Налог на дивиденды при ликвидации
Подборка наиболее важных документов по запросу Налог на дивиденды при ликвидации (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Об основаниях для неприменения ставки налога на прибыль 0% к доходам в виде дивидендов.
(Письмо Минфина России от 25.08.2025 N 03-03-06/1/82571)Согласно абзацу первому подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов (на день принятия решения о выходе из организации или ликвидации организации соответственно) получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
(Письмо Минфина России от 25.08.2025 N 03-03-06/1/82571)Согласно абзацу первому подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов (на день принятия решения о выходе из организации или ликвидации организации соответственно) получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
Вопрос: ООО исчисляет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли. Вправе ли ООО ежемесячно распределять дивиденды и, если да, при каких условиях? Каковы налоговые последствия для ООО и участников-юрлиц?
(Консультация эксперта, 2024)Чистая прибыль определяется по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности общества. Данные налогового учета не являются основанием для распределения обществом прибыли. Порядок исчисления налога на прибыль организаций и авансовых платежей по налогу с порядком выплаты дивидендов не связан.
(Консультация эксперта, 2024)Чистая прибыль определяется по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности общества. Данные налогового учета не являются основанием для распределения обществом прибыли. Порядок исчисления налога на прибыль организаций и авансовых платежей по налогу с порядком выплаты дивидендов не связан.
Нормативные акты
Приказ ФСФР РФ от 09.11.2010 N 10-66/пз-н
"Об утверждении Порядка определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.11.2010 N 19061)Стоимость чистых активов (капитала) общества, приходящихся на привилегированные акции общества, определяется исходя из предусмотренных уставом общества ликвидационной стоимости привилегированных акций и размера дивидендов по привилегированным акциям.
"Об утверждении Порядка определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.11.2010 N 19061)Стоимость чистых активов (капитала) общества, приходящихся на привилегированные акции общества, определяется исходя из предусмотренных уставом общества ликвидационной стоимости привилегированных акций и размера дивидендов по привилегированным акциям.
Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ
(ред. от 28.11.2025)
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации"2. Личный фонд применяет налоговую ставку в размере 15 процентов при условии, что за отчетный (налоговый) период в общей сумме доходов личного фонда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу (за исключением доходов в виде положительной курсовой разницы), более 90 процентов в совокупности составляют следующие доходы:
(ред. от 28.11.2025)
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации"2. Личный фонд применяет налоговую ставку в размере 15 процентов при условии, что за отчетный (налоговый) период в общей сумме доходов личного фонда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу (за исключением доходов в виде положительной курсовой разницы), более 90 процентов в совокупности составляют следующие доходы:
Вопрос: Об НДФЛ в отношении дивидендов, а также зачете сумм налога на прибыль, уплаченных (удержанных) с дивидендов в иностранном государстве, в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 13.01.2025 N 03-04-05/1329)Пунктом 2 статьи 275 Кодекса установлено, что, в случае если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, в том числе иностранная организация - эмитент представляемых ценных бумаг, в случае выплаты дохода эмитентом российских депозитарных расписок, а также в случае, если доходы получены акционером (участником) организации (его правопреемником) при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной пунктом 3 статьи 284 Кодекса.
(Письмо Минфина России от 13.01.2025 N 03-04-05/1329)Пунктом 2 статьи 275 Кодекса установлено, что, в случае если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, в том числе иностранная организация - эмитент представляемых ценных бумаг, в случае выплаты дохода эмитентом российских депозитарных расписок, а также в случае, если доходы получены акционером (участником) организации (его правопреемником) при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной пунктом 3 статьи 284 Кодекса.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (ООО), применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), расчеты с участником - физическим лицом (налоговым резидентом РФ, не являющимся работником организации) по причитающемуся ему имуществу, распределяемому при ликвидации этого ООО? Выплата производится товаром. Организация освобождена от обязанности по исчислению и уплате НДС по ст. 145 НК РФ...
(Консультация эксперта, 2026)Доход участника, превышающий сумму расходов (учитываемых согласно гл. 23 НК РФ) на приобретение доли ликвидируемой организации, приравнивается к дивидендам (п. 1 ст. 43, пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ). Такой доход формирует налоговую базу по доходам от долевого участия (пп. 3 п. 6 ст. 210 НК РФ). Он облагается НДФЛ по специальной прогрессивной ставке. Для физлица - резидента РФ ее размер в общем случае составляет 13%, если величина налоговой базы по такому доходу за год не превышает 2,4 млн руб. Если такая база больше, налог составит 312 тыс. руб. плюс 15% от суммы превышения (п. 3 ст. 214, п. 1.1 ст. 224 НК РФ). В данной консультации исходим из того, что лимит в 2,4 млн руб. не превышен.
