Место реализации программного обеспечения
Подборка наиболее важных документов по запросу Место реализации программного обеспечения (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: В каких случаях организация признается налоговым агентом по НДС
(КонсультантПлюс, 2026)Место реализации услуг по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники) определяется по месту деятельности их покупателя. Поэтому покупатель - российская организация исполняет обязанности налогового агента по НДС, если услуги оказывает иностранное лицо, указанное в п. 1 ст. 161 НК РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148, п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Место реализации услуг по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники) определяется по месту деятельности их покупателя. Поэтому покупатель - российская организация исполняет обязанности налогового агента по НДС, если услуги оказывает иностранное лицо, указанное в п. 1 ст. 161 НК РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148, п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ).
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 04.10.2023 N 03-07-13/1/94516 <Об НДС при оказании российской организацией резиденту Казахстана услуг по тестированию ПО>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 2)Этим налогом облагается реализация товаров (работ, услуг) на российской территории (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Порядок определения места реализации установлен нормами ст. 148 основного фискального НПА, а по сделкам между организациями из ЕАЭС - упомянутым Протоколом. В подп. 1 - 4 п. 29 Протокола ничего не сказано об услугах по тестированию программного обеспечения. Выходит, место реализации таковых определяется согласно подп. 5 п. 29 Протокола по месту нахождения исполнителя. Следовательно, в рассмотренной ситуации местом реализации услуг по тестированию ПО территория России не признается, и они налогом на добавленную стоимость в нашем государстве не облагаются.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 2)Этим налогом облагается реализация товаров (работ, услуг) на российской территории (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Порядок определения места реализации установлен нормами ст. 148 основного фискального НПА, а по сделкам между организациями из ЕАЭС - упомянутым Протоколом. В подп. 1 - 4 п. 29 Протокола ничего не сказано об услугах по тестированию программного обеспечения. Выходит, место реализации таковых определяется согласно подп. 5 п. 29 Протокола по месту нахождения исполнителя. Следовательно, в рассмотренной ситуации местом реализации услуг по тестированию ПО территория России не признается, и они налогом на добавленную стоимость в нашем государстве не облагаются.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС РФ от 05.03.2008 N 03-1-03/771@
"О направлении письма Минфина России от 15.01.2008 N 03-07-08/07"
(вместе с <Письмом> Минфина РФ от 15.01.2008 N 03-07-08/07)Учитывая изложенное, местом реализации указанных услуг по технической поддержке программ для электронных вычислительных машин признается территория Российской Федерации. При этом следует иметь в виду, что освобождение этих услуг от налогообложения налогом на добавленную стоимость действующими нормами налогового законодательства не предусмотрено. Таким образом, указанные услуги облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов в соответствии с п. 3 ст. 164 Кодекса.
"О направлении письма Минфина России от 15.01.2008 N 03-07-08/07"
(вместе с <Письмом> Минфина РФ от 15.01.2008 N 03-07-08/07)Учитывая изложенное, местом реализации указанных услуг по технической поддержке программ для электронных вычислительных машин признается территория Российской Федерации. При этом следует иметь в виду, что освобождение этих услуг от налогообложения налогом на добавленную стоимость действующими нормами налогового законодательства не предусмотрено. Таким образом, указанные услуги облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов в соответствии с п. 3 ст. 164 Кодекса.
Постановление Правительства РФ от 23.08.2021 N 1380
"Об утверждении Правил предоставления субсидий из федерального бюджета российским организациям на финансовое обеспечение части затрат на разработку конкурентоспособных нишевых аппаратно-программных комплексов для целей искусственного интеллекта""аппаратно-программный комплекс" - комплекс, состоящий из аппаратного и программного обеспечения российского производства, в который в обязательном порядке входят микропроцессор или специализированное ядро, созданные для целей обучения или исполнения моделей искусственного интеллекта, а также программное обеспечение, позволяющее обучать или исполнять модели искусственного интеллекта на этом микропроцессоре (специализированном ядре);
"Об утверждении Правил предоставления субсидий из федерального бюджета российским организациям на финансовое обеспечение части затрат на разработку конкурентоспособных нишевых аппаратно-программных комплексов для целей искусственного интеллекта""аппаратно-программный комплекс" - комплекс, состоящий из аппаратного и программного обеспечения российского производства, в который в обязательном порядке входят микропроцессор или специализированное ядро, созданные для целей обучения или исполнения моделей искусственного интеллекта, а также программное обеспечение, позволяющее обучать или исполнять модели искусственного интеллекта на этом микропроцессоре (специализированном ядре);
"Выплата доходов иностранным компаниям: налоги у источника выплаты"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)В случае если передача прав на использование программ для ЭВМ и баз данных предоставляется иностранной организацией не в электронной форме, местом реализации передачи таких прав признается территория России.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)В случае если передача прав на использование программ для ЭВМ и баз данных предоставляется иностранной организацией не в электронной форме, местом реализации передачи таких прав признается территория России.
