Мораторий на взыскание налоговой задолженности
Подборка наиболее важных документов по запросу Мораторий на взыскание налоговой задолженности (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 46 "Взыскание задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств и цифровых рублей на счетах цифрового рубля" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд, признавая позицию общества неправомерной, указал, что увеличение сроков проведения налоговой проверки обусловлено объективными причинами, а именно введением моратория на проведение проверок и, соответственно, на принятие мер по взысканию задолженности по налогам, а также совокупностью причин, имеющих субъективный характер, проявляющийся в необходимости обеспечения реализации прав налогоплательщика.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд, признавая позицию общества неправомерной, указал, что увеличение сроков проведения налоговой проверки обусловлено объективными причинами, а именно введением моратория на проведение проверок и, соответственно, на принятие мер по взысканию задолженности по налогам, а также совокупностью причин, имеющих субъективный характер, проявляющийся в необходимости обеспечения реализации прав налогоплательщика.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 46 "Взыскание задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств и цифровых рублей на счетах цифрового рубля" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество оспорило требование об уплате налогов, указав на пропуск налоговым органом срока на принудительное взыскание задолженности. Суд установил, что в отношении налогоплательщика была проведена проверка, акт был составлен в 2019 году, а решение было вынесено 23.01.2023. Данное решение было оспорено обществом в судебном порядке, однако суд отказал в признании его недействительным. На основании вынесенного судебного акта налоговый орган выставил обществу спорное требование от 23.05.2023 о необходимости уплаты задолженности. Отказывая в удовлетворении требований общества, суд указал, что увеличение сроков проведения налоговой проверки было обусловлено объективными причинами, а именно введением моратория на проведение проверок до 30.06.2020 включительно и, соответственно, невозможностью рассмотрения материалов проверки и принятия мер по взысканию задолженности по налогам. С учетом новой редакции ст. ст. 46, 47, 70 НК РФ (внесение изменений Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ) и фактического выставления требования инспекцией 23.05.2023 суд пришел к выводу, что предельный срок взыскания налогов не истек, в связи с чем у налогового органа имелись правовые основания для выставления требования.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество оспорило требование об уплате налогов, указав на пропуск налоговым органом срока на принудительное взыскание задолженности. Суд установил, что в отношении налогоплательщика была проведена проверка, акт был составлен в 2019 году, а решение было вынесено 23.01.2023. Данное решение было оспорено обществом в судебном порядке, однако суд отказал в признании его недействительным. На основании вынесенного судебного акта налоговый орган выставил обществу спорное требование от 23.05.2023 о необходимости уплаты задолженности. Отказывая в удовлетворении требований общества, суд указал, что увеличение сроков проведения налоговой проверки было обусловлено объективными причинами, а именно введением моратория на проведение проверок до 30.06.2020 включительно и, соответственно, невозможностью рассмотрения материалов проверки и принятия мер по взысканию задолженности по налогам. С учетом новой редакции ст. ст. 46, 47, 70 НК РФ (внесение изменений Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ) и фактического выставления требования инспекцией 23.05.2023 суд пришел к выводу, что предельный срок взыскания налогов не истек, в связи с чем у налогового органа имелись правовые основания для выставления требования.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Приоритет в удовлетворении требований налогового органа в делах о банкротстве организаций
(Волков Д.Е.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 4)В целях реализации вышеназванных принципов в ст. 63 Федерального закона от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) <12> установлен ряд ограничений с даты введения процедуры банкротства: мораторий на принудительное взыскание налога, перенос срока уплаты до перехода к расчетам с кредиторами, запрет в начислении пени на сумму недоимки. Кроме того, частичное погашение налоговой задолженности, но на условиях, равных с иными кредиторами, влечет признание такого обязательства исполненным в полном объеме.
(Волков Д.Е.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 4)В целях реализации вышеназванных принципов в ст. 63 Федерального закона от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) <12> установлен ряд ограничений с даты введения процедуры банкротства: мораторий на принудительное взыскание налога, перенос срока уплаты до перехода к расчетам с кредиторами, запрет в начислении пени на сумму недоимки. Кроме того, частичное погашение налоговой задолженности, но на условиях, равных с иными кредиторами, влечет признание такого обязательства исполненным в полном объеме.
