Место реализации программного обеспечения
Подборка наиболее важных документов по запросу Место реализации программного обеспечения (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Как облагается НДС продажа сайта?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2026)В этой ситуации налогоплательщиками могут быть заявлены к вычету суммы "входного" НДС по рекламным и маркетинговым услугам, приобретенным для осуществления подпадающих под предусмотренные пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ условия освобождения от НДС операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2026)В этой ситуации налогоплательщиками могут быть заявлены к вычету суммы "входного" НДС по рекламным и маркетинговым услугам, приобретенным для осуществления подпадающих под предусмотренные пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ условия освобождения от НДС операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 13.06.2023 N 03-07-13/1/54099 <Место реализации услуг в электронной форме>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 17)Итак, при приобретении услуг у фирм из стран ЕАЭС место реализации определяется не по НК РФ, а по Протоколу. А согласно ему в отношении большинства видов электронных услуг место реализации определяется по исполнителю. Но есть и исключения, о коих упомянуто в комментируемом разъяснении. Наглядный пример - в Письме финансового ведомства от 04.03.2021 N 03-07-13/1/15393. В нем идет речь о "виртуальных" услугах по предоставлению прав на использование программ для ЭВМ через Интернет, в том числе с помощью удаленного доступа (включая обновления к ним). Эти услуги отечественной фирме оказывает белорусская организация. Так вот, местом их реализации признается территория Российской Федерации, значит, такие услуги облагаются НДС в нашей стране. В данном случае российский НДС необходимо уплачивать по правилам "налога на Google".
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 17)Итак, при приобретении услуг у фирм из стран ЕАЭС место реализации определяется не по НК РФ, а по Протоколу. А согласно ему в отношении большинства видов электронных услуг место реализации определяется по исполнителю. Но есть и исключения, о коих упомянуто в комментируемом разъяснении. Наглядный пример - в Письме финансового ведомства от 04.03.2021 N 03-07-13/1/15393. В нем идет речь о "виртуальных" услугах по предоставлению прав на использование программ для ЭВМ через Интернет, в том числе с помощью удаленного доступа (включая обновления к ним). Эти услуги отечественной фирме оказывает белорусская организация. Так вот, местом их реализации признается территория Российской Федерации, значит, такие услуги облагаются НДС в нашей стране. В данном случае российский НДС необходимо уплачивать по правилам "налога на Google".
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)реализация (передача прав на использование) программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных на материальных носителях;
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)реализация (передача прав на использование) программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных на материальных носителях;
Определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2013 N 966-О
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы закрытого акционерного общества "Лаборатория Касперского" на нарушение конституционных прав и свобод положениями статей 149, 170 и 171 Налогового кодекса Российской Федерации, а также статей 304 и 305 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации"Как следует из представленных материалов, ЗАО "Лаборатория Касперского", основным видом деятельности которого является разработка программ для ЭВМ, осуществляло как операции, признаваемые объектом налогообложения, - реализацию экземпляров программ на территории Российской Федерации (статья 146 Налогового кодекса Российской Федерации), так и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), - передачу авторских прав покупателям-резидентам Российской Федерации (статья 149 Налогового кодекса Российской Федерации), а также операции, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (экспортные операции), - передачу авторских прав покупателям-нерезидентам Российской Федерации (статья 148 Налогового кодекса Российской Федерации).
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы закрытого акционерного общества "Лаборатория Касперского" на нарушение конституционных прав и свобод положениями статей 149, 170 и 171 Налогового кодекса Российской Федерации, а также статей 304 и 305 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации"Как следует из представленных материалов, ЗАО "Лаборатория Касперского", основным видом деятельности которого является разработка программ для ЭВМ, осуществляло как операции, признаваемые объектом налогообложения, - реализацию экземпляров программ на территории Российской Федерации (статья 146 Налогового кодекса Российской Федерации), так и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), - передачу авторских прав покупателям-резидентам Российской Федерации (статья 149 Налогового кодекса Российской Федерации), а также операции, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (экспортные операции), - передачу авторских прав покупателям-нерезидентам Российской Федерации (статья 148 Налогового кодекса Российской Федерации).
