Налог у источника роялти
Подборка наиболее важных документов по запросу Налог у источника роялти (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Трансграничные дивиденды: специфика "сквозного" подхода в налоговом праве
(Хаванова И.А.)
("Финансовое право", 2025, N 12)В ст. 10 "Дивиденды", 11 "Проценты" и 12 "Роялти" <1> (реже - в ст. 21 "Иной доход") соглашений об избежании двойного налогообложения (далее - СИДН), основанных на Модельной налоговой конвенции ОЭСР (далее - МК ОЭСР) <2> и/или Модельной налоговой конвенции ООН <3>, применение пониженной ставки или необложение в государстве источника обусловлено требованием к получателю дохода быть его бенефициарным владельцем (англ. - beneficial owner). В российское законодательство о налогах концепция была привнесена в 2014 г. как концепция фактического права на доход (далее - ФПД), что стало следствием восприятия терминологии русскоязычных текстов соглашений <4>. При выплате доходов иностранному лицу, не имеющему на них фактического права, если источнику выплаты (налоговому агенту) известно лицо с ФПД (далее также - бенефициар, бенефициарный владелец), доходы, выплачиваемые иностранному лицу, не имеющему ФПД, считаются выплаченными лицу, имеющему на них фактическое право (п. 4 ст. 7 НК РФ). Это правило, конкретизированное в ст. 312 "Специальные положения" НК РФ, известно как "сквозной" подход (look-through approach). Его применение к дивидендам вызывает наибольшие сложности, поскольку, в отличие от других пассивных доходов, такого рода выплата предполагает наличие корпоративной связи <5>. И хотя законодатель использовал прием приравнивания (доходы "считаются выплаченными"), среди специалистов нет консенсуса в вопросе о возможности "приравнивания" владения акциями лицами без ФПД и инвестиций "косвенных" акционеров (indirect shareholders), имеющих фактическое право на доход. Проблема особенно актуальна для соглашений, предусматривающих инвестиционный критерий, когда право на льготную ставку обусловлено прямым участием в капитале <6>.
(Хаванова И.А.)
("Финансовое право", 2025, N 12)В ст. 10 "Дивиденды", 11 "Проценты" и 12 "Роялти" <1> (реже - в ст. 21 "Иной доход") соглашений об избежании двойного налогообложения (далее - СИДН), основанных на Модельной налоговой конвенции ОЭСР (далее - МК ОЭСР) <2> и/или Модельной налоговой конвенции ООН <3>, применение пониженной ставки или необложение в государстве источника обусловлено требованием к получателю дохода быть его бенефициарным владельцем (англ. - beneficial owner). В российское законодательство о налогах концепция была привнесена в 2014 г. как концепция фактического права на доход (далее - ФПД), что стало следствием восприятия терминологии русскоязычных текстов соглашений <4>. При выплате доходов иностранному лицу, не имеющему на них фактического права, если источнику выплаты (налоговому агенту) известно лицо с ФПД (далее также - бенефициар, бенефициарный владелец), доходы, выплачиваемые иностранному лицу, не имеющему ФПД, считаются выплаченными лицу, имеющему на них фактическое право (п. 4 ст. 7 НК РФ). Это правило, конкретизированное в ст. 312 "Специальные положения" НК РФ, известно как "сквозной" подход (look-through approach). Его применение к дивидендам вызывает наибольшие сложности, поскольку, в отличие от других пассивных доходов, такого рода выплата предполагает наличие корпоративной связи <5>. И хотя законодатель использовал прием приравнивания (доходы "считаются выплаченными"), среди специалистов нет консенсуса в вопросе о возможности "приравнивания" владения акциями лицами без ФПД и инвестиций "косвенных" акционеров (indirect shareholders), имеющих фактическое право на доход. Проблема особенно актуальна для соглашений, предусматривающих инвестиционный критерий, когда право на льготную ставку обусловлено прямым участием в капитале <6>.
Вопрос: О налоге на прибыль при выплате российским ИП казахстанской организации доходов в виде роялти.
(Письмо Минфина России от 26.08.2024 N 03-08-09/80453)Следует отметить, что в силу норм статьи 7 Кодекса при налогообложении доходов казахстанской организации от источников в Российской Федерации следует учитывать положения Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18 октября 1996 г. (далее - Конвенция).
