Начисление процентов по договору цессии
Подборка наиболее важных документов по запросу Начисление процентов по договору цессии (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2024 N 07АП-7997/2024(1) по делу N А27-15192/2024
Требование: Об отмене определения об отказе в принятии искового заявления.
Решение: Определение отменено.Вопреки выводам суда первой инстанции, то обстоятельство, что уступка совершена после вынесения судебного акта о взыскании с ответчика задолженности по договору в пользу ООО "КБ "Канский", не свидетельствует о передаче кредитной организацией своему правопреемнику прав требований в большем объеме: начисление процентов за период после заключения договора уступки не свидетельствует о таком увеличении, поскольку право на получение процентов за пользование кредитом до даты его возврата принадлежало и прежнему кредитору.
Требование: Об отмене определения об отказе в принятии искового заявления.
Решение: Определение отменено.Вопреки выводам суда первой инстанции, то обстоятельство, что уступка совершена после вынесения судебного акта о взыскании с ответчика задолженности по договору в пользу ООО "КБ "Канский", не свидетельствует о передаче кредитной организацией своему правопреемнику прав требований в большем объеме: начисление процентов за период после заключения договора уступки не свидетельствует о таком увеличении, поскольку право на получение процентов за пользование кредитом до даты его возврата принадлежало и прежнему кредитору.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 309 "Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество заключило договор займа с кредитором, погасило задолженность по основному долгу, право требования процентов кредитор уступил иностранной организации. Общество выплатило начисленные проценты иностранной организации, но не удержало при выплате дохода налог с доходов иностранных организаций. Налоговый орган доначислил налог и привлек общество к ответственности на основании ст. 123 НК РФ. Общество оспорило доначисление, указав, что иностранная компания приобрела по договору уступки право требования к обществу, получила доход от источника в РФ от оказания финансовых услуг, соответственно, в этом случае особенности определения налоговой базы определяются согласно ст. 279 НК РФ, как разница между полученными доходами и понесенными расходами. Также общество указывало, что доход, выплаченный иностранной организации, является ее доходом от приобретения имущественных прав, в силу п. 2 ст. 309 НК РФ не облагается налогом в РФ. Суд признал правомерным доначисление налога с полной суммы, перечисленной иностранной организации. Суд отметил, что при заключении договора уступки права требования произошла замена кредитора, правовое положение общества как должника не изменилось, у общества имелись обязательства перед новым кредитором по уплате процентов по займу, а не обязательства, вытекающие из договора уступки права требования. Положения ст. 279 НК РФ не применимы к иностранной компании, выступающей в качестве цессионария, поскольку в ней определены налоговые последствия для цедента. Положения ст. 309 НК РФ не предусматривают вычета каких-либо расходов из доходов, указанных в подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ. Также суд отметил, что на момент выплаты дохода иностранной организации у налогоплательщика отсутствовали документы, подтверждающие несение иностранной организацией каких-либо расходов в связи с получением дохода.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество заключило договор займа с кредитором, погасило задолженность по основному долгу, право требования процентов кредитор уступил иностранной организации. Общество выплатило начисленные проценты иностранной организации, но не удержало при выплате дохода налог с доходов иностранных организаций. Налоговый орган доначислил налог и привлек общество к ответственности на основании ст. 123 НК РФ. Общество оспорило доначисление, указав, что иностранная компания приобрела по договору уступки право требования к обществу, получила доход от источника в РФ от оказания финансовых услуг, соответственно, в этом случае особенности определения налоговой базы определяются согласно ст. 279 НК РФ, как разница между полученными доходами и понесенными расходами. Также общество указывало, что доход, выплаченный иностранной организации, является ее доходом от приобретения имущественных прав, в силу п. 2 ст. 309 НК РФ не облагается налогом в РФ. Суд признал правомерным доначисление налога с полной суммы, перечисленной иностранной организации. Суд отметил, что при заключении договора уступки права требования произошла замена кредитора, правовое положение общества как должника не изменилось, у общества имелись обязательства перед новым кредитором по уплате процентов по займу, а не обязательства, вытекающие из договора уступки права требования. Положения ст. 279 НК РФ не применимы к иностранной компании, выступающей в качестве цессионария, поскольку в ней определены налоговые последствия для цедента. Положения ст. 309 НК РФ не предусматривают вычета каких-либо расходов из доходов, указанных в подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ. Также суд отметил, что на момент выплаты дохода иностранной организации у налогоплательщика отсутствовали документы, подтверждающие несение иностранной организацией каких-либо расходов в связи с получением дохода.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как создать и использовать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2025)возникшая из договора цессии (при переуступке прав требований). Исключение - организации, указанные в п. 3 ст. 266 НК РФ, могут создать резерв по задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов, начисленных на приобретенный по договору цессии долг;
