Налог у источника роялти
Подборка наиболее важных документов по запросу Налог у источника роялти (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 247 "Объект налогообложения" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ"Таким образом, в отношении именно дохода в виде дивидендов, процентов, роялти и аналогичных выплат, не связанного с ведением иностранной организацией деятельности в Российской Федерации (совершением операций по продаже товаров (работ, услуг), имущественных прав), налоговая юрисдикция Российской Федерации, по общему правилу, распространяется на все доходы, экономическим источником возникновения которых является территория государства."
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 310 "Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Иностранная компания и общество заключили лицензионное соглашение о предоставлении неисключительной лицензии на программное обеспечение. Общество полагало, что в отношении оплаты по договору применяются положения Конвенции между Правительством РФ и Правительством Чешской Республики от 17.11.1995. В целях подтверждения права на применение положений конвенции от 17.11.1995 общество представило сертификат налогового резидентства, апостиль, финансовую и бухгалтерскую отчетность, письма подтверждения фактического права иностранного лица на получение дохода. При этом доказательств того, что выплаченные иностранной организацией доходы относятся к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, а также что выплаченный обществом доход является не роялти, а иной прибылью от предпринимательской деятельности применительно к ст. 7 Конвенции от 17.11.1995, не представлено. Суд поддержал вывод налогового органа о том, что в нарушение требований п. 1 ст. 310 НК РФ общество не исполнило обязанности налогового агента, и признал обоснованным доначисление налога на прибыль исходя из размера выплаченных иностранной организации доходов от источников в Российской Федерации и установленной ст. 12 Конвенции от 17.11.1995 ставки налога.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Иностранная компания и общество заключили лицензионное соглашение о предоставлении неисключительной лицензии на программное обеспечение. Общество полагало, что в отношении оплаты по договору применяются положения Конвенции между Правительством РФ и Правительством Чешской Республики от 17.11.1995. В целях подтверждения права на применение положений конвенции от 17.11.1995 общество представило сертификат налогового резидентства, апостиль, финансовую и бухгалтерскую отчетность, письма подтверждения фактического права иностранного лица на получение дохода. При этом доказательств того, что выплаченные иностранной организацией доходы относятся к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, а также что выплаченный обществом доход является не роялти, а иной прибылью от предпринимательской деятельности применительно к ст. 7 Конвенции от 17.11.1995, не представлено. Суд поддержал вывод налогового органа о том, что в нарушение требований п. 1 ст. 310 НК РФ общество не исполнило обязанности налогового агента, и признал обоснованным доначисление налога на прибыль исходя из размера выплаченных иностранной организации доходов от источников в Российской Федерации и установленной ст. 12 Конвенции от 17.11.1995 ставки налога.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: О налогообложении роялти, полученных казахстанской организацией от источника в РФ.
(Письмо Минфина России от 30.10.2023 N 03-08-05/103350)Вопрос: О налогообложении роялти, полученных казахстанской организацией от источника в РФ.
(Письмо Минфина России от 30.10.2023 N 03-08-05/103350)Вопрос: О налогообложении роялти, полученных казахстанской организацией от источника в РФ.
Статья: Опубликован Федеральный закон о денонсации Соглашения об избежании двойного налогообложения с Нидерландами
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)- отсутствия налога у источника на проценты и роялти - будет применяться базовая ставка 20%;
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)- отсутствия налога у источника на проценты и роялти - будет применяться базовая ставка 20%;
Нормативные акты
"Конвенция между Правительством Российской Федерации и правительством Аргентинской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал"
(Заключена в г. Буэнос-Айресе 10.10.2001)b) ограничение, предусмотренное пунктом 2, налогообложения у источника выплаты роялти в связи с использованием или предоставлением права пользования любым авторским правом на произведения литературы, драматургии, музыки или другие произведения искусства применяется только, если роялти получает сам автор или его наследники;
(Заключена в г. Буэнос-Айресе 10.10.2001)b) ограничение, предусмотренное пунктом 2, налогообложения у источника выплаты роялти в связи с использованием или предоставлением права пользования любым авторским правом на произведения литературы, драматургии, музыки или другие произведения искусства применяется только, если роялти получает сам автор или его наследники;
Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996
"Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал"а) в отношении налогов, удерживаемых у источника, на дивиденды, проценты или роялти по суммам, уплачиваемым или начисленным с 1 января года, следующего за годом вступления Конвенции в силу;
"Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал"а) в отношении налогов, удерживаемых у источника, на дивиденды, проценты или роялти по суммам, уплачиваемым или начисленным с 1 января года, следующего за годом вступления Конвенции в силу;
Статья: Международные налоговые договоры. Минус 1. Плюс 1. Что дальше?