(Письмо Минфина России от 26.08.2024 N 03-08-09/80453)Следует отметить, что в силу норм статьи 7 Кодекса при налогообложении доходов казахстанской организации от источников в Российской Федерации следует учитывать положения Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18 октября 1996 г. (далее - Конвенция).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 310 "Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Иностранная компания и общество заключили лицензионное соглашение о предоставлении неисключительной лицензии на программное обеспечение. Общество полагало, что в отношении оплаты по договору применяются положения Конвенции между Правительством РФ и Правительством Чешской Республики от 17.11.1995. В целях подтверждения права на применение положений конвенции от 17.11.1995 общество представило сертификат налогового резидентства, апостиль, финансовую и бухгалтерскую отчетность, письма подтверждения фактического права иностранного лица на получение дохода. При этом доказательств того, что выплаченные иностранной организацией доходы относятся к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, а также что выплаченный обществом доход является не роялти, а иной прибылью от предпринимательской деятельности применительно к ст. 7 Конвенции от 17.11.1995, не представлено. Суд поддержал вывод налогового органа о том, что в нарушение требований п. 1 ст. 310 НК РФ общество не исполнило обязанности налогового агента, и признал обоснованным доначисление налога на прибыль исходя из размера выплаченных иностранной организации доходов от источников в Российской Федерации и установленной ст. 12 Конвенции от 17.11.1995 ставки налога.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Иностранная компания и общество заключили лицензионное соглашение о предоставлении неисключительной лицензии на программное обеспечение. Общество полагало, что в отношении оплаты по договору применяются положения Конвенции между Правительством РФ и Правительством Чешской Республики от 17.11.1995. В целях подтверждения права на применение положений конвенции от 17.11.1995 общество представило сертификат налогового резидентства, апостиль, финансовую и бухгалтерскую отчетность, письма подтверждения фактического права иностранного лица на получение дохода. При этом доказательств того, что выплаченные иностранной организацией доходы относятся к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, а также что выплаченный обществом доход является не роялти, а иной прибылью от предпринимательской деятельности применительно к ст. 7 Конвенции от 17.11.1995, не представлено. Суд поддержал вывод налогового органа о том, что в нарушение требований п. 1 ст. 310 НК РФ общество не исполнило обязанности налогового агента, и признал обоснованным доначисление налога на прибыль исходя из размера выплаченных иностранной организации доходов от источников в Российской Федерации и установленной ст. 12 Конвенции от 17.11.1995 ставки налога.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 247 "Объект налогообложения" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ"Таким образом, в отношении именно дохода в виде дивидендов, процентов, роялти и аналогичных выплат, не связанного с ведением иностранной организацией деятельности в Российской Федерации (совершением операций по продаже товаров (работ, услуг), имущественных прав), налоговая юрисдикция Российской Федерации, по общему правилу, распространяется на все доходы, экономическим источником возникновения которых является территория государства."
Нормативные акты
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Австралии от 07.09.2000
"Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"(c) с деятельностью, приводящей к возникновению пассивного дохода, такого, как дивиденды, проценты или роялти; или
"Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"(c) с деятельностью, приводящей к возникновению пассивного дохода, такого, как дивиденды, проценты или роялти; или
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Роялти - другая категория пассивных доходов, традиционно регламентируемая международными налоговыми соглашениями и в национальном праве. По данным платежного баланса России объемы ежегодных роялти, выплаченных иностранным организациям только за семь лет, с 1999 по 2006 г., выросли в 250 раз (в абсолютном выражении они составляли в 2006 г. около 2 млрд долл. США <389>). С 1 января 2008 г. вступил новый (VII) раздел ГК РФ, который системно регулирует отношения в сфере интеллектуальной собственности. Примечательно, что без малого три десятка налоговых договоров, заключенных Россией, предусматривают ставку 0% при налогообложении роялти у источника. Другие договоры ограничивают налогообложение роялти у источника по ставке 5, 10 или 15%. При отсутствии международного договора применяются внутригосударственные правила, которые предусматривают налогообложение роялти у источника по ставке 20% (ст. 309 - 310 НК РФ).
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Роялти - другая категория пассивных доходов, традиционно регламентируемая международными налоговыми соглашениями и в национальном праве. По данным платежного баланса России объемы ежегодных роялти, выплаченных иностранным организациям только за семь лет, с 1999 по 2006 г., выросли в 250 раз (в абсолютном выражении они составляли в 2006 г. около 2 млрд долл. США <389>). С 1 января 2008 г. вступил новый (VII) раздел ГК РФ, который системно регулирует отношения в сфере интеллектуальной собственности. Примечательно, что без малого три десятка налоговых договоров, заключенных Россией, предусматривают ставку 0% при налогообложении роялти у источника. Другие договоры ограничивают налогообложение роялти у источника по ставке 5, 10 или 15%. При отсутствии международного договора применяются внутригосударственные правила, которые предусматривают налогообложение роялти у источника по ставке 20% (ст. 309 - 310 НК РФ).