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет, документооборот, применение ККТ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 11)В период действия моратория пени за просрочку уплаты налога, предусмотренные статьей 75 Налогового кодекса РФ, не начисляются. Под мораторий в виде неначисления пени подпадает сумма непогашенной задолженности по основному долгу, день окончания налогового (отчетного) периода которой возник до 01.04.2022.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 11)В период действия моратория пени за просрочку уплаты налога, предусмотренные статьей 75 Налогового кодекса РФ, не начисляются. Под мораторий в виде неначисления пени подпадает сумма непогашенной задолженности по основному долгу, день окончания налогового (отчетного) периода которой возник до 01.04.2022.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021)Поскольку суды допустили существенное нарушение норм права, которые повлияли на исход дела и без устранения которых невозможны восстановление и защита нарушенных прав и законных интересов компании в сфере предпринимательской деятельности, на основании ч. 1 ст. 291.11 АПК РФ обжалованные судебные акты подлежат частичной отмене. По сумме основного долга судебные акты не оспаривались, а размер взысканных процентов рассчитан без вычленения спорного периода, поэтому судебные акты отменяются только в части взысканных процентов за пользование чужими денежными средствами с направлением дела в этой части на новое рассмотрение в суд первой инстанции. При новом рассмотрении дела суду необходимо исследовать вопрос о наличии у компании права на его освобождение от гражданско-правовой ответственности за просрочку исполнения денежных обязательств с 6 апреля 2020 г. по день окончания моратория с учетом, помимо прочего, доводов общества о злоупотреблении ответчиком своим правом.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021)Поскольку суды допустили существенное нарушение норм права, которые повлияли на исход дела и без устранения которых невозможны восстановление и защита нарушенных прав и законных интересов компании в сфере предпринимательской деятельности, на основании ч. 1 ст. 291.11 АПК РФ обжалованные судебные акты подлежат частичной отмене. По сумме основного долга судебные акты не оспаривались, а размер взысканных процентов рассчитан без вычленения спорного периода, поэтому судебные акты отменяются только в части взысканных процентов за пользование чужими денежными средствами с направлением дела в этой части на новое рассмотрение в суд первой инстанции. При новом рассмотрении дела суду необходимо исследовать вопрос о наличии у компании права на его освобождение от гражданско-правовой ответственности за просрочку исполнения денежных обязательств с 6 апреля 2020 г. по день окончания моратория с учетом, помимо прочего, доводов общества о злоупотреблении ответчиком своим правом.
Статья: Обзор правовых позиций Верховного Суда Российской Федерации по вопросам частного права за январь 2024 года
(Гуна А.Н., Гвоздева С.В., Карапетов А.Г., Романова О.И., Сбитнев Ю.В., Трофимов С.В., Фетисова Е.М.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2024, N 3)Таким образом, закон исключает применение положений о недопустимости начисления неустойки в период действия моратория в отношении задолженности, взыскиваемой в режиме текущих платежей.
(Гуна А.Н., Гвоздева С.В., Карапетов А.Г., Романова О.И., Сбитнев Ю.В., Трофимов С.В., Фетисова Е.М.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2024, N 3)Таким образом, закон исключает применение положений о недопустимости начисления неустойки в период действия моратория в отношении задолженности, взыскиваемой в режиме текущих платежей.
Статья: Отчет о результатах экспертно-аналитического мероприятия "Анализ организации и осуществления выездных налоговых проверок, взыскания доначисленных сумм в 2019 - 2021 годах и истекшем периоде 2022 года"
(Батуркин А.)
("Бюллетень Счетной палаты РФ", 2023, N 2)По аналогичным основаниям налоговые органы получают отказы при наложении взыскания на имущество должника в порядке применения процедуры взыскания задолженности <56>.
(Батуркин А.)
("Бюллетень Счетной палаты РФ", 2023, N 2)По аналогичным основаниям налоговые органы получают отказы при наложении взыскания на имущество должника в порядке применения процедуры взыскания задолженности <56>.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 3)(-) По мнению налогового органа, начисление налогоплательщику пеней за период действия моратория на банкротство является правомерным.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 3)(-) По мнению налогового органа, начисление налогоплательщику пеней за период действия моратория на банкротство является правомерным.
Статья: Первый опыт применения единого налогового счета для бизнеса в России
(Громов В.В.)
("Финансы", 2023, N 7)<3> Постановление Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году". Заметим, что здесь нет отступления от принципа законного установления (и регулирования) налогов, поскольку в 2023 г. Правительство РФ сохраняет за собой предоставленные ему федеральным законодателем полномочия издавать нормативные правовые акты в сфере налогового контроля.
(Громов В.В.)
("Финансы", 2023, N 7)<3> Постановление Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году". Заметим, что здесь нет отступления от принципа законного установления (и регулирования) налогов, поскольку в 2023 г. Правительство РФ сохраняет за собой предоставленные ему федеральным законодателем полномочия издавать нормативные правовые акты в сфере налогового контроля.