(Хаванова И.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 23)Россия не впервые подписывает с Оманом договор об избежании двойного налогообложения. Соглашение от 26 ноября 2001 г. так и не было ратифицировано и в силу не вступило. Проект соглашения с Оманом был одобрен распоряжением Правительства РФ от 28.07.2022 N 2073-р. И, сравнивая два договора, можно заметить, что в старом не было статьи "Недискриминация", налогообложение процентов в государстве источника не предусматривалось и ставки были ниже. Новый договор в отношении пассивных доходов ориентирован на 10-процентную ставку в государстве источника: дивиденды - 10% (доля владения 20% в течение 365 дней) / 15%; проценты - 10%; роялти - 10%. Особенностью является и освобождение от налогообложения в государстве источника дивидендов и процентов, если они выплачиваются правительственным структурам, центральным банкам, госкорпорациям. Осталось осуществить ратификацию договора, и, если страны до конца 2023 г. проинформируют друг друга о завершении процедур, необходимых для вступления договора в силу, с 1 января 2024 г. соглашение начнет применяться.
(Хаванова И.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 23)Россия не впервые подписывает с Оманом договор об избежании двойного налогообложения. Соглашение от 26 ноября 2001 г. так и не было ратифицировано и в силу не вступило. Проект соглашения с Оманом был одобрен распоряжением Правительства РФ от 28.07.2022 N 2073-р. И, сравнивая два договора, можно заметить, что в старом не было статьи "Недискриминация", налогообложение процентов в государстве источника не предусматривалось и ставки были ниже. Новый договор в отношении пассивных доходов ориентирован на 10-процентную ставку в государстве источника: дивиденды - 10% (доля владения 20% в течение 365 дней) / 15%; проценты - 10%; роялти - 10%. Особенностью является и освобождение от налогообложения в государстве источника дивидендов и процентов, если они выплачиваются правительственным структурам, центральным банкам, госкорпорациям. Осталось осуществить ратификацию договора, и, если страны до конца 2023 г. проинформируют друг друга о завершении процедур, необходимых для вступления договора в силу, с 1 января 2024 г. соглашение начнет применяться.
Вопрос: О налоге на прибыль при выплате российской организацией роялти организации - резиденту Казахстана.
(Письмо Минфина России от 27.05.2024 N 03-08-05/48573)Следует отметить, что в силу норм статьи 7 Кодекса при налогообложении доходов казахстанской организации от источников в Российской Федерации следует учитывать положения Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18 октября 1996 г. (далее - Конвенция).
(Письмо Минфина России от 27.05.2024 N 03-08-05/48573)Следует отметить, что в силу норм статьи 7 Кодекса при налогообложении доходов казахстанской организации от источников в Российской Федерации следует учитывать положения Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18 октября 1996 г. (далее - Конвенция).
Интервью: Курс налоговой политики направлен на поддержку отечественных компаний в условиях изменчивого бизнес-климата в стране и в мире
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 2)А вот 8 июня 2023 г. Россия и Оман подписали СИДН. И уже в конце года, 12 декабря 2023 г., был принят Федеральный закон N 571-ФЗ о ратификации этого СИДН. Данное соглашение устанавливает пониженные ставки и льготы в рамках развития экономического сотрудничества обоих государств с учетом обозначенной президентом цели по предотвращению вывода капитала из страны. Новым СИДН, в частности, установлены пониженные ставки налога у источника для дивидендов, процентов и роялти. В частности, стандартная ставка налога на доходы в виде дивидендов - 15%, при этом СИДН предусматривает пониженную ставку в размере 10% для компаний, которые прямо владеют не менее чем 20% долей участия в капитале компании, выплачивающей дивиденды, в течение периода 365 дней. Обращаем внимание, что СИДН вводит 10%-ную ставку на доходы в виде процентов и роялти. Предусматривается освобождение от налога у источника на доходы в виде дивидендов и процентов для государственных структур, например таких, как правительство, Центральный банк, СФР, а также госкомпаний, в частности АО "РОСНАНО", "Росатом", "Роскосмос", "Ростех" и др.