Вопрос: Банк заключил договор с исполнителем, по которому исполнитель осуществляет расчеты с организацией SWIFT за услуги, предоставляемые банку. По условиям договора исполнитель выполняет функции налогового агента. Соответствует ли такое условие законодательству? Кто признается налоговым агентом по НДС и налогу на прибыль?
(Консультация эксперта, 2025)В Письме Минфина России от 26.09.2012 N 03-08-05 отмечается, что платежи за предоставление права использования лицензионного программного обеспечения (в том числе разовые и ежегодные платежи за право использования лицензионного программного обеспечения SWIFT (роялти)) и штрафы за несоблюдение общих правил, требований и условий, предъявляемых обществом, относятся к доходам от источников в Российской Федерации, облагаемым налогом у источника выплаты дохода.
(Консультация эксперта, 2025)В Письме Минфина России от 26.09.2012 N 03-08-05 отмечается, что платежи за предоставление права использования лицензионного программного обеспечения (в том числе разовые и ежегодные платежи за право использования лицензионного программного обеспечения SWIFT (роялти)) и штрафы за несоблюдение общих правил, требований и условий, предъявляемых обществом, относятся к доходам от источников в Российской Федерации, облагаемым налогом у источника выплаты дохода.
Статья: Квалификация дивидендов для целей определения таможенной стоимости
(Косов А.А.)
("Закон", 2025, N 11)- произведенный платеж не обладал свойствами того платежа, в качестве которого он был отражен в учете, и (или) обладал свойствами иного платежа. Например, налогоплательщик для того, чтобы уменьшить базу по налогу на прибыль и не платить налог у источника, оформил платеж в виде роялти, которые являются фиктивными, поскольку ноу-хау, за которое они уплачиваются, не является таковым, а представляет собой общеизвестную информацию <19>. В случаях переквалификации дивидендов в заработную плату налоговые органы подтверждают, что участники общества регулярно получали ежемесячные выплаты в одинаковой сумме, выплаты производились ранее формирования финансового результата по итогам отчетного периода и составления протоколов внеочередных общих собраний участников, т.е. ранее принятия решения о выплате дивидендов, или что вообще за периоды выплаты дивидендов у общества отсутствовала чистая прибыль, а имелся убыток.
(Косов А.А.)
("Закон", 2025, N 11)- произведенный платеж не обладал свойствами того платежа, в качестве которого он был отражен в учете, и (или) обладал свойствами иного платежа. Например, налогоплательщик для того, чтобы уменьшить базу по налогу на прибыль и не платить налог у источника, оформил платеж в виде роялти, которые являются фиктивными, поскольку ноу-хау, за которое они уплачиваются, не является таковым, а представляет собой общеизвестную информацию <19>. В случаях переквалификации дивидендов в заработную плату налоговые органы подтверждают, что участники общества регулярно получали ежемесячные выплаты в одинаковой сумме, выплаты производились ранее формирования финансового результата по итогам отчетного периода и составления протоколов внеочередных общих собраний участников, т.е. ранее принятия решения о выплате дивидендов, или что вообще за периоды выплаты дивидендов у общества отсутствовала чистая прибыль, а имелся убыток.
Вопрос: О налогообложении роялти, полученных казахстанской организацией от источника в РФ.
(Письмо Минфина России от 30.10.2023 N 03-08-05/103350)Вопрос: О налогообложении роялти, полученных казахстанской организацией от источника в РФ.
(Письмо Минфина России от 30.10.2023 N 03-08-05/103350)Вопрос: О налогообложении роялти, полученных казахстанской организацией от источника в РФ.
Готовое решение: Какие бывают виды лицензионных платежей
(КонсультантПлюс, 2026)Стандартные ставки нормативно не установлены, определяются по различным отраслям экспертами на основе практики и содержатся в статистических справочниках, которыми пользуются оценщики. Найти достоверную информацию о них в открытых источниках сложно. Обращение к оценщику поможет снизить риски доначисления налогов.
(КонсультантПлюс, 2026)Стандартные ставки нормативно не установлены, определяются по различным отраслям экспертами на основе практики и содержатся в статистических справочниках, которыми пользуются оценщики. Найти достоверную информацию о них в открытых источниках сложно. Обращение к оценщику поможет снизить риски доначисления налогов.
Вопрос: Российская организация выплачивает иностранной организации - резиденту Бельгии проценты по займу и роялти за использование товарного знака, технологий производства. По какой ставке удерживается налог на прибыль при выплате данных видов доходов иностранной организации из Бельгии с 08.08.2023?