Последние изменения: НДС при импорте из стран ЕАЭС
(КонсультантПлюс, 2026)В общем случае в целях НДС Россия не является местом реализации данных услуг, следовательно, НДС они не облагаются. Однако, если услуги по тестированию ПО являются частью услуг по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных либо носят вспомогательный характер по отношению к оказанию перечисленных услуг, местом реализации услуг по тестированию ПО, приобретаемых российским юрлицом у хозяйствующего субъекта Республики Армения, считается территория РФ. Соответственно, в России они облагаются НДС.
(КонсультантПлюс, 2026)В общем случае в целях НДС Россия не является местом реализации данных услуг, следовательно, НДС они не облагаются. Однако, если услуги по тестированию ПО являются частью услуг по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных либо носят вспомогательный характер по отношению к оказанию перечисленных услуг, местом реализации услуг по тестированию ПО, приобретаемых российским юрлицом у хозяйствующего субъекта Республики Армения, считается территория РФ. Соответственно, в России они облагаются НДС.
Вопрос: Российская организация предоставляет казахстанской организации права на ПО, включенное в единый реестр российских программ для ЭВМ, в рамках неисключительной лицензии. Облагается ли НДС предоставление таких прав?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2026)Таким образом, местом реализации услуг по передаче в рамках неисключительной лицензии прав на ПО, оказываемых российской организацией казахстанской организации, признается территория Республики Казахстан. В связи с этим такая передача объектом налогообложения по НДС в Российской Федерации не признается, независимо от того, включено или нет ПО в единый реестр российских программ для ЭВМ.
(Консультация эксперта, Минфин России, 2026)Таким образом, местом реализации услуг по передаче в рамках неисключительной лицензии прав на ПО, оказываемых российской организацией казахстанской организации, признается территория Республики Казахстан. В связи с этим такая передача объектом налогообложения по НДС в Российской Федерации не признается, независимо от того, включено или нет ПО в единый реестр российских программ для ЭВМ.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 04.10.2023 N 03-07-13/1/94516 <Об НДС при оказании российской организацией резиденту Казахстана услуг по тестированию ПО>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 2)Этим налогом облагается реализация товаров (работ, услуг) на российской территории (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Порядок определения места реализации установлен нормами ст. 148 основного фискального НПА, а по сделкам между организациями из ЕАЭС - упомянутым Протоколом. В подп. 1 - 4 п. 29 Протокола ничего не сказано об услугах по тестированию программного обеспечения. Выходит, место реализации таковых определяется согласно подп. 5 п. 29 Протокола по месту нахождения исполнителя. Следовательно, в рассмотренной ситуации местом реализации услуг по тестированию ПО территория России не признается, и они налогом на добавленную стоимость в нашем государстве не облагаются.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 2)Этим налогом облагается реализация товаров (работ, услуг) на российской территории (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Порядок определения места реализации установлен нормами ст. 148 основного фискального НПА, а по сделкам между организациями из ЕАЭС - упомянутым Протоколом. В подп. 1 - 4 п. 29 Протокола ничего не сказано об услугах по тестированию программного обеспечения. Выходит, место реализации таковых определяется согласно подп. 5 п. 29 Протокола по месту нахождения исполнителя. Следовательно, в рассмотренной ситуации местом реализации услуг по тестированию ПО территория России не признается, и они налогом на добавленную стоимость в нашем государстве не облагаются.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Местом реализации услуг по тестированию программных продуктов в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ признается место деятельности исполнителя (в данном случае это РФ). Поэтому стоимость этих услуг должна облагаться НДС.
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Местом реализации услуг по тестированию программных продуктов в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ признается место деятельности исполнителя (в данном случае это РФ). Поэтому стоимость этих услуг должна облагаться НДС.
Вопрос: Возникают ли у российской организации в 2025 г. обязанности налогового агента по НДС, если заключен договор с иностранной организацией (Казахстан), которая оказывает удаленно образовательные услуги профессиональной переподготовки для работника российской организации?