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 2)А вот 8 июня 2023 г. Россия и Оман подписали СИДН. И уже в конце года, 12 декабря 2023 г., был принят Федеральный закон N 571-ФЗ о ратификации этого СИДН. Данное соглашение устанавливает пониженные ставки и льготы в рамках развития экономического сотрудничества обоих государств с учетом обозначенной президентом цели по предотвращению вывода капитала из страны. Новым СИДН, в частности, установлены пониженные ставки налога у источника для дивидендов, процентов и роялти. В частности, стандартная ставка налога на доходы в виде дивидендов - 15%, при этом СИДН предусматривает пониженную ставку в размере 10% для компаний, которые прямо владеют не менее чем 20% долей участия в капитале компании, выплачивающей дивиденды, в течение периода 365 дней. Обращаем внимание, что СИДН вводит 10%-ную ставку на доходы в виде процентов и роялти. Предусматривается освобождение от налога у источника на доходы в виде дивидендов и процентов для государственных структур, например таких, как правительство, Центральный банк, СФР, а также госкомпаний, в частности АО "РОСНАНО", "Росатом", "Роскосмос", "Ростех" и др.
Вопрос: Организация выполняет в Киргизии фотосъемки объектов на территории заказчика - киргизской организации и по итогам съемок формирует базу, которую представляет заказчику. Должна ли организация в этом случае уплачивать налог на прибыль? Будет ли киргизский заказчик удерживать с организации налог на доходы?
(Консультация эксперта, 2023)Киргизский заказчик может удерживать налог с дохода организации, если платеж, выплачиваемый российской организации, не имеющей постоянного представительства в Киргизии, отвечает понятию роялти, приведенному в ст. 12 Соглашения. Роялти могут облагаться налогом в том договаривающемся государстве, где они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства, однако налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 10% от общей суммы роялти (п. 2 ст. 12 Соглашения).
(Консультация эксперта, 2023)Киргизский заказчик может удерживать налог с дохода организации, если платеж, выплачиваемый российской организации, не имеющей постоянного представительства в Киргизии, отвечает понятию роялти, приведенному в ст. 12 Соглашения. Роялти могут облагаться налогом в том договаривающемся государстве, где они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства, однако налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 10% от общей суммы роялти (п. 2 ст. 12 Соглашения).
Вопрос: О налогообложении роялти, выплаченных российской организацией физлицу - резиденту Республики Казахстан.
(Письмо Минфина России от 12.04.2024 N 03-08-09/34103)Пунктом 5 статьи 232 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что, в случае если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрено полное или частичное освобождение от налогообложения в Российской Федерации каких-либо видов доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами иностранного государства, с которым заключен такой договор, освобождение от уплаты (удержания) налога у источника выплаты дохода в Российской Федерации либо возврат ранее удержанного налога в Российской Федерации производится в порядке, установленном пунктами 6 - 9 статьи 232 Кодекса, в частности, при условии подтверждения таким физическим лицом статуса налогового резидента иностранного государства.
(Письмо Минфина России от 12.04.2024 N 03-08-09/34103)Пунктом 5 статьи 232 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что, в случае если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрено полное или частичное освобождение от налогообложения в Российской Федерации каких-либо видов доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами иностранного государства, с которым заключен такой договор, освобождение от уплаты (удержания) налога у источника выплаты дохода в Российской Федерации либо возврат ранее удержанного налога в Российской Федерации производится в порядке, установленном пунктами 6 - 9 статьи 232 Кодекса, в частности, при условии подтверждения таким физическим лицом статуса налогового резидента иностранного государства.
Статья: Международные транзакции в России и за рубежом
(Кордюкова Н.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 3)2) обложение "агентским" НДС и налогом на прибыль "у источника" - общемировая практика. Так или иначе, "пассивные" доходы (уплата процентов по займам, дивиденды, роялти) при переводе денежных средств из одной страны в другую облагаются налогами практически во всех значимых для международного бизнеса юрисдикциях мира. 11 октября 2023 года Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) предложила своим членам, а также странам, использующим методологию ОЭСР, ввести на законодательном уровне налогообложение внутрихолдинговых услуг, и для этого была рекомендована ставка 9 процентов <30>. Россия приняла Закон о введении такого налога в конце ноября 2023 года, но по ставке 15 процентов <31>;
(Кордюкова Н.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 3)2) обложение "агентским" НДС и налогом на прибыль "у источника" - общемировая практика. Так или иначе, "пассивные" доходы (уплата процентов по займам, дивиденды, роялти) при переводе денежных средств из одной страны в другую облагаются налогами практически во всех значимых для международного бизнеса юрисдикциях мира. 11 октября 2023 года Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) предложила своим членам, а также странам, использующим методологию ОЭСР, ввести на законодательном уровне налогообложение внутрихолдинговых услуг, и для этого была рекомендована ставка 9 процентов <30>. Россия приняла Закон о введении такого налога в конце ноября 2023 года, но по ставке 15 процентов <31>;
Вопрос: Банк заключил договор с исполнителем, по которому исполнитель осуществляет расчеты с организацией SWIFT за услуги, предоставляемые банку. По условиям договора исполнитель выполняет функции налогового агента. Соответствует ли такое условие законодательству? Кто признается налоговым агентом по НДС и налогу на прибыль?