(Консультация эксперта, 2024)Обоснование: Порядок налогообложения дохода иностранной организации от предпринимательской деятельности в РФ определяется нормами п. 1 ст. 246, ст. ст. 247, 309 и 310 Налогового кодекса РФ, в частности исходя из положений которых иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций и налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2024)Обоснование: Порядок налогообложения дохода иностранной организации от предпринимательской деятельности в РФ определяется нормами п. 1 ст. 246, ст. ст. 247, 309 и 310 Налогового кодекса РФ, в частности исходя из положений которых иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций и налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ.
Статья: Роль мягкого права Европейского союза в противодействии вредоносной налоговой конкуренции
(Тасалов К.А.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 4)Государства и территории извне ЕС, которые нарушают критерии Кодекса, могут быть включены в черный список, что влечет применение различных неблагоприятных последствий для компаний из указанных стран, таких как, например, неучет для целей налогообложения расходов в виде процентов, роялти или других платежей в пользу лиц из юрисдикции, включенной в черный список, применение более высоких налоговых ставок по налогу у источника по платежам в такие юрисдикции, отказ в предоставлении освобождения от налогообложения в силу существенного участия в отношении дивидендного дохода, поступающего от дочернего общества в юрисдикции из указанного перечня. Через создание неблагоприятных условий для частных лиц государства - члены ЕС косвенно принуждают государства извне ЕС к соблюдению Кодекса.
(Тасалов К.А.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 4)Государства и территории извне ЕС, которые нарушают критерии Кодекса, могут быть включены в черный список, что влечет применение различных неблагоприятных последствий для компаний из указанных стран, таких как, например, неучет для целей налогообложения расходов в виде процентов, роялти или других платежей в пользу лиц из юрисдикции, включенной в черный список, применение более высоких налоговых ставок по налогу у источника по платежам в такие юрисдикции, отказ в предоставлении освобождения от налогообложения в силу существенного участия в отношении дивидендного дохода, поступающего от дочернего общества в юрисдикции из указанного перечня. Через создание неблагоприятных условий для частных лиц государства - члены ЕС косвенно принуждают государства извне ЕС к соблюдению Кодекса.
Статья: Правила налоговой переквалификации доходов контролируемых иностранных компаний в государствах БРИКС на примере национальных подходов России и Бразилии
(Раков И.А.)
("Актуальные проблемы российского права", 2021, N 12)Согласно первому подходу, доходы КИК классифицируются по юрисдикциям в зависимости от следующих отличительных признаков: 1) применяемая в них правовая классификация доходов; 2) взаимозависимость сторон; 3) источник дохода.
(Раков И.А.)
("Актуальные проблемы российского права", 2021, N 12)Согласно первому подходу, доходы КИК классифицируются по юрисдикциям в зависимости от следующих отличительных признаков: 1) применяемая в них правовая классификация доходов; 2) взаимозависимость сторон; 3) источник дохода.
Статья: Правовые проблемы налогообложения цифровых бизнес-моделей
(Пономарева К.А.)
("Вестник Пермского университета. Юридические науки", 2022, N 4)Таким образом, эти суммы не могут быть охарактеризованы как роялти, в соответствии со ст. 12 налоговых соглашений, заключенных Индией с США, Великобританией, Сингапуром и рядом других стран. Суд постановил, что выплаченные суммы не влекут за собой обязательства по вычету налога у источника.
(Пономарева К.А.)
("Вестник Пермского университета. Юридические науки", 2022, N 4)Таким образом, эти суммы не могут быть охарактеризованы как роялти, в соответствии со ст. 12 налоговых соглашений, заключенных Индией с США, Великобританией, Сингапуром и рядом других стран. Суд постановил, что выплаченные суммы не влекут за собой обязательства по вычету налога у источника.
Статья: Реформы международного налогообложения: стремление к цели или только путь?
(Пономарева К.А.)
("Закон", 2025, N 11)Как правило, удержание налога производится на валовой основе, поскольку предполагается, что плательщик не располагает достаточной информацией для расчета чистого дохода налогоплательщика. В некоторых случаях налогоплательщикам разрешается подавать декларации на чистой основе и, таким образом, требовать возврата излишне удержанных сумм, но этот метод обычно не применяется в случае пассивных выплат (дивиденды, проценты, роялти).
(Пономарева К.А.)
("Закон", 2025, N 11)Как правило, удержание налога производится на валовой основе, поскольку предполагается, что плательщик не располагает достаточной информацией для расчета чистого дохода налогоплательщика. В некоторых случаях налогоплательщикам разрешается подавать декларации на чистой основе и, таким образом, требовать возврата излишне удержанных сумм, но этот метод обычно не применяется в случае пассивных выплат (дивиденды, проценты, роялти).