(КонсультантПлюс, 2025)возникшая из договора цессии (при переуступке прав требований). Исключение - организации, указанные в п. 3 ст. 266 НК РФ, могут создать резерв по задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов, начисленных на приобретенный по договору цессии долг;
Готовое решение: Правила создания резерва по сомнительным долгам и списания дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2025)В налоговом учете организации, применяющие метод начисления, вправе создавать резерв по сомнительным долгам только в отношении той дебиторской задолженности, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг. В общем случае резерв по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, не формируется (пп. 7 п. 1 ст. 265, п. п. 1, 3 ст. 266 НК РФ). По задолженности, возникшей в связи с реализацией имущественных прав (в том числе вытекающих из лицензионных договоров, договоров цессии), такой резерв также не формируется. Есть исключение для банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций. Например, эти организации могут создать резерв по задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов, начисленных на приобретенный по договору цессии долг (Письма Минфина России от 21.02.2022 N 03-03-07/12076, от 12.11.2020 N 03-03-06/2/101294, от 17.02.2020 N 03-03-06/1/10859).
(КонсультантПлюс, 2025)В налоговом учете организации, применяющие метод начисления, вправе создавать резерв по сомнительным долгам только в отношении той дебиторской задолженности, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг. В общем случае резерв по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, не формируется (пп. 7 п. 1 ст. 265, п. п. 1, 3 ст. 266 НК РФ). По задолженности, возникшей в связи с реализацией имущественных прав (в том числе вытекающих из лицензионных договоров, договоров цессии), такой резерв также не формируется. Есть исключение для банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций. Например, эти организации могут создать резерв по задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов, начисленных на приобретенный по договору цессии долг (Письма Минфина России от 21.02.2022 N 03-03-07/12076, от 12.11.2020 N 03-03-06/2/101294, от 17.02.2020 N 03-03-06/1/10859).
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2019)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 24.04.2019)Микрофинансовая организация (далее - МФО) обратилась в суд с иском к Р. о взыскании задолженности по договору займа, указав, что 28 мая 2014 г. между организацией и Р. заключен договор займа, по которому ответчику переданы денежные средства в размере 15 350 руб. на срок до 12 июня 2014 г. с начислением процентов в размере 2% за каждый день пользования денежными средствами. 31 октября 2015 г. между указанной организацией и МФО заключен договор уступки права требования. Ответчиком принятые на себя обязательства надлежащим образом не исполнены, что явилось основанием для обращения в суд. Истец просил суд взыскать с ответчика в свою пользу задолженность по договору займа в размере 279 137 руб. 88 коп., в том числе основной долг 15 350 руб., проценты за пользование суммой займа за период с 28 мая 2014 г. по 3 ноября 2016 г. в размере 273 537 руб., а также судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 5991 руб. 38 коп.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 24.04.2019)Микрофинансовая организация (далее - МФО) обратилась в суд с иском к Р. о взыскании задолженности по договору займа, указав, что 28 мая 2014 г. между организацией и Р. заключен договор займа, по которому ответчику переданы денежные средства в размере 15 350 руб. на срок до 12 июня 2014 г. с начислением процентов в размере 2% за каждый день пользования денежными средствами. 31 октября 2015 г. между указанной организацией и МФО заключен договор уступки права требования. Ответчиком принятые на себя обязательства надлежащим образом не исполнены, что явилось основанием для обращения в суд. Истец просил суд взыскать с ответчика в свою пользу задолженность по договору займа в размере 279 137 руб. 88 коп., в том числе основной долг 15 350 руб., проценты за пользование суммой займа за период с 28 мая 2014 г. по 3 ноября 2016 г. в размере 273 537 руб., а также судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 5991 руб. 38 коп.
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 5 (2017)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.12.2017)Вступившим в законную силу решением суда от 5 июня 2012 г. в пользу общества-1 с общества-2 и Т. солидарно взыскана задолженность по договору поставки от 20 сентября 2010 г., в том числе сумма основного долга, проценты за пользование коммерческим кредитом, проценты за пользование коммерческим кредитом, начисленные по ставке 0,1% за каждый день пользования кредитом, расходы на оплату государственной пошлины.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.12.2017)Вступившим в законную силу решением суда от 5 июня 2012 г. в пользу общества-1 с общества-2 и Т. солидарно взыскана задолженность по договору поставки от 20 сентября 2010 г., в том числе сумма основного долга, проценты за пользование коммерческим кредитом, проценты за пользование коммерческим кредитом, начисленные по ставке 0,1% за каждый день пользования кредитом, расходы на оплату государственной пошлины.
Статья: Обзор правовых позиций Верховного Суда Российской Федерации по вопросам частного права за сентябрь 2022 года
(Автонова Е.Д., Гвоздева С.В., Карапетов А.Г., Романова О.И., Сбитнев Ю.В., Трофимов С.В., Фетисова Е.М.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2022, N 11)Если между банком и гражданином заключен кредитный договор, затем право требования уплаты основного долга, процентов и неустойки, принадлежащее банку, уступлено в пользу физического лица, то при рассмотрении иска цессионария к должнику следует учитывать, что по общему правилу к новому кредитору переходит право не только на начисленные к моменту уступки проценты, но и на те проценты, которые будут начислены позже, а также на неустойку. Для установления того, что договором цессии предусмотрено иное правило, судам следует определять содержание условий и оборотов договора с учетом положений ст. 431 ГК РФ.
(Автонова Е.Д., Гвоздева С.В., Карапетов А.Г., Романова О.И., Сбитнев Ю.В., Трофимов С.В., Фетисова Е.М.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2022, N 11)Если между банком и гражданином заключен кредитный договор, затем право требования уплаты основного долга, процентов и неустойки, принадлежащее банку, уступлено в пользу физического лица, то при рассмотрении иска цессионария к должнику следует учитывать, что по общему правилу к новому кредитору переходит право не только на начисленные к моменту уступки проценты, но и на те проценты, которые будут начислены позже, а также на неустойку. Для установления того, что договором цессии предусмотрено иное правило, судам следует определять содержание условий и оборотов договора с учетом положений ст. 431 ГК РФ.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации приобретение права требования к сторонней организации, возникшего по договору процентного займа, и дальнейшую переуступку этого требования по более высокой цене?..
(Консультация эксперта, 2025)15 июня организация приобрела право требования по договору займа, состоящее из суммы основного долга - 732 000 руб. - и процентов, начисленных с 1 по 15 июня включительно, - 3 000 руб., за 650 000 руб. Денежные средства по договору об уступке требования (договору цессии) перечислены в этот же день. Должник был письменно уведомлен о состоявшемся переходе права требования. Проценты начисляются и уплачиваются ежемесячно (в последний день текущего месяца и на дату погашения основной суммы займа) по ставке 10% годовых. На момент уступки требования первоначальным кредитором проценты, срок уплаты которых наступил, должником уплачены. Срок погашения займа - 1 ноября.
(Консультация эксперта, 2025)15 июня организация приобрела право требования по договору займа, состоящее из суммы основного долга - 732 000 руб. - и процентов, начисленных с 1 по 15 июня включительно, - 3 000 руб., за 650 000 руб. Денежные средства по договору об уступке требования (договору цессии) перечислены в этот же день. Должник был письменно уведомлен о состоявшемся переходе права требования. Проценты начисляются и уплачиваются ежемесячно (в последний день текущего месяца и на дату погашения основной суммы займа) по ставке 10% годовых. На момент уступки требования первоначальным кредитором проценты, срок уплаты которых наступил, должником уплачены. Срок погашения займа - 1 ноября.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)Описание ситуации: Организация заключила в 4-м кв. 2024 г. договор цессии (уступку права требования долга за поставленную продукцию по ставке 20%). Организация является цедентом - первоначальным кредитором. База для начисления НДС - 0 руб., т.к. уступается право требования долга по цене задолженности (например, 100 000 руб.).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)Описание ситуации: Организация заключила в 4-м кв. 2024 г. договор цессии (уступку права требования долга за поставленную продукцию по ставке 20%). Организация является цедентом - первоначальным кредитором. База для начисления НДС - 0 руб., т.к. уступается право требования долга по цене задолженности (например, 100 000 руб.).