(Консультация эксперта, 2025)В указанный Перечень, в частности, включены следующие услуги (п. п. 1, 11 Перечня): предоставление через информационно-телекоммуникационную сеть прав на использование программного обеспечения, баз данных, в том числе предоставление удаленного доступа к ним; предоставление через информационно-телекоммуникационную сеть образовательных материалов, в том числе и удаленного доступа к ним.
(Консультация эксперта, 2025)В указанный Перечень, в частности, включены следующие услуги (п. п. 1, 11 Перечня): предоставление через информационно-телекоммуникационную сеть прав на использование программного обеспечения, баз данных, в том числе предоставление удаленного доступа к ним; предоставление через информационно-телекоммуникационную сеть образовательных материалов, в том числе и удаленного доступа к ним.
Вопрос: Об определении места реализации услуг в целях НДС при оказании хозяйствующим субъектом Республики Армения российской организации услуг по тестированию программного обеспечения.
(Письмо Минфина России от 09.01.2024 N 03-07-13/1/76)Правильно ли понимает общество, что при оказании хозяйствующим субъектом Республики Армения российской организации услуг по тестированию программного обеспечения местом реализации услуг будет признаваться территория Республики Армения в соответствии с пп. 5 п. 29 Протокола?
(Письмо Минфина России от 09.01.2024 N 03-07-13/1/76)Правильно ли понимает общество, что при оказании хозяйствующим субъектом Республики Армения российской организации услуг по тестированию программного обеспечения местом реализации услуг будет признаваться территория Республики Армения в соответствии с пп. 5 п. 29 Протокола?
Вопрос: Организация, резидент "Сколково", предполагает покупку софта (программного обеспечения) у узбекской организации (нерезидента РФ, не имеющей постоянного представительства на территории РФ). Будет ли российская организация являться налоговым агентом по НДС и налогу на прибыль?
(Консультация эксперта, 2024)Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг в данном случае будет признаваться территория России, поскольку покупателем является российская организация.
(Консультация эксперта, 2024)Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг в данном случае будет признаваться территория России, поскольку покупателем является российская организация.
Вопрос: Нужно ли ИП - резиденту РФ начислять НДС по договору об оказании рекламных услуг через Интернет, заключенному с самозанятым - физическим лицом, резидентом Республики Беларусь (РБ), являющимся плательщиком налога на профессиональный доход в РБ?
(Консультация эксперта, 2024)- оказание рекламных услуг в сети Интернет, в том числе с использованием программ для электронных вычислительных машин и баз данных, функционирующих в сети Интернет, а также предоставление рекламной площади (пространства) в сети Интернет;
(Консультация эксперта, 2024)- оказание рекламных услуг в сети Интернет, в том числе с использованием программ для электронных вычислительных машин и баз данных, функционирующих в сети Интернет, а также предоставление рекламной площади (пространства) в сети Интернет;
Вопрос: О принятии к вычету НДС, уплаченного с предварительной оплаты хозяйствующему субъекту Республики Беларусь в счет оказания им в течение 9 месяцев услуг, местом реализации которых признается РФ.
(Письмо Минфина России от 05.05.2026 N 03-07-13/1/37560)В части НДС в соответствии с пп. 4 п. 29 Приложения N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 местом реализации услуг по техническому сопровождению программного обеспечения признается территория Российской Федерации.
(Письмо Минфина России от 05.05.2026 N 03-07-13/1/37560)В части НДС в соответствии с пп. 4 п. 29 Приложения N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 местом реализации услуг по техническому сопровождению программного обеспечения признается территория Российской Федерации.
Статья: НДС и налоговая реформа - 2025
(Дегтяренко А.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 12; 2025, NN 1, 2, 3)Организация, применяющая общую систему налогообложения, приобрела у казахстанской компании работы по тестированию программного обеспечения. Данные работы не указаны в п. 29 Протокола N 18 к Договору о ЕАЭС, а значит, место их реализации определяется по месту нахождения исполнителя.
(Дегтяренко А.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 12; 2025, NN 1, 2, 3)Организация, применяющая общую систему налогообложения, приобрела у казахстанской компании работы по тестированию программного обеспечения. Данные работы не указаны в п. 29 Протокола N 18 к Договору о ЕАЭС, а значит, место их реализации определяется по месту нахождения исполнителя.