Накопленный налоговый убыток
Подборка наиболее важных документов по запросу Накопленный налоговый убыток (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Безнадежная задолженность: как правильно списать и учесть в расходах
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 45)Обратите внимание, что списать безнадежную задолженность в расходы в текущем периоде можно и когда в периоде ее возникновения получен убыток. Дело в том, что при учете расходов в периоде возникновения увеличилась бы сумма убытка, на которую в силу права налогоплательщиков на перенос накопленного убытка уменьшалась бы налогооблагаемая прибыль последующих налоговых периодов. Следовательно, вне зависимости от финансового результата (прибыль или убыток), полученного в периоде возникновения ошибки (искажения), для целей применения п. 1 ст. 54 НК РФ значение имеет влияние допущенной ошибки (искажения) на состояние расчетов с бюджетом в этом и (или) последующих периодах до периода, в котором налогоплательщиком заявлен перерасчет (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 12.04.2021 N 306-ЭС20-20307).
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 45)Обратите внимание, что списать безнадежную задолженность в расходы в текущем периоде можно и когда в периоде ее возникновения получен убыток. Дело в том, что при учете расходов в периоде возникновения увеличилась бы сумма убытка, на которую в силу права налогоплательщиков на перенос накопленного убытка уменьшалась бы налогооблагаемая прибыль последующих налоговых периодов. Следовательно, вне зависимости от финансового результата (прибыль или убыток), полученного в периоде возникновения ошибки (искажения), для целей применения п. 1 ст. 54 НК РФ значение имеет влияние допущенной ошибки (искажения) на состояние расчетов с бюджетом в этом и (или) последующих периодах до периода, в котором налогоплательщиком заявлен перерасчет (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 12.04.2021 N 306-ЭС20-20307).
Статья: Об инвестиционном налоговом кредите: частно-правовые аспекты
(Гасанов Р.И.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2026, N 2)Срок предоставления инвестиционного налогового кредита может составлять от года до пяти лет, для резидентов зоны территориального развития - до десяти лет. Организации предоставляется право уменьшать, но не более чем на половину, свои платежи по налогу в течение срока действия договора. При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50 процентов от суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период. Если накопленная сумма кредита превышает предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога, установленные законом для такого отчетного периода, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период. На следующий налоговый период переносится сумма излишне накопленного налогового кредита в связи с наличием у организации убытков.
(Гасанов Р.И.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2026, N 2)Срок предоставления инвестиционного налогового кредита может составлять от года до пяти лет, для резидентов зоны территориального развития - до десяти лет. Организации предоставляется право уменьшать, но не более чем на половину, свои платежи по налогу в течение срока действия договора. При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50 процентов от суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период. Если накопленная сумма кредита превышает предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога, установленные законом для такого отчетного периода, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период. На следующий налоговый период переносится сумма излишне накопленного налогового кредита в связи с наличием у организации убытков.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 309.1 "Особенности налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогового органа неправомерной, норм, которые бы запрещали перенос убытка КИК, накопленного за период, предшествующий приобретению физическим лицом доли иностранной компании, на период после приобретения им указанной доли, НК РФ не содержит (п. п. 7, 7.1, 8 ст. 309.1 НК РФ).
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогового органа неправомерной, норм, которые бы запрещали перенос убытка КИК, накопленного за период, предшествующий приобретению физическим лицом доли иностранной компании, на период после приобретения им указанной доли, НК РФ не содержит (п. п. 7, 7.1, 8 ст. 309.1 НК РФ).
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021)Невключение расходов в налогооблагаемую базу в периоде, когда они возникли, могло привести в этом периоде либо к завышению налогооблагаемой прибыли и переплате налога на прибыль (при положительном финансовом результате по итогам налогового периода), либо к занижению убытка (при отрицательном финансовом результате). В первом случае неправильный учет повлек бы излишнюю уплату налога, что компенсирует занижение налога в следующем периоде, во втором - увеличилась бы сумма убытка, на которую в силу права налогоплательщиков на перенос накопленного убытка уменьшалась бы налогооблагаемая прибыль последующих налоговых периодов.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021)Невключение расходов в налогооблагаемую базу в периоде, когда они возникли, могло привести в этом периоде либо к завышению налогооблагаемой прибыли и переплате налога на прибыль (при положительном финансовом результате по итогам налогового периода), либо к занижению убытка (при отрицательном финансовом результате). В первом случае неправильный учет повлек бы излишнюю уплату налога, что компенсирует занижение налога в следующем периоде, во втором - увеличилась бы сумма убытка, на которую в силу права налогоплательщиков на перенос накопленного убытка уменьшалась бы налогооблагаемая прибыль последующих налоговых периодов.