Статья: Возврат (зачет) сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета: вопросы судебной практики
(Бакаева О.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 4)В настоящее время расширены возможности зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета. Распорядиться ими можно не только в счет исполнения предстоящей налоговой обязанности или для погашения задолженности, но и в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов. К таким лицам могут быть отнесены, например, учредители организации-должника, законные представители физического лица, контрагенты. Действие нормы абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ о возможности уплаты "чужих" налогов было приостановлено до 31 декабря 2023 г., но сейчас мораторий снят.
(Бакаева О.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 4)В настоящее время расширены возможности зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета. Распорядиться ими можно не только в счет исполнения предстоящей налоговой обязанности или для погашения задолженности, но и в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов. К таким лицам могут быть отнесены, например, учредители организации-должника, законные представители физического лица, контрагенты. Действие нормы абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ о возможности уплаты "чужих" налогов было приостановлено до 31 декабря 2023 г., но сейчас мораторий снят.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 12.05.2023 N 03-02-07/43810 <О зачислении в бюджеты сумм НДФЛ, уплаченного с помощью ЕНП>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 13)- введен мораторий на приостановку операций по банковским счетам;
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 13)- введен мораторий на приостановку операций по банковским счетам;
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)Суд отметил, что недоимка по налогу, возникшая до введения моратория, является реестровой задолженностью, следовательно, пени на нее не начисляются в период действия моратория на банкротство (Постановление АС УО от 27.03.2024 N Ф09-948/24 по делу N А60-56170/2022).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)Суд отметил, что недоимка по налогу, возникшая до введения моратория, является реестровой задолженностью, следовательно, пени на нее не начисляются в период действия моратория на банкротство (Постановление АС УО от 27.03.2024 N Ф09-948/24 по делу N А60-56170/2022).
Готовое решение: НДФЛ при банкротстве физлица
(КонсультантПлюс, 2025)Например, при выплате доходов физлицу после вынесения арбитражным судом определения о признании обоснованным заявления о признании гражданина банкротом и введении реструктуризации его долгов удерживайте и перечисляйте НДФЛ в общем порядке. А по доходам, дата фактического получения которых приходится на период до дня вынесения указанного определения (по которым НДФЛ еще не был удержан), налог не удерживайте, так как он подпадает под мораторий.
(КонсультантПлюс, 2025)Например, при выплате доходов физлицу после вынесения арбитражным судом определения о признании обоснованным заявления о признании гражданина банкротом и введении реструктуризации его долгов удерживайте и перечисляйте НДФЛ в общем порядке. А по доходам, дата фактического получения которых приходится на период до дня вынесения указанного определения (по которым НДФЛ еще не был удержан), налог не удерживайте, так как он подпадает под мораторий.
Готовое решение: Как учесть внереализационные доходы при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Состав документов, подтверждающих получение такого дохода при методе начисления, будет зависеть от того, признал контрагент свою обязанность по уплате штрафов (пеней) или же такую выплату установил суд. Подтверждением того, что контрагент добровольно признал свою обязанность, могут быть любые документы или его действия, которые свидетельствуют о том, что должник согласен уплатить штрафы (пени) по договору (Письма Минфина России от 04.04.2025 N 03-03-06/1/33332, от 03.09.2020 N 03-03-06/1/77241, от 19.02.2016 N 03-03-06/1/9336, ФНС России от 24.08.2018 N СД-4-3/16391@). Например, это может быть акт сверки задолженности, соглашение о расторжении договора, ответ на претензию или иной документ, из которого следует согласие контрагента по уплате штрафа (пеней), проведение зачета, действия должника по оплате задолженности. В последнем случае полное или частичное исполнение договорных санкций является основанием для включения в состав доходов фактически уплаченных должником сумм (Письмо ФНС России от 24.08.2018 N СД-4-3/16391@).
(КонсультантПлюс, 2025)Состав документов, подтверждающих получение такого дохода при методе начисления, будет зависеть от того, признал контрагент свою обязанность по уплате штрафов (пеней) или же такую выплату установил суд. Подтверждением того, что контрагент добровольно признал свою обязанность, могут быть любые документы или его действия, которые свидетельствуют о том, что должник согласен уплатить штрафы (пени) по договору (Письма Минфина России от 04.04.2025 N 03-03-06/1/33332, от 03.09.2020 N 03-03-06/1/77241, от 19.02.2016 N 03-03-06/1/9336, ФНС России от 24.08.2018 N СД-4-3/16391@). Например, это может быть акт сверки задолженности, соглашение о расторжении договора, ответ на претензию или иной документ, из которого следует согласие контрагента по уплате штрафа (пеней), проведение зачета, действия должника по оплате задолженности. В последнем случае полное или частичное исполнение договорных санкций является основанием для включения в состав доходов фактически уплаченных должником сумм (Письмо ФНС России от 24.08.2018 N СД-4-3/16391@).