(Консультация эксперта, 2026)Доход участника, превышающий сумму расходов (учитываемых согласно гл. 23 НК РФ) на приобретение доли ликвидируемой организации, приравнивается к дивидендам (п. 1 ст. 43, пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ). Такой доход формирует налоговую базу по доходам от долевого участия (пп. 3 п. 6 ст. 210 НК РФ). Он облагается НДФЛ по специальной прогрессивной ставке. Для физлица - резидента РФ ее размер в общем случае составляет 13%, если величина налоговой базы по такому доходу за год не превышает 2,4 млн руб. Если такая база больше, налог составит 312 тыс. руб. плюс 15% от суммы превышения (п. 3 ст. 214, п. 1.1 ст. 224 НК РФ). В данной консультации исходим из того, что лимит в 2,4 млн руб. не превышен.
"Выплата доходов иностранным компаниям: налоги у источника выплаты"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Доход в виде остатка средств на валютном счете, перечисляемый зарубежному участнику в качестве имущества от ликвидации российской организации, квалифицируется как дивиденды и подлежит налогообложению у источника (Письмо Минфина России от 17.09.2020 N 03-08-05/81640).
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Доход в виде остатка средств на валютном счете, перечисляемый зарубежному участнику в качестве имущества от ликвидации российской организации, квалифицируется как дивиденды и подлежит налогообложению у источника (Письмо Минфина России от 17.09.2020 N 03-08-05/81640).
Готовое решение: Как облагаются НДФЛ доходы от участия в организациях
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы выплачиваете физлицу доход от долевого участия, удержите НДФЛ. Порядок расчета налога различается в зависимости от вида дохода: дивиденды от распределения прибыли, доход при выходе из организации или в случае ее ликвидации.
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы выплачиваете физлицу доход от долевого участия, удержите НДФЛ. Порядок расчета налога различается в зависимости от вида дохода: дивиденды от распределения прибыли, доход при выходе из организации или в случае ее ликвидации.
Статья: Выплата дивидендов: налоговые особенности
(Емельянова В.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 9)<2> В п. 2 ст. 275 НК РФ предусмотрено только 2 случая, когда сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно:
(Емельянова В.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 9)<2> В п. 2 ст. 275 НК РФ предусмотрено только 2 случая, когда сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете ликвидируемой организации (ООО) передачу единственному участнику - физическому лицу (налоговому резиденту РФ, не являющемуся работником организации) имущества, оставшегося после завершения расчетов с кредиторами, и как осуществляется налогообложение выплачиваемых участнику сумм и передаваемого имущества, если стоимость имущества ООО превышает вклад участника?..
(Консультация эксперта, 2026)Доход в виде превышения стоимости имущества, полученного участником при распределении имущества ликвидируемой организации, над расходами участника (учитываемыми в соответствии с гл. 23 НК РФ) на приобретение доли ликвидируемой организации приравнивается к доходам в виде дивидендов (пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ). Такой доход включается в налоговую базу по доходам от долевого участия (пп. 3 п. 6 ст. 210 НК РФ). Налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, не применяются (п. 3 ст. 210 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2026)Доход в виде превышения стоимости имущества, полученного участником при распределении имущества ликвидируемой организации, над расходами участника (учитываемыми в соответствии с гл. 23 НК РФ) на приобретение доли ликвидируемой организации приравнивается к доходам в виде дивидендов (пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ). Такой доход включается в налоговую базу по доходам от долевого участия (пп. 3 п. 6 ст. 210 НК РФ). Налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, не применяются (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Вопрос: Об уплате доверительным управляющим налога на прибыль с доходов в виде дивидендов по обязательствам по иностранным ценным бумагам и еврооблигациям РФ.
(Письмо Минфина России от 05.12.2024 N 03-03-06/2/122408)Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 275 Кодекса, если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, в том числе иностранная организация - эмитент представляемых ценных бумаг в случае выплаты дохода эмитентом российских депозитарных расписок, а также в случае, если доходы получены акционером (участником) организации (его правопреемником) при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной пунктом 3 статьи 284 настоящего Кодекса.
(Письмо Минфина России от 05.12.2024 N 03-03-06/2/122408)Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 275 Кодекса, если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, в том числе иностранная организация - эмитент представляемых ценных бумаг в случае выплаты дохода эмитентом российских депозитарных расписок, а также в случае, если доходы получены акционером (участником) организации (его правопреемником) при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной пунктом 3 статьи 284 настоящего Кодекса.