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2019)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.12.2019)Кроме того, суды пришли к выводу о том, что налоговый орган, начисляя недоимку, неправомерно не принял во внимание накопленный налогоплательщиком убыток предыдущих налоговых периодов. Как указали суды, в ходе выездной проверки налоговый орган запросил, а общество предоставило документы, подтверждающие период образования и правомерность формирования соответствующего убытка, начиная, с 2008 года, в связи с чем пришли к выводу о том, что в рамках применения ст. 283 НК РФ налоговый орган при доначислении соответствующих налогов был обязан скорректировать произведенные доначисления на сумму сформированного убытка.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.12.2019)Кроме того, суды пришли к выводу о том, что налоговый орган, начисляя недоимку, неправомерно не принял во внимание накопленный налогоплательщиком убыток предыдущих налоговых периодов. Как указали суды, в ходе выездной проверки налоговый орган запросил, а общество предоставило документы, подтверждающие период образования и правомерность формирования соответствующего убытка, начиная, с 2008 года, в связи с чем пришли к выводу о том, что в рамках применения ст. 283 НК РФ налоговый орган при доначислении соответствующих налогов был обязан скорректировать произведенные доначисления на сумму сформированного убытка.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)Следовательно, если застройщик планирует признавать рассматриваемые расходы по мере передачи объекта долевого строительства, то есть в момент отражения дохода (во избежание накопления налоговых убытков, уменьшающих будущую положительную налоговую базу в порядке ст. 283 НК РФ только на 50%), то расходы по акции следует отнести в налоговой учетной политике к прямым расходам.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)Следовательно, если застройщик планирует признавать рассматриваемые расходы по мере передачи объекта долевого строительства, то есть в момент отражения дохода (во избежание накопления налоговых убытков, уменьшающих будущую положительную налоговую базу в порядке ст. 283 НК РФ только на 50%), то расходы по акции следует отнести в налоговой учетной политике к прямым расходам.
Готовое решение: Как организации получить инвестиционный налоговый кредит
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы получили убытки, то по итогам налогового периода излишне накопленную сумму кредита перенесите на следующий период. Она будет признаваться накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода (п. 3 ст. 66 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы получили убытки, то по итогам налогового периода излишне накопленную сумму кредита перенесите на следующий период. Она будет признаваться накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода (п. 3 ст. 66 НК РФ).
Статья: Налогообложение банка при прощении субординированного долга, предоставленного материнской компанией
(Борисов А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 1)И в завершение рассмотрим вопрос о возможности зачета между начисленным налогом на прибыль по сделке прощения долга и ранее накопленным налоговым убытком.
(Борисов А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 1)И в завершение рассмотрим вопрос о возможности зачета между начисленным налогом на прибыль по сделке прощения долга и ранее накопленным налоговым убытком.
Готовое решение: Что учесть в связи с изменением с 2025 г. ставок налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Налоговые органы могут признать его попыткой получить необоснованную налоговую выгоду. Несмотря на отсутствие прямого запрета на неиспользование накопленных убытков в текущем году и перенос их на следующий год, в результате действительно может быть получена налоговая выгода от уменьшения налоговой базы, которая облагается с 2025 г. по большей ставке - 25%. Если такова основная цель переноса, то это прямое основание для доначислений недоимки, пени и штрафа (пп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Налоговые органы могут признать его попыткой получить необоснованную налоговую выгоду. Несмотря на отсутствие прямого запрета на неиспользование накопленных убытков в текущем году и перенос их на следующий год, в результате действительно может быть получена налоговая выгода от уменьшения налоговой базы, которая облагается с 2025 г. по большей ставке - 25%. Если такова основная цель переноса, то это прямое основание для доначислений недоимки, пени и штрафа (пп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ).