Налоги 2021 факты
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоги 2021 факты (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Интервью: Счета-фактуры, прослеживаемость: что нового
("Главная книга", 2024, N 20)Отмечу, что получение РНПТ - заявительный механизм. То есть при корректном заполнении документа заявитель всегда получит РНПТ. Вот тут возникает следующий риск. Дальнейшая реализация с РНПТ, полученным через уведомление об остатках, будет указывать на заявителя как на первое звено в поставке. И надо учитывать, что информация в системе прослеживаемости в полном объеме передается в таможню. Таким образом, при выявлении прослеживаемого товара, произведенного после 08.07.2021, невозможно будет установить реального импортера этого товара, а значит, легальность ввоза такого товара и факт уплаты ввозных налогов и пошлин.
("Главная книга", 2024, N 20)Отмечу, что получение РНПТ - заявительный механизм. То есть при корректном заполнении документа заявитель всегда получит РНПТ. Вот тут возникает следующий риск. Дальнейшая реализация с РНПТ, полученным через уведомление об остатках, будет указывать на заявителя как на первое звено в поставке. И надо учитывать, что информация в системе прослеживаемости в полном объеме передается в таможню. Таким образом, при выявлении прослеживаемого товара, произведенного после 08.07.2021, невозможно будет установить реального импортера этого товара, а значит, легальность ввоза такого товара и факт уплаты ввозных налогов и пошлин.
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)<234> См.: Письмо ФНС России от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@ "О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)" (вместе с Методическими рекомендациями "Об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)", утв. СК России, ФНС России), Письмо ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 НК Российской Федерации" и др.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)<234> См.: Письмо ФНС России от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@ "О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)" (вместе с Методическими рекомендациями "Об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)", утв. СК России, ФНС России), Письмо ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 НК Российской Федерации" и др.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 394 "Налоговая ставка" главы 31 "Земельный налог" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Начиная с 2020 года сам факт принадлежности коммерческой организации земельного участка, приобретенного (предоставленного) для индивидуального жилищного строительства, исключает возможность применения ставки, предусмотренной абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ. Общество, являющееся коммерческой организацией, не имело права применять пониженную налоговую ставку 0,01 процента при исчислении земельного налога за 2020 - 2021 годы, а произведенный налоговым органом перерасчет налога по ставке 1,5 процента является правомерным. Суд отклонил довод налогоплательщика о неправомерности действий инспекции по пересчету земельного налога за 2020 год только после установления вышестоящим налоговым органом при рассмотрении жалобы общества относительно его исчисления за 2021 год факта его неверного исчисления за 2020 год. Суд указал, что ни ст. 397 НК РФ, ни ст. 363 НК РФ не содержат запрета на осуществление налоговым органом перерасчета ранее неверно исчисленного налога.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Начиная с 2020 года сам факт принадлежности коммерческой организации земельного участка, приобретенного (предоставленного) для индивидуального жилищного строительства, исключает возможность применения ставки, предусмотренной абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ. Общество, являющееся коммерческой организацией, не имело права применять пониженную налоговую ставку 0,01 процента при исчислении земельного налога за 2020 - 2021 годы, а произведенный налоговым органом перерасчет налога по ставке 1,5 процента является правомерным. Суд отклонил довод налогоплательщика о неправомерности действий инспекции по пересчету земельного налога за 2020 год только после установления вышестоящим налоговым органом при рассмотрении жалобы общества относительно его исчисления за 2021 год факта его неверного исчисления за 2020 год. Суд указал, что ни ст. 397 НК РФ, ни ст. 363 НК РФ не содержат запрета на осуществление налоговым органом перерасчета ранее неверно исчисленного налога.
Позиции судов по спорным вопросам. Гражданское право: Что относится к бухгалтерским услугам
(КонсультантПлюс, 2026)Признают оказанными бухгалтерские услуги, даже если в договоре предмет указан как "оказание бухгалтерских услуг" без перечисления конкретных действий (документов), но согласованы обязанности по составлению бухгалтерской и налоговой отчетности, разработке учетной политики и т.п. и факт оказания услуг подтвержден
(КонсультантПлюс, 2026)Признают оказанными бухгалтерские услуги, даже если в договоре предмет указан как "оказание бухгалтерских услуг" без перечисления конкретных действий (документов), но согласованы обязанности по составлению бухгалтерской и налоговой отчетности, разработке учетной политики и т.п. и факт оказания услуг подтвержден
Нормативные акты
"Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 "Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности"
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
(ред. от 14.01.2026)39AG Документом "Ежегодные усовершенствования Международных стандартов финансовой отчетности, период 2018 - 2020 гг.", выпущенным в мае 2020 года, внесены изменения в пункт D1(f) и добавлен пункт D13A. Организация должна применять данную поправку в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2022 года или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применит данную поправку в отношении более раннего периода, она должна раскрыть этот факт.