(Консультация эксперта, 2025)В Письме Минфина России от 26.09.2012 N 03-08-05 отмечается, что платежи за предоставление права использования лицензионного программного обеспечения (в том числе разовые и ежегодные платежи за право использования лицензионного программного обеспечения SWIFT (роялти)) и штрафы за несоблюдение общих правил, требований и условий, предъявляемых обществом, относятся к доходам от источников в Российской Федерации, облагаемым налогом у источника выплаты дохода.
(Консультация эксперта, 2025)В Письме Минфина России от 26.09.2012 N 03-08-05 отмечается, что платежи за предоставление права использования лицензионного программного обеспечения (в том числе разовые и ежегодные платежи за право использования лицензионного программного обеспечения SWIFT (роялти)) и штрафы за несоблюдение общих правил, требований и условий, предъявляемых обществом, относятся к доходам от источников в Российской Федерации, облагаемым налогом у источника выплаты дохода.
Вопрос: О налоге на прибыль при выплате российским ИП казахстанской организации доходов в виде роялти.
(Письмо Минфина России от 26.08.2024 N 03-08-09/80453)Следует отметить, что в силу норм статьи 7 Кодекса при налогообложении доходов казахстанской организации от источников в Российской Федерации следует учитывать положения Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18 октября 1996 г. (далее - Конвенция).
(Письмо Минфина России от 26.08.2024 N 03-08-09/80453)Следует отметить, что в силу норм статьи 7 Кодекса при налогообложении доходов казахстанской организации от источников в Российской Федерации следует учитывать положения Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18 октября 1996 г. (далее - Конвенция).
Последние изменения: Налоговый агент по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)Многосторонняя конвенция применяется в отношении российских соглашений об избежании двойного налогообложения, на которые она распространяется, не ранее 1 января 2021 г. Это касается налога, который удерживают у источника выплаты (например, при перечислении дивидендов, процентов, роялти).
(КонсультантПлюс, 2026)Многосторонняя конвенция применяется в отношении российских соглашений об избежании двойного налогообложения, на которые она распространяется, не ранее 1 января 2021 г. Это касается налога, который удерживают у источника выплаты (например, при перечислении дивидендов, процентов, роялти).
Статья: Квалификация договоров о предоставлении программного обеспечения в целях налогообложения
(Гюльбасаров Э.А., Гюльбасарова Е.В.)
("Финансовое право", 2026, N 1)Актуальность рассматриваемой проблемы увеличивается также в связи с текущей геополитической ситуацией. Несколько лет назад большинство международных соглашений об избежании двойного налогообложения (далее - СОИДН) предусматривали для роялти и иных форм лицензионных платежей сниженную ставку налога у источника или вообще освобождали их от налогообложения, однако на данный момент Указом Президента РФ от 8 августа 2023 г. N 585 "О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения" приостановлено действие соответствующих статей СОИДН. Таким образом, в условиях, когда многие правообладатели, пусть временно, но потеряли право на применение пониженной ставки налога у источника выплаты, приобретает особую важность понимание верной квалификации договоров SaaS.
(Гюльбасаров Э.А., Гюльбасарова Е.В.)
("Финансовое право", 2026, N 1)Актуальность рассматриваемой проблемы увеличивается также в связи с текущей геополитической ситуацией. Несколько лет назад большинство международных соглашений об избежании двойного налогообложения (далее - СОИДН) предусматривали для роялти и иных форм лицензионных платежей сниженную ставку налога у источника или вообще освобождали их от налогообложения, однако на данный момент Указом Президента РФ от 8 августа 2023 г. N 585 "О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения" приостановлено действие соответствующих статей СОИДН. Таким образом, в условиях, когда многие правообладатели, пусть временно, но потеряли право на применение пониженной ставки налога у источника выплаты, приобретает особую важность понимание верной квалификации договоров SaaS.