Налогообложение по договору мены акций
Подборка наиболее важных документов по запросу Налогообложение по договору мены акций (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 256 "Амортизируемое имущество" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган признал неправомерным учет затрат на амортизацию имущества, полученного обществом по договору мены от субъекта РФ в порядке приватизации в качестве вклада в уставный капитал. Налоговый орган указал, что в соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ имущество, приобретенное за счет бюджетных средств целевого финансирования, не подлежит амортизации. Общество полагало правомерным начисление амортизации, поскольку имущество было получено в рамках приватизации по гражданско-правовому договору в обмен на акции общества. Суд признал правомерным учет обществом в составе расходов сумм начисленной амортизации, поскольку общество приобрело имущество в рамках приватизации, его приобретение за счет бюджетных средств до приватизации правового значения не имеет.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган признал неправомерным учет затрат на амортизацию имущества, полученного обществом по договору мены от субъекта РФ в порядке приватизации в качестве вклада в уставный капитал. Налоговый орган указал, что в соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ имущество, приобретенное за счет бюджетных средств целевого финансирования, не подлежит амортизации. Общество полагало правомерным начисление амортизации, поскольку имущество было получено в рамках приватизации по гражданско-правовому договору в обмен на акции общества. Суд признал правомерным учет обществом в составе расходов сумм начисленной амортизации, поскольку общество приобрело имущество в рамках приватизации, его приобретение за счет бюджетных средств до приватизации правового значения не имеет.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Физическое лицо планирует в 2025 г. продать в РФ акции, принадлежавшие ему более пяти лет. На момент продажи акций физическое лицо не будет налоговым резидентом РФ. Можно ли претендовать на освобождение доходов от продажи акций от налогообложения по п. 17.2 ст. 217 НК РФ при изменении налогового статуса по итогам года?
(Консультация эксперта, 2024)При продаже физическим лицом акций по договору купли-продажи (мены) НДФЛ удерживается налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). При продаже ценных бумаг в рамках брокерского договора налоговым агентом будет брокер (пп. 1 п. 2 ст. 226.1 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2024)При продаже физическим лицом акций по договору купли-продажи (мены) НДФЛ удерживается налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). При продаже ценных бумаг в рамках брокерского договора налоговым агентом будет брокер (пп. 1 п. 2 ст. 226.1 НК РФ).
Вопрос: Об НДФЛ при выходе из состава участников общества и получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) при ликвидации организации.
(Письмо Минфина России от 11.07.2025 N 03-04-06/67594)Абзацем двенадцатым подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что в состав расходов налогоплательщика, являющегося акционером (участником, пайщиком) организации и получившего при ее ликвидации денежные средства, иное имущество (имущественные права), могут включаться расходы на приобретение акций (долей, паев) этой организации в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав) на дату их передачи в уставный (складочный) капитал организации при ее учреждении, увеличении ее уставного (складочного) капитала, приобретении акций (долей, паев) этой организации по договору купли-продажи или договору мены.
(Письмо Минфина России от 11.07.2025 N 03-04-06/67594)Абзацем двенадцатым подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что в состав расходов налогоплательщика, являющегося акционером (участником, пайщиком) организации и получившего при ее ликвидации денежные средства, иное имущество (имущественные права), могут включаться расходы на приобретение акций (долей, паев) этой организации в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав) на дату их передачи в уставный (складочный) капитал организации при ее учреждении, увеличении ее уставного (складочного) капитала, приобретении акций (долей, паев) этой организации по договору купли-продажи или договору мены.
Вопрос: Об исполнении функций налогового агента по НДФЛ при выкупе лицом, владеющим более 95% акций публичного общества, акций у иностранных физлиц из недружественных государств.
(Письмо Минфина России от 27.11.2024 N 03-04-07/118572)В соответствии с абзацем третьим пункта 1 статьи 226 Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2 или абзацем вторым пункта 6 статьи 226.1 Кодекса, налоговыми агентами признаются также российские организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты по договорам купли-продажи (мены) ценных бумаг, заключенным ими с налогоплательщиками.
(Письмо Минфина России от 27.11.2024 N 03-04-07/118572)В соответствии с абзацем третьим пункта 1 статьи 226 Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2 или абзацем вторым пункта 6 статьи 226.1 Кодекса, налоговыми агентами признаются также российские организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты по договорам купли-продажи (мены) ценных бумаг, заключенным ими с налогоплательщиками.
Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 9)Что касается ситуации, когда нерезидент, реализующий акции, не сможет воспользоваться льготой, установленной п. 17.2 ст. 217 НК РФ (например, если недвижимость на балансе АО составляет более 50%): из абз. 3 п. 1 ст. 226 НК РФ следует, что российские организации и ИП, осуществляющие выплаты по договорам купли-продажи (мены) ценных бумаг, заключенным ими с налогоплательщиками, по общему правилу признаются налоговыми агентами по НДФЛ.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 9)Что касается ситуации, когда нерезидент, реализующий акции, не сможет воспользоваться льготой, установленной п. 17.2 ст. 217 НК РФ (например, если недвижимость на балансе АО составляет более 50%): из абз. 3 п. 1 ст. 226 НК РФ следует, что российские организации и ИП, осуществляющие выплаты по договорам купли-продажи (мены) ценных бумаг, заключенным ими с налогоплательщиками, по общему правилу признаются налоговыми агентами по НДФЛ.
Вопрос: Об НДФЛ при получении акционером (участником, пайщиком) организации денежных средств, иного имущества (имущественных прав) в случае ее ликвидации и порядке возврата излишне удержанной суммы НДФЛ.
(Письмо Минфина России от 26.05.2025 N 03-04-05/51213)Абзацем двенадцатым подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что в состав расходов налогоплательщика, являющегося акционером (участником, пайщиком) организации и получившего при ее ликвидации денежные средства, иное имущество (имущественные права), могут включаться расходы на приобретение акций (долей, паев) этой организации в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав) на дату их передачи в уставный (складочный) капитал организации при ее учреждении, увеличении ее уставного (складочного) капитала, приобретении акций (долей, паев) этой организации по договору купли-продажи или договору мены.
(Письмо Минфина России от 26.05.2025 N 03-04-05/51213)Абзацем двенадцатым подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что в состав расходов налогоплательщика, являющегося акционером (участником, пайщиком) организации и получившего при ее ликвидации денежные средства, иное имущество (имущественные права), могут включаться расходы на приобретение акций (долей, паев) этой организации в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав) на дату их передачи в уставный (складочный) капитал организации при ее учреждении, увеличении ее уставного (складочного) капитала, приобретении акций (долей, паев) этой организации по договору купли-продажи или договору мены.
Вопрос: Об НДФЛ с доходов в виде выплат акционерам при ликвидации общества.
(Письмо Минфина России от 27.11.2024 N 03-04-05/118641)Абзацем двенадцатым подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что в состав расходов налогоплательщика, являющегося акционером (участником, пайщиком) организации и получившего при ее ликвидации денежные средства, иное имущество (имущественные права), могут включаться расходы на приобретение акций (долей, паев) этой организации в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав) на дату их передачи в уставный (складочный) капитал организации при ее учреждении, увеличении ее уставного (складочного) капитала, приобретении акций (долей, паев) этой организации по договору купли-продажи или договору мены.
(Письмо Минфина России от 27.11.2024 N 03-04-05/118641)Абзацем двенадцатым подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что в состав расходов налогоплательщика, являющегося акционером (участником, пайщиком) организации и получившего при ее ликвидации денежные средства, иное имущество (имущественные права), могут включаться расходы на приобретение акций (долей, паев) этой организации в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав) на дату их передачи в уставный (складочный) капитал организации при ее учреждении, увеличении ее уставного (складочного) капитала, приобретении акций (долей, паев) этой организации по договору купли-продажи или договору мены.
"Заработная плата"
(25-е издание, переработанное и дополненное)
(Воробьева Е.В.)
("АйСи Групп", 2024)2. Налоговая база по доходам в виде денежных средств, иного имущества (имущественных прав), полученных акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, определяется как разность между суммой облагаемых налогом доходов и суммой фактически произведенных физическим лицом и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав). В состав расходов налогоплательщика могут включаться расходы на приобретение акций (долей, паев) этой организации в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав) на дату их передачи в уставный (складочный) капитал организации при ее учреждении, увеличении ее уставного (складочного) капитала, приобретении акций (долей, паев) этой организации по договору купли-продажи или договору мены (абзацы 2, 12 подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
(25-е издание, переработанное и дополненное)
(Воробьева Е.В.)
("АйСи Групп", 2024)2. Налоговая база по доходам в виде денежных средств, иного имущества (имущественных прав), полученных акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, определяется как разность между суммой облагаемых налогом доходов и суммой фактически произведенных физическим лицом и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав). В состав расходов налогоплательщика могут включаться расходы на приобретение акций (долей, паев) этой организации в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав) на дату их передачи в уставный (складочный) капитал организации при ее учреждении, увеличении ее уставного (складочного) капитала, приобретении акций (долей, паев) этой организации по договору купли-продажи или договору мены (абзацы 2, 12 подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Вопрос: О выполнении функций налогового агента по НДФЛ организацией, осуществившей выплату по договору купли-продажи акций.
