Налог на умершего
Подборка наиболее важных документов по запросу Налог на умершего (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 44 "Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Верховный Суд РФ пришел к выводу, что сумма переплаты по налогу умершего индивидуального предпринимателя подлежит включению в состав наследуемого имущества. Верховный Суд РФ указал, что сумма переплаты не является установленным законом налогом, подлежащим уплате налогоплательщиком и зачислению в тот или иной бюджет, а отношения по возврату суммы излишне уплаченного налога носят имущественный характер, наследники умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде суммы излишне уплаченного налога. Норма ст. 44 НК РФ, в которой прямо поименованы налоги, обязанность по уплате которых переходит к наследникам умершего налогоплательщика, не может рассматриваться как ограничивающая права наследников на получение переплаты по иным налогам. Наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм, если эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не были получены им при жизни, действующее налоговое законодательство не содержит норм, запрещающих правопреемство в налоговых правоотношениях, при этом принцип самостоятельности уплаты налога сам по себе не исключает возможности такого правопреемства, отсутствие в НК РФ порядка обращения наследников в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных наследодателем сумм не является основанием для отказа в возврате денежных средств, не подлежащих зачислению в бюджет.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Верховный Суд РФ пришел к выводу, что сумма переплаты по налогу умершего индивидуального предпринимателя подлежит включению в состав наследуемого имущества. Верховный Суд РФ указал, что сумма переплаты не является установленным законом налогом, подлежащим уплате налогоплательщиком и зачислению в тот или иной бюджет, а отношения по возврату суммы излишне уплаченного налога носят имущественный характер, наследники умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде суммы излишне уплаченного налога. Норма ст. 44 НК РФ, в которой прямо поименованы налоги, обязанность по уплате которых переходит к наследникам умершего налогоплательщика, не может рассматриваться как ограничивающая права наследников на получение переплаты по иным налогам. Наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм, если эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не были получены им при жизни, действующее налоговое законодательство не содержит норм, запрещающих правопреемство в налоговых правоотношениях, при этом принцип самостоятельности уплаты налога сам по себе не исключает возможности такого правопреемства, отсутствие в НК РФ порядка обращения наследников в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных наследодателем сумм не является основанием для отказа в возврате денежных средств, не подлежащих зачислению в бюджет.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 78 "Зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства имущество, имущественные права и обязанности, в том числе имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога. Соответственно, наследники умершего предпринимателя вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде суммы излишне уплаченного налога.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства имущество, имущественные права и обязанности, в том числе имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога. Соответственно, наследники умершего предпринимателя вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде суммы излишне уплаченного налога.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Об обязанности представить декларацию по НДФЛ в отношении доходов, полученных наследниками умершего лица, налог с которых не был уплачен в связи со смертью.
(Письмо Минфина России от 03.03.2025 N 03-04-05/20587)Вопрос: Об обязанности представить декларацию по НДФЛ в отношении доходов, полученных наследниками умершего лица, налог с которых не был уплачен в связи со смертью.
(Письмо Минфина России от 03.03.2025 N 03-04-05/20587)Вопрос: Об обязанности представить декларацию по НДФЛ в отношении доходов, полученных наследниками умершего лица, налог с которых не был уплачен в связи со смертью.
Нормативные акты
Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1
(ред. от 28.12.2022)
"О налоговых органах Российской Федерации"
(с изм. и доп., вступ. в силу с 18.05.2023)Статья 7.3. Налоговые органы в целях, предусмотренных частью восьмой статьи 9 Федерального закона "О банках и банковской деятельности", представляют в банки, сообщившие информацию о счетах, вкладах (депозитах) физического лица в соответствии с пунктом 1.1 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации, в электронной форме сведения о снятии физического лица с учета в налоговых органах в связи со смертью. Указанные сведения должны включать в себя реквизиты записи акта о смерти (наименование органа записи актов гражданского состояния или многофункционального центра предоставления государственных и муниципальных услуг, которыми произведена государственная регистрация смерти, дата составления и номер), дату смерти, сведения о номерах счетов физического лица, открытых в вышеуказанных банках, а также в случае необходимости иную информацию, состав которой определяется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Срок представления указанных сведений не может превышать два рабочих дня с момента снятия физического лица с учета в налоговых органах в связи со смертью.
(ред. от 28.12.2022)
"О налоговых органах Российской Федерации"
(с изм. и доп., вступ. в силу с 18.05.2023)Статья 7.3. Налоговые органы в целях, предусмотренных частью восьмой статьи 9 Федерального закона "О банках и банковской деятельности", представляют в банки, сообщившие информацию о счетах, вкладах (депозитах) физического лица в соответствии с пунктом 1.1 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации, в электронной форме сведения о снятии физического лица с учета в налоговых органах в связи со смертью. Указанные сведения должны включать в себя реквизиты записи акта о смерти (наименование органа записи актов гражданского состояния или многофункционального центра предоставления государственных и муниципальных услуг, которыми произведена государственная регистрация смерти, дата составления и номер), дату смерти, сведения о номерах счетов физического лица, открытых в вышеуказанных банках, а также в случае необходимости иную информацию, состав которой определяется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Срок представления указанных сведений не может превышать два рабочих дня с момента снятия физического лица с учета в налоговых органах в связи со смертью.