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
(ред. от 14.01.2026)39AG Документом "Ежегодные усовершенствования Международных стандартов финансовой отчетности, период 2018 - 2020 гг.", выпущенным в мае 2020 года, внесены изменения в пункт D1(f) и добавлен пункт D13A. Организация должна применять данную поправку в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2022 года или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применит данную поправку в отношении более раннего периода, она должна раскрыть этот факт.
Справочная информация: "Социальные налоговые вычеты, инвестиционные налоговые вычеты, налоговые вычеты на долгосрочные сбережения граждан, учитываемые в целях налогообложения дохода физических лиц"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Форма заявления о подтверждении права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 2, пп. 3, пп. 4 (в части социального налогового вычета в сумме страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни) и пп. 7 п. 1 ст. 219 НК РФ утверждена Приказом ФНС России от 17.08.2021 N ЕД-7-11/755@.
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Форма заявления о подтверждении права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 2, пп. 3, пп. 4 (в части социального налогового вычета в сумме страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни) и пп. 7 п. 1 ст. 219 НК РФ утверждена Приказом ФНС России от 17.08.2021 N ЕД-7-11/755@.
Статья: Преюдиция в уголовном процессе: материально-правовой взгляд
(Есаков А.Г.)
("Закон", 2022, N 1)<9> Ср.: "...на практике психологическая конструкция вины заменяется на нормативную" (Жутаев А.С. Некоторые проблемы привлечения к налоговой ответственности // Налоги. 2021. N 3. С. 16 - 19). См. также: письмо ФНС России от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@ (вместе с "Методическими рекомендациями "Об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)", утв. СК России, ФНС России).
(Есаков А.Г.)
("Закон", 2022, N 1)<9> Ср.: "...на практике психологическая конструкция вины заменяется на нормативную" (Жутаев А.С. Некоторые проблемы привлечения к налоговой ответственности // Налоги. 2021. N 3. С. 16 - 19). См. также: письмо ФНС России от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@ (вместе с "Методическими рекомендациями "Об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)", утв. СК России, ФНС России).
"Методика доказывания умысла на неуплату налогов: стратегия защиты прав налогоплательщика: практические рекомендации"
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)Пунктом 8 Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ отмечено, что о направленности действий налогоплательщика на неправомерное уменьшение налоговой обязанности могут свидетельствовать факты обналичивания денежных средств проверяемым налогоплательщиком, аффилированными или подконтрольными лицами, а также факты использования таких средств на нужды налогоплательщика, учредителей налогоплательщика, его должностных лиц, иных связанных с ними лиц (взаимозависимых, подконтрольных, контролирующих лиц, родственников и т.п.), использование одних IP-адресов, обнаружение печатей и документации контрагента на территории (в помещении) проверяемого налогоплательщика и другие. В рамках исследования финансовых потоков необходимо учитывать, что перечисление денежных средств при осуществлении сделок с "технической" компанией, как правило, совершается в целях полного или частичного их возврата налогоплательщику, аффилированным, подконтрольным или контролирующим налогоплательщика лицам в той или иной форме, а также для финансирования текущей хозяйственной деятельности (например, для покрытия разницы между действительной и таможенной стоимостью при "сером" импорте).
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)Пунктом 8 Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ отмечено, что о направленности действий налогоплательщика на неправомерное уменьшение налоговой обязанности могут свидетельствовать факты обналичивания денежных средств проверяемым налогоплательщиком, аффилированными или подконтрольными лицами, а также факты использования таких средств на нужды налогоплательщика, учредителей налогоплательщика, его должностных лиц, иных связанных с ними лиц (взаимозависимых, подконтрольных, контролирующих лиц, родственников и т.п.), использование одних IP-адресов, обнаружение печатей и документации контрагента на территории (в помещении) проверяемого налогоплательщика и другие. В рамках исследования финансовых потоков необходимо учитывать, что перечисление денежных средств при осуществлении сделок с "технической" компанией, как правило, совершается в целях полного или частичного их возврата налогоплательщику, аффилированным, подконтрольным или контролирующим налогоплательщика лицам в той или иной форме, а также для финансирования текущей хозяйственной деятельности (например, для покрытия разницы между действительной и таможенной стоимостью при "сером" импорте).
Готовое решение: Налоговый мониторинг
(КонсультантПлюс, 2026)если вы согласны с мотивированным мнением, в течение месяца с даты его получения сообщите об этом инспекции и подтвердите (в том числе документально) выполнение ее указаний (п. 6 ст. 105.30 НК РФ). Вас не оштрафуют и не начислят пени, если выполнение мотивированного мнения привело к нарушению законодательства (при условии, что вы не вводили в заблуждение налоговый орган). Если же вы нарушили установленный для уплаты налога срок и этот факт отражен в мотивированном мнении, то пени по выявленной недоимке вам начислят (пп. 3 п. 7 ст. 75, пп. 3 п. 1 ст. 111, п. 7 ст. 105.30 НК РФ, Письма ФНС России от 13.05.2021 N СД-4-23/6544@, Минфина России от 23.09.2020 N 03-02-07/1/83314);
(КонсультантПлюс, 2026)если вы согласны с мотивированным мнением, в течение месяца с даты его получения сообщите об этом инспекции и подтвердите (в том числе документально) выполнение ее указаний (п. 6 ст. 105.30 НК РФ). Вас не оштрафуют и не начислят пени, если выполнение мотивированного мнения привело к нарушению законодательства (при условии, что вы не вводили в заблуждение налоговый орган). Если же вы нарушили установленный для уплаты налога срок и этот факт отражен в мотивированном мнении, то пени по выявленной недоимке вам начислят (пп. 3 п. 7 ст. 75, пп. 3 п. 1 ст. 111, п. 7 ст. 105.30 НК РФ, Письма ФНС России от 13.05.2021 N СД-4-23/6544@, Минфина России от 23.09.2020 N 03-02-07/1/83314);
Статья: Как ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на взносы: три примера от ФНС
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2023, N 20)Необходимо отметить, что при введении нового порядка уменьшения налога при УСН/ПСН на взносы предусмотрено переходное положение: на уплаченные в 2023 - 2025 гг. взносы за 2022 г. и более ранние периоды налог можно уменьшить по факту уплаты этих взносов. Но, по сути, такая ситуация со взносами за 2021 г. и более ранние периоды возможна, только если ИП вообще не слишком охотно платит налоги, иначе говоря, практически не пополняет свой единый счет и на начало 2023 г. у него числилась недоимка. Иначе налоговики уже погасили бы такую задолженность из любых поступлений на ЕНС <4>.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2023, N 20)Необходимо отметить, что при введении нового порядка уменьшения налога при УСН/ПСН на взносы предусмотрено переходное положение: на уплаченные в 2023 - 2025 гг. взносы за 2022 г. и более ранние периоды налог можно уменьшить по факту уплаты этих взносов. Но, по сути, такая ситуация со взносами за 2021 г. и более ранние периоды возможна, только если ИП вообще не слишком охотно платит налоги, иначе говоря, практически не пополняет свой единый счет и на начало 2023 г. у него числилась недоимка. Иначе налоговики уже погасили бы такую задолженность из любых поступлений на ЕНС <4>.