Последние изменения: Необоснованная налоговая выгода
(КонсультантПлюс, 2026)Среди судебных дел, включенных в подборку, можно отметить спор, в котором организация-налогоплательщик, применявшая УСН, не смогла доказать, что выделение из нее нескольких юрлиц имело деловую цель. При их выделении организация передала им недвижимое имущество. Это имущество они продали, в день поступления оплаты за него выплатили учредителю дивиденды в сопоставимой сумме, а после ликвидировались. Суд посчитал, что совокупность таких сделок - это деятельность единого хозяйствующего субъекта, направленная на налоговую оптимизацию. Цель сделок в том, чтобы перераспределить выручку от реализации переданных активов и не превысить лимит доходов для применения УСН.
(КонсультантПлюс, 2026)Среди судебных дел, включенных в подборку, можно отметить спор, в котором организация-налогоплательщик, применявшая УСН, не смогла доказать, что выделение из нее нескольких юрлиц имело деловую цель. При их выделении организация передала им недвижимое имущество. Это имущество они продали, в день поступления оплаты за него выплатили учредителю дивиденды в сопоставимой сумме, а после ликвидировались. Суд посчитал, что совокупность таких сделок - это деятельность единого хозяйствующего субъекта, направленная на налоговую оптимизацию. Цель сделок в том, чтобы перераспределить выручку от реализации переданных активов и не превысить лимит доходов для применения УСН.
Статья: Актуальные проблемы осуществления и защиты прав акционеров в Российской Федерации
(Каратеева В.И.)
("Право и бизнес", 2022, N 3)Право на дивиденд. Говоря о праве на дивиденд, необходимо сделать два важных замечания. Во-первых, следует констатировать отсутствие единообразного понимания дивидендов в различных отраслях российского права. Так, в налоговом праве под дивидендом понимается любой доход, полученный акционером от корпорации при распределении прибыли после налогообложения пропорционально его доле участия (п. 1 ст. 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)). Корпоративное законодательство не дает прямой дефиниции дивидендам, но указывает на право общества принимать решение о выплате дивидендов по размещенным акциям (п. 1 ст. 42 Закона N 208-ФЗ). Таким образом, главное отличие дивидендов в налогово-правовом и корпоративно-правовом смысле состоит в акценте на принятие специального решения собрания о выплате дивидендов. Следовательно, налоговые органы имеют более широкое представление о дивидендах: например, к дивидендам относятся и выплаты, полагающиеся акционеру при ликвидации корпорации в рамках распределения имущества сверх оплаченной стоимости акций (подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ).
(Каратеева В.И.)
("Право и бизнес", 2022, N 3)Право на дивиденд. Говоря о праве на дивиденд, необходимо сделать два важных замечания. Во-первых, следует констатировать отсутствие единообразного понимания дивидендов в различных отраслях российского права. Так, в налоговом праве под дивидендом понимается любой доход, полученный акционером от корпорации при распределении прибыли после налогообложения пропорционально его доле участия (п. 1 ст. 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)). Корпоративное законодательство не дает прямой дефиниции дивидендам, но указывает на право общества принимать решение о выплате дивидендов по размещенным акциям (п. 1 ст. 42 Закона N 208-ФЗ). Таким образом, главное отличие дивидендов в налогово-правовом и корпоративно-правовом смысле состоит в акценте на принятие специального решения собрания о выплате дивидендов. Следовательно, налоговые органы имеют более широкое представление о дивидендах: например, к дивидендам относятся и выплаты, полагающиеся акционеру при ликвидации корпорации в рамках распределения имущества сверх оплаченной стоимости акций (подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Статья: Налоговые аспекты некоторых инструментов наследственного планирования
(Морозова О.С., Берман А.И.)
("Закон", 2024, N 2)Доходы, полученные личным фондом от управления активами, облагаются по пониженной ставке налога на прибыль: 15% в случае, если более 90% доходов личного фонда за отчетный или налоговый период составляют пассивные доходы, в частности дивиденды, проценты, ликвидационные доходы, доходы от реализации ценных бумаг (долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций), недвижимости, аренды и пр. При несоблюдении условий будет применяться стандартная ставка 20%.
(Морозова О.С., Берман А.И.)
("Закон", 2024, N 2)Доходы, полученные личным фондом от управления активами, облагаются по пониженной ставке налога на прибыль: 15% в случае, если более 90% доходов личного фонда за отчетный или налоговый период составляют пассивные доходы, в частности дивиденды, проценты, ликвидационные доходы, доходы от реализации ценных бумаг (долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций), недвижимости, аренды и пр. При несоблюдении условий будет применяться стандартная ставка 20%.