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 5 (2017)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.12.2017)В обоснование иска указано, что в 2011 году за Г.Э. было зарегистрировано транспортное средство, в связи с чем с указанного периода Г.Э. являлась плательщиком транспортного налога. В 2012 году Г.Э. умерла. Поскольку при жизни налогоплательщика образовалась задолженность по налогу в размере 1800 руб., а Г.Г. является наследником Г.Э., принявшим наследство, к нему перешла обязанность по уплате транспортного налога в пределах стоимости перешедшего к нему наследственного имущества.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.12.2017)В обоснование иска указано, что в 2011 году за Г.Э. было зарегистрировано транспортное средство, в связи с чем с указанного периода Г.Э. являлась плательщиком транспортного налога. В 2012 году Г.Э. умерла. Поскольку при жизни налогоплательщика образовалась задолженность по налогу в размере 1800 руб., а Г.Г. является наследником Г.Э., принявшим наследство, к нему перешла обязанность по уплате транспортного налога в пределах стоимости перешедшего к нему наследственного имущества.
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)- во-вторых, смерть налогоплательщика или признание его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ. Однако в ряде случаев смерть лица не предполагает прекращение налогового обязательства, а влечет лишь замену должника в правоотношении в порядке наследственного правопреемства. Так, задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества (подп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ) <182>;
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)- во-вторых, смерть налогоплательщика или признание его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ. Однако в ряде случаев смерть лица не предполагает прекращение налогового обязательства, а влечет лишь замену должника в правоотношении в порядке наследственного правопреемства. Так, задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества (подп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ) <182>;
Статья: Банкротство после смерти: налоги с наследников
(Данилов С.)
("Практическая бухгалтерия", 2022, N 12)"Практическая бухгалтерия", 2022, N 12
(Данилов С.)
("Практическая бухгалтерия", 2022, N 12)"Практическая бухгалтерия", 2022, N 12
Готовое решение: Как учесть материальную помощь в расходах по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)3. Можно ли учесть материальную помощь в связи со смертью работника или члена его семьи при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)3. Можно ли учесть материальную помощь в связи со смертью работника или члена его семьи при расчете налога на прибыль
"Комментарий к законодательству о наследовании. Часть 3 ГК РФ"
(постатейный)
(Гришаев С.П.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Например, согласно п. 3 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.
(постатейный)
(Гришаев С.П.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Например, согласно п. 3 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.
Статья: Актуальные проблемы правового регулирования налоговых правоотношений с участием физических лиц
(Кайшев А.Е.)
("Финансовое право", 2021, N 10)На основании данной позиции налоговые органы отказывают наследникам в возврате излишне уплаченных (излишне взысканных) ранее налогов умерших (объявленных умершими) физических лиц, в том числе отказываются включать данные суммы в наследственную массу, что вынуждает наследников искать защиты своих нарушенных имущественных прав в судах. Следует отметить, что единообразный подход к разрешению данной категории дел в практике судопроизводства не сложился, встречаются отказы в удовлетворении требований наследников <29>, но в большинстве случаев если налогоплательщики при жизни обращались с заявлением о возврате переплат по налогам (равно как и о возврате излишне взысканных налогов), суды удовлетворяют требования наследников, апеллируя тем, что отсутствие установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа в возврате денежных средств, не подлежащих зачислению в бюджет, поскольку излишне внесенная в бюджет денежная сумма является имуществом налогоплательщика, в случае его смерти она подлежит включению в наследственную массу и распределению между наследниками в порядке, установленном разд. 5 Гражданского кодекса РФ <30>. Аналогичный подход прослеживается по делам об обязании выплатить наследникам суммы имущественных налоговых вычетов, причитающиеся к выплате наследодателям, но не полученные ими при жизни.
(Кайшев А.Е.)
("Финансовое право", 2021, N 10)На основании данной позиции налоговые органы отказывают наследникам в возврате излишне уплаченных (излишне взысканных) ранее налогов умерших (объявленных умершими) физических лиц, в том числе отказываются включать данные суммы в наследственную массу, что вынуждает наследников искать защиты своих нарушенных имущественных прав в судах. Следует отметить, что единообразный подход к разрешению данной категории дел в практике судопроизводства не сложился, встречаются отказы в удовлетворении требований наследников <29>, но в большинстве случаев если налогоплательщики при жизни обращались с заявлением о возврате переплат по налогам (равно как и о возврате излишне взысканных налогов), суды удовлетворяют требования наследников, апеллируя тем, что отсутствие установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа в возврате денежных средств, не подлежащих зачислению в бюджет, поскольку излишне внесенная в бюджет денежная сумма является имуществом налогоплательщика, в случае его смерти она подлежит включению в наследственную массу и распределению между наследниками в порядке, установленном разд. 5 Гражданского кодекса РФ <30>. Аналогичный подход прослеживается по делам об обязании выплатить наследникам суммы имущественных налоговых вычетов, причитающиеся к выплате наследодателям, но не полученные ими при жизни.
Вопрос: О представлении декларации по НДФЛ и о выполнении обязанности по уплате налога и (или) сбора в случае смерти (объявления умершим) налогоплательщика.
(Письмо Минфина России от 24.06.2024 N 03-04-05/58563)Вопрос: О представлении декларации по НДФЛ и о выполнении обязанности по уплате налога и (или) сбора в случае смерти (объявления умершим) налогоплательщика.
(Письмо Минфина России от 24.06.2024 N 03-04-05/58563)Вопрос: О представлении декларации по НДФЛ и о выполнении обязанности по уплате налога и (или) сбора в случае смерти (объявления умершим) налогоплательщика.
Статья: Слово живое и мертвое: вещь движимая и недвижимая. Об использовании терминов частного права в налоговом законодательстве
(Гальперин М.Л.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2024, N 9)"Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2024, N 9
(Гальперин М.Л.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2024, N 9)"Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2024, N 9