(Письмо Минфина России от 31.03.2023 N 03-04-06/28797)При этом на основании абзаца третьего пункта 1 статьи 226 Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2 или абзацем вторым пункта 6 статьи 226.1 Кодекса, налоговыми агентами признаются также российские организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты по договорам купли-продажи (мены) ценных бумаг, заключенным ими с налогоплательщиками.
(Письмо Минфина России от 31.03.2023 N 03-04-06/28797)При этом на основании абзаца третьего пункта 1 статьи 226 Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2 или абзацем вторым пункта 6 статьи 226.1 Кодекса, налоговыми агентами признаются также российские организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты по договорам купли-продажи (мены) ценных бумаг, заключенным ими с налогоплательщиками.
Вопрос: Об исполнении функций налогового агента по НДФЛ организацией, осуществившей выплату по договору купли-продажи акций.
(Письмо Минфина России от 31.03.2023 N 03-04-05/28820)При этом на основании абзаца третьего пункта 1 статьи 226 Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2 или абзацем вторым пункта 6 статьи 226.1 Кодекса, налоговыми агентами признаются также российские организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты по договорам купли-продажи (мены) ценных бумаг, заключенным ими с налогоплательщиками.
(Письмо Минфина России от 31.03.2023 N 03-04-05/28820)При этом на основании абзаца третьего пункта 1 статьи 226 Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2 или абзацем вторым пункта 6 статьи 226.1 Кодекса, налоговыми агентами признаются также российские организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты по договорам купли-продажи (мены) ценных бумаг, заключенным ими с налогоплательщиками.
Вопрос: Об учете расходов на приобретение акций, если в счет оплаты эмитенту были переданы доли в уставном капитале российских организаций, в целях НДФЛ при их реализации.
(Письмо Минфина России от 26.12.2024 N 03-04-05/132066)В соответствии с абзацем третьим пункта 1 статьи 226 Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2 или абзацем вторым пункта 6 статьи 226.1 Кодекса, налоговыми агентами признаются также российские организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты по договорам купли-продажи (мены) ценных бумаг, заключенным ими с налогоплательщиками.
(Письмо Минфина России от 26.12.2024 N 03-04-05/132066)В соответствии с абзацем третьим пункта 1 статьи 226 Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2 или абзацем вторым пункта 6 статьи 226.1 Кодекса, налоговыми агентами признаются также российские организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты по договорам купли-продажи (мены) ценных бумаг, заключенным ими с налогоплательщиками.
Вопрос: Об имущественном вычете по НДФЛ в случае получения акционером (участником, пайщиком) организации дохода при ее ликвидации.
(Письмо Минфина России от 14.11.2024 N 03-04-05/112951)Абзацем двенадцатым подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что в состав расходов налогоплательщика, являющегося акционером (участником, пайщиком) организации и получившего при ее ликвидации денежные средства, иное имущество (имущественные права), могут включаться расходы на приобретение акций (долей, паев) этой организации в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав) на дату их передачи в уставный (складочный) капитал организации при ее учреждении, увеличении ее уставного (складочного) капитала, приобретении акций (долей, паев) этой организации по договору купли-продажи или договору мены.
(Письмо Минфина России от 14.11.2024 N 03-04-05/112951)Абзацем двенадцатым подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что в состав расходов налогоплательщика, являющегося акционером (участником, пайщиком) организации и получившего при ее ликвидации денежные средства, иное имущество (имущественные права), могут включаться расходы на приобретение акций (долей, паев) этой организации в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав) на дату их передачи в уставный (складочный) капитал организации при ее учреждении, увеличении ее уставного (складочного) капитала, приобретении акций (долей, паев) этой организации по договору купли-продажи или договору мены.
Вопрос: Физическое лицо продало в июле 2023 г. акции кипрской организации, которыми владело более пяти лет. Вправе ли физическое лицо получить освобождение от налогообложения НДФЛ доходов от продажи указанных акций?
(Консультация эксперта, 2023)Следуя данной логике, доходы, полученные в июле 2023 г. от реализации непрерывно принадлежавших налогоплательщику на праве собственности более пяти лет акций кипрской организации, не более 50% активов которой, по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации, прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, должны освобождаться от налогообложения.
(Консультация эксперта, 2023)Следуя данной логике, доходы, полученные в июле 2023 г. от реализации непрерывно принадлежавших налогоплательщику на праве собственности более пяти лет акций кипрской организации, не более 50% активов которой, по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации, прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, должны освобождаться от налогообложения.