Статья: Некоторые особенности оспаривания сделок должника в делах о несостоятельности кредитных организаций
(Михневич Т.Н.)
("Гражданское право", 2022, N 4)Так, например, в рамках дела N А40-137960/17 Определением Арбитражного суда г. Москвы от 19 октября 2018 г., оставленным в силе Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 11 февраля 2019 г., суд на основании п. 1, 2 ст. 61.3 Закона о банкротстве признал недействительными сделками заключенные между ПАО "Межтопэнергобанк" и АО "МСП Банк" договоры уступки прав, при этом судом также были применены последствия признания сделок недействительными в виде возврата в конкурсную массу ПАО "Межтопэнергобанк" прав (требований) по кредитным договорам, являющимся предметом оспаривания договоров уступки прав (требований), включая права, обеспечивающие исполнение обязательств заемщиков и другие, в том числе права на начисленные и неуплаченные проценты, неустойки и штрафы. То есть, по сути, произошло перекредитование клиента и досрочное погашение задолженности другим банком за клиента перед несостоятельным банком в период подозрительности.
(Михневич Т.Н.)
("Гражданское право", 2022, N 4)Так, например, в рамках дела N А40-137960/17 Определением Арбитражного суда г. Москвы от 19 октября 2018 г., оставленным в силе Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 11 февраля 2019 г., суд на основании п. 1, 2 ст. 61.3 Закона о банкротстве признал недействительными сделками заключенные между ПАО "Межтопэнергобанк" и АО "МСП Банк" договоры уступки прав, при этом судом также были применены последствия признания сделок недействительными в виде возврата в конкурсную массу ПАО "Межтопэнергобанк" прав (требований) по кредитным договорам, являющимся предметом оспаривания договоров уступки прав (требований), включая права, обеспечивающие исполнение обязательств заемщиков и другие, в том числе права на начисленные и неуплаченные проценты, неустойки и штрафы. То есть, по сути, произошло перекредитование клиента и досрочное погашение задолженности другим банком за клиента перед несостоятельным банком в период подозрительности.
Статья: Обзор правовых позиций Верховного Суда Российской Федерации по вопросам частного права за март 2023 года
(Автонова Е.Д., Гвоздева С.В., Карапетов А.Г., Романова О.И., Сбитнев Ю.В., Трофимов С.В., Фетисова Е.М.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 5)Если договором между сторонами установлено, что цессионарию уступаются права (требования), принадлежащие цеденту по кредитным договорам, в том объеме и на условиях, которые существовали на дату передачи требования, то из буквального содержания условия следует, что право, вытекающее из кредитного договора, передано цессионарию в полном объеме, поскольку какого-либо исключения из общего правила перехода прав договором цессии не предусмотрено. При этом указание в другом условии договора на переход "в том числе" требований по начисленным процентам не означает, что к цессионарию не переходит право на начисление процентов за будущие периоды.
(Автонова Е.Д., Гвоздева С.В., Карапетов А.Г., Романова О.И., Сбитнев Ю.В., Трофимов С.В., Фетисова Е.М.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 5)Если договором между сторонами установлено, что цессионарию уступаются права (требования), принадлежащие цеденту по кредитным договорам, в том объеме и на условиях, которые существовали на дату передачи требования, то из буквального содержания условия следует, что право, вытекающее из кредитного договора, передано цессионарию в полном объеме, поскольку какого-либо исключения из общего правила перехода прав договором цессии не предусмотрено. При этом указание в другом условии договора на переход "в том числе" требований по начисленным процентам не означает, что к цессионарию не переходит право на начисление процентов за будущие периоды.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации приобретение права требования к сторонней организации, возникшего по договору процентного займа? Должник погасил задолженность по основной сумме займа и начисленным процентам с нарушением установленного договором срока...
