениях между налогоплательщиком и его дистрибьюторами были предусмотрены ретроспективные скидки (ретробонусы) за выполнение определенных условий договора. Стороны рассматривали ретробонус как скидку, изменяющую цену реализации и выручку. Скидки предоставлялись по окончании очередного отчетного квартала в процентном соотношении к объему проданного товара. По мнению суда, налогоплательщик для целей исчисления НДС правомерно уменьшал на сумму предоставленных скидок цену реализации товаров и налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
(Орлова Е.В.)
("Российский налоговый курьер", 2011, N 3)Аналогичный вывод содержится и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 N 11175/09. Рассмотрим ситуацию, которая анализировалась судом. В соглашениях между налогоплательщиком и его дистрибьюторами были предусмотрены ретроспективные скидки (ретробонусы) за выполнение определенных условий договора. Стороны рассматривали ретробонус как скидку, изменяющую цену реализации и выручку. Скидки предоставлялись по окончании очередного отчетного квартала в процентном соотношении к объему проданного товара. По мнению суда, налогоплательщик для целей исчисления НДС правомерно уменьшал на сумму предоставленных скидок цену реализации товаров и налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
Вопрос: Организация-покупатель предлагает поставщикам товаров заплатить НДС по ретро-бонусам (скидкам). Согласно дополнительному соглашению к договору с организацией - покупателем товаров ретро-бонус НДС не облагается. Подлежит ли налогообложению НДС ретро-бонус за достижение согласованного объема закупок?
(Письмо ФНС РФ от 05.05.2010 N ШС-37-3/1188@)Вопрос: Организация-покупатель предлагает поставщикам товаров заплатить НДС по ретро-бонусам (скидкам). Согласно дополнительному соглашению к договору с организацией - покупателем товаров ретро-бонус НДС не облагается.
(Письмо ФНС РФ от 05.05.2010 N ШС-37-3/1188@)Вопрос: Организация-покупатель предлагает поставщикам товаров заплатить НДС по ретро-бонусам (скидкам). Согласно дополнительному соглашению к договору с организацией - покупателем товаров ретро-бонус НДС не облагается.