Готовое решение: Как применять соглашения об избежании двойного налогообложения
(КонсультантПлюс, 2026)ФПД - нерезидент РФ, и со страной резидентства есть международное соглашение. Применяются положения международного соглашения с той страной, резидентом которой является фактический получатель дохода (пп. 2 п. 4 ст. 7 НК РФ, Письмо ФНС России от 01.06.2021 N БС-4-11/7571@). Также нужно учитывать наличие дохода от участия в деятельности иностранной компании (посреднике) у фактического получателя дохода и факт декларирования и уплаты налогов с таких доходов (Письмо ФНС России от 28.04.2018 N СА-4-9/8285). Обратите внимание, что действие части положений международных соглашений с недружественными странами приостановлено сначала Указом Президента РФ от 08.08.2023 N 585, а позже Федеральным законом от 19.12.2023 N 598-ФЗ. Это относится к выплатам, произведенным с 8 августа 2023 г., и не затрагивает выплаты до данной даты (см. разъяснения из п. 1 Письма ФНС России от 29.11.2023 N ШЮ-4-13/14936@ в отношении обозначенного Указа). В некоторых случаях налоговые агенты могут продолжать придерживаться установленного такими соглашениями порядка. Если ранее согласно международному соглашению действовало освобождение от налога у источника либо применялась пониженная ставка, налоговый агент может продолжать не исчислять и не удерживать налог (исчислять и удерживать его по соответствующей пониженной ставке) (пп. 11 п. 2, п. 3.1 ст. 310 НК РФ);
(КонсультантПлюс, 2026)ФПД - нерезидент РФ, и со страной резидентства есть международное соглашение. Применяются положения международного соглашения с той страной, резидентом которой является фактический получатель дохода (пп. 2 п. 4 ст. 7 НК РФ, Письмо ФНС России от 01.06.2021 N БС-4-11/7571@). Также нужно учитывать наличие дохода от участия в деятельности иностранной компании (посреднике) у фактического получателя дохода и факт декларирования и уплаты налогов с таких доходов (Письмо ФНС России от 28.04.2018 N СА-4-9/8285). Обратите внимание, что действие части положений международных соглашений с недружественными странами приостановлено сначала Указом Президента РФ от 08.08.2023 N 585, а позже Федеральным законом от 19.12.2023 N 598-ФЗ. Это относится к выплатам, произведенным с 8 августа 2023 г., и не затрагивает выплаты до данной даты (см. разъяснения из п. 1 Письма ФНС России от 29.11.2023 N ШЮ-4-13/14936@ в отношении обозначенного Указа). В некоторых случаях налоговые агенты могут продолжать придерживаться установленного такими соглашениями порядка. Если ранее согласно международному соглашению действовало освобождение от налога у источника либо применялась пониженная ставка, налоговый агент может продолжать не исчислять и не удерживать налог (исчислять и удерживать его по соответствующей пониженной ставке) (пп. 11 п. 2, п. 3.1 ст. 310 НК РФ);
Статья: О влиянии цифровизации на институт налоговой ответственности организаций за неуплату транспортного и земельного налогов
(Ефремова Е.С.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 5)Учитывая принцип неотвратимости налоговой ответственности, мы полагаем, что отмена обязанности налогоплательщиков-организаций представлять декларации по земельному и транспортному налогам не должна означать освобождение этих субъектов от ответственности за неуплату (неполную уплату) обозначенных налогов. Вместе с тем неуплата (или неполная уплата) налога может произойти по различным причинам. Сам по себе факт неперечисления в бюджет налога не свидетельствует о наличии в бездействии налогоплательщика состава правонарушения, предусмотренного ст. 122 Кодекса. До 2021 года судебная практика <6> шла по пути, в соответствии с которым бездействие налогоплательщика, выразившееся исключительно в неперечислении в бюджет указанной в налоговой декларации или налоговом уведомлении суммы налога, не образует состава правонарушения, установленного ст. 122 НК РФ. В этом случае с него подлежали взысканию недоимка и пени. Ответственность наступала, когда организация-налогоплательщик, имея объект налогообложения, неправильно исчисляла и отражала в налоговой декларации сумму налога, например применив заниженную ставку налога, что квалифицировалось как нарушение, предусмотренное ст. 122 НК РФ. Встречались ситуации, когда субъект, имея объект налогообложения, просто не желал уплачивать налоги, игнорируя налоговое законодательство, не представляя налоговую декларацию, не исчисляя и не уплачивая налог. В таком случае налоговые органы предлагали представить налоговую декларацию (для камеральной проверки), а при ее непредставлении состав правонарушения по ст. 122 НК РФ устанавливался, как правило, путем назначения и проведения выездной налоговой проверки.