(Консультация эксперта, 2025)Операции по приобретению прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, соглашений о финансировании участия в кредите (займе) в денежной форме, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки, НДС не облагаются (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Операции по приобретению прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, соглашений о финансировании участия в кредите (займе) в денежной форме, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки, НДС не облагаются (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Статья: Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долга
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2023, N 7)Бухучет. Поскольку требование приобретается с целью получения в будущем экономической выгоды, то в бухучете его надо отразить в качестве финансового вложения на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-5 "Имущественные права (требования)" <8>. За период владения долгом необходимо начислить проценты по займу и отразить их в прочих доходах. При уступке доход по цене, установленной в договоре цессии, и расход в размере затрат на приобретение требования (а также в размере начисленных, но не погашенных должником процентов) надо признать на дату перехода требования к цессионарию (на дату заключения договора) <9>. Для отражения доходов и расходов обычно используется счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если покупка и продажа требования являются основным видом деятельности организации, то надо использовать счет 90 "Продажи".
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2023, N 7)Бухучет. Поскольку требование приобретается с целью получения в будущем экономической выгоды, то в бухучете его надо отразить в качестве финансового вложения на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-5 "Имущественные права (требования)" <8>. За период владения долгом необходимо начислить проценты по займу и отразить их в прочих доходах. При уступке доход по цене, установленной в договоре цессии, и расход в размере затрат на приобретение требования (а также в размере начисленных, но не погашенных должником процентов) надо признать на дату перехода требования к цессионарию (на дату заключения договора) <9>. Для отражения доходов и расходов обычно используется счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если покупка и продажа требования являются основным видом деятельности организации, то надо использовать счет 90 "Продажи".
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), приобретение права требования к сторонней организации, возникшего по договору денежного процентного займа? Должник исполнил свои обязательства по договору займа перед новым кредитором в установленный срок в полном объеме...
(Консультация эксперта, 2025)30 апреля организация по договору уступки требования приобрела право требования по договору займа за 300 000 руб. Деньги по договору об уступке требования она перечислила в этот же день. Должник был письменно уведомлен о состоявшемся переходе права. Основная сумма займа по договору составляет 400 000 руб., проценты начисляются и уплачиваются ежемесячно на последний день месяца по ставке 10% годовых. Срок погашения займа - 30 июня. К моменту уступки требования задолженность по уплате процентов, причитающихся первоначальному кредитору, у заемщика отсутствует. Организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на последнее число каждого календарного месяца.
(Консультация эксперта, 2025)30 апреля организация по договору уступки требования приобрела право требования по договору займа за 300 000 руб. Деньги по договору об уступке требования она перечислила в этот же день. Должник был письменно уведомлен о состоявшемся переходе права. Основная сумма займа по договору составляет 400 000 руб., проценты начисляются и уплачиваются ежемесячно на последний день месяца по ставке 10% годовых. Срок погашения займа - 30 июня. К моменту уступки требования задолженность по уплате процентов, причитающихся первоначальному кредитору, у заемщика отсутствует. Организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на последнее число каждого календарного месяца.
Статья: Обзор правовых позиций Верховного Суда Российской Федерации по вопросам частного права за декабрь 2022 года
(Автонова Е.Д., Гвоздева С.В., Карапетов А.Г., Романова О.И., Сбитнев Ю.В., Трофимов С.В., Фетисова Е.М.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 2)Если в договоре уступки требования указано, что "цессионарию уступаются права (требования), принадлежащие цеденту по кредитным договорам в том объеме и на условиях, которые существовали на дату передачи требования", то из буквального содержания этого условия договора следует, что право (требование), вытекающее из кредитного договора, передано цессионарию в полном объеме (включая право на проценты, которые будут начислены в будущем), поскольку какого-либо исключения из общего правила перехода прав договором цессии не предусмотрено. Указание в следующем пункте договора после слов "в том числе" отдельных прав или требований в буквальном и смысловом толковании не означает, что к цессионарию не переходят остальные права (требования).
(Автонова Е.Д., Гвоздева С.В., Карапетов А.Г., Романова О.И., Сбитнев Ю.В., Трофимов С.В., Фетисова Е.М.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 2)Если в договоре уступки требования указано, что "цессионарию уступаются права (требования), принадлежащие цеденту по кредитным договорам в том объеме и на условиях, которые существовали на дату передачи требования", то из буквального содержания этого условия договора следует, что право (требование), вытекающее из кредитного договора, передано цессионарию в полном объеме (включая право на проценты, которые будут начислены в будущем), поскольку какого-либо исключения из общего правила перехода прав договором цессии не предусмотрено. Указание в следующем пункте договора после слов "в том числе" отдельных прав или требований в буквальном и смысловом толковании не означает, что к цессионарию не переходят остальные права (требования).