(Ефремова Е.С.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 5)Учитывая принцип неотвратимости налоговой ответственности, мы полагаем, что отмена обязанности налогоплательщиков-организаций представлять декларации по земельному и транспортному налогам не должна означать освобождение этих субъектов от ответственности за неуплату (неполную уплату) обозначенных налогов. Вместе с тем неуплата (или неполная уплата) налога может произойти по различным причинам. Сам по себе факт неперечисления в бюджет налога не свидетельствует о наличии в бездействии налогоплательщика состава правонарушения, предусмотренного ст. 122 Кодекса. До 2021 года судебная практика <6> шла по пути, в соответствии с которым бездействие налогоплательщика, выразившееся исключительно в неперечислении в бюджет указанной в налоговой декларации или налоговом уведомлении суммы налога, не образует состава правонарушения, установленного ст. 122 НК РФ. В этом случае с него подлежали взысканию недоимка и пени. Ответственность наступала, когда организация-налогоплательщик, имея объект налогообложения, неправильно исчисляла и отражала в налоговой декларации сумму налога, например применив заниженную ставку налога, что квалифицировалось как нарушение, предусмотренное ст. 122 НК РФ. Встречались ситуации, когда субъект, имея объект налогообложения, просто не желал уплачивать налоги, игнорируя налоговое законодательство, не представляя налоговую декларацию, не исчисляя и не уплачивая налог. В таком случае налоговые органы предлагали представить налоговую декларацию (для камеральной проверки), а при ее непредставлении состав правонарушения по ст. 122 НК РФ устанавливался, как правило, путем назначения и проведения выездной налоговой проверки.
Статья: Споры по налоговой реконструкции
(Констандина Е.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 3)После вступления в силу положений статьи 54.1 Налогового кодекса в судебной практике преимущественно сложилась ситуация, при которой налогоплательщику отказывали в вычетах по НДС и расходах по налогу на прибыль в полном объеме в случае установления факта совершения бизнесом правонарушений. Однако в марте 2021 года ФНС России опубликовала Письмо от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@, в соответствии с которым налоговое ведомство признало возможность определения действительного размера налоговых обязательств, иначе говоря, проведение налоговой реконструкции, при наличии на то оснований. Рассмотрим, как сегодня складывается судебная практика по вопросу определения действительного размера налоговых обязательств.
(Констандина Е.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 3)После вступления в силу положений статьи 54.1 Налогового кодекса в судебной практике преимущественно сложилась ситуация, при которой налогоплательщику отказывали в вычетах по НДС и расходах по налогу на прибыль в полном объеме в случае установления факта совершения бизнесом правонарушений. Однако в марте 2021 года ФНС России опубликовала Письмо от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@, в соответствии с которым налоговое ведомство признало возможность определения действительного размера налоговых обязательств, иначе говоря, проведение налоговой реконструкции, при наличии на то оснований. Рассмотрим, как сегодня складывается судебная практика по вопросу определения действительного размера налоговых обязательств.
Статья: К вопросу о противодействии налоговым злоупотреблениям в свете положений статьи 54.1 Налогового кодекса РФ
(Назаренко Б.А.)
("Финансовое право", 2022, N 4)<9> См., например: Подшивалова Д.Я. Статья 54.1 НК РФ: возможные проблемы правоприменения // Налоги (журнал). 2021. N 2; Красюков А.В. Искажение сведений о фактах хозяйственной жизни или искажение фактов хозяйственной жизни? // Налоги. 2020. N 2. С. 28 - 31.
(Назаренко Б.А.)
("Финансовое право", 2022, N 4)<9> См., например: Подшивалова Д.Я. Статья 54.1 НК РФ: возможные проблемы правоприменения // Налоги (журнал). 2021. N 2; Красюков А.В. Искажение сведений о фактах хозяйственной жизни или искажение фактов хозяйственной жизни? // Налоги. 2020. N 2. С. 28 - 31.
"Налоговые риски бизнеса"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)По одному из налоговых споров суд подчеркнул, что обстоятельства деятельности третьих лиц не являются основанием для отказа в применении вычетов (Постановление АС Поволжского округа от 21.11.2022 N Ф06-24920/2022 по делу N А55-29250/2021).
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)По одному из налоговых споров суд подчеркнул, что обстоятельства деятельности третьих лиц не являются основанием для отказа в применении вычетов (Постановление АС Поволжского округа от 21.11.2022 N Ф06-24920/2022 по делу N А55-29250/2021).
Вопрос: Как отражаются в налоговом учете расходы на маркетинговые услуги?
(Консультация эксперта, 2026)Документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы, должны отражать достоверную информацию о реальной операции в соответствии с ее действительным экономическим смыслом (п. 2 Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@).
(Консультация эксперта, 2026)Документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы, должны отражать достоверную информацию о реальной операции в соответствии с ее действительным экономическим смыслом (п. 2 Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@).