Вопрос: Обязана ли российская организация уплачивать НДС в качестве налогового агента по услугам разработки программного обеспечения, которые оказывает белорусская организация, являющаяся резидентом Парка высоких технологий, не состоящая на учете в налоговых органах РФ?
(Консультация эксперта, 2023)Как установлено пп. 4 п. 29 Протокола, местом реализации услуг по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных признается территория государства, налогоплательщиком которого приобретаются такие услуги.
(Консультация эксперта, 2023)Как установлено пп. 4 п. 29 Протокола, местом реализации услуг по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных признается территория государства, налогоплательщиком которого приобретаются такие услуги.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Местом реализации услуг по тестированию программных продуктов в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ признается место деятельности исполнителя (в данном случае это РФ). Поэтому стоимость этих услуг должна облагаться НДС.
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Местом реализации услуг по тестированию программных продуктов в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ признается место деятельности исполнителя (в данном случае это РФ). Поэтому стоимость этих услуг должна облагаться НДС.
Вопрос: Об НДС и налоге на прибыль при оказании казахстанской организацией российскому юрлицу услуг по переводу и тестированию программного обеспечения.
(Письмо Минфина России от 31.07.2024 N 03-07-13/1/71369)Вместе с тем необходимо обратить внимание, что на основании подпункта 4 пункта 29 Протокола местом реализации услуг по разработке программ для электронных вычислительных машин и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных признается территория государства, налогоплательщиком которого приобретаются такие услуги.
(Письмо Минфина России от 31.07.2024 N 03-07-13/1/71369)Вместе с тем необходимо обратить внимание, что на основании подпункта 4 пункта 29 Протокола местом реализации услуг по разработке программ для электронных вычислительных машин и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных признается территория государства, налогоплательщиком которого приобретаются такие услуги.
Вопрос: Об НДС в отношении услуг по предоставлению российской организацией права доступа к программному обеспечению белорусскому хозяйствующему субъекту.
(Письмо Минфина России от 28.10.2024 N 03-07-13/1/104740)Подпунктом 4 пункта 29 Протокола предусмотрен перечень услуг, местом реализации которых признается территория государства - члена ЕАЭС, налогоплательщиком которого приобретаются услуги. Положения данного подпункта применяются в том числе при передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав. Поэтому местом реализации операций по предоставлению прав на программы для электронных вычислительных машин на основании лицензионных договоров признается территория того государства - члена ЕАЭС, налогоплательщик которого приобретает данные услуги.
(Письмо Минфина России от 28.10.2024 N 03-07-13/1/104740)Подпунктом 4 пункта 29 Протокола предусмотрен перечень услуг, местом реализации которых признается территория государства - члена ЕАЭС, налогоплательщиком которого приобретаются услуги. Положения данного подпункта применяются в том числе при передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав. Поэтому местом реализации операций по предоставлению прав на программы для электронных вычислительных машин на основании лицензионных договоров признается территория того государства - члена ЕАЭС, налогоплательщик которого приобретает данные услуги.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 13.06.2023 N 03-07-13/1/54099 <Место реализации услуг в электронной форме>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 17)Итак, при приобретении услуг у фирм из стран ЕАЭС место реализации определяется не по НК РФ, а по Протоколу. А согласно ему в отношении большинства видов электронных услуг место реализации определяется по исполнителю. Но есть и исключения, о коих упомянуто в комментируемом разъяснении. Наглядный пример - в Письме финансового ведомства от 04.03.2021 N 03-07-13/1/15393. В нем идет речь о "виртуальных" услугах по предоставлению прав на использование программ для ЭВМ через Интернет, в том числе с помощью удаленного доступа (включая обновления к ним). Эти услуги отечественной фирме оказывает белорусская организация. Так вот, местом их реализации признается территория Российской Федерации, значит, такие услуги облагаются НДС в нашей стране. В данном случае российский НДС необходимо уплачивать по правилам "налога на Google".
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 17)Итак, при приобретении услуг у фирм из стран ЕАЭС место реализации определяется не по НК РФ, а по Протоколу. А согласно ему в отношении большинства видов электронных услуг место реализации определяется по исполнителю. Но есть и исключения, о коих упомянуто в комментируемом разъяснении. Наглядный пример - в Письме финансового ведомства от 04.03.2021 N 03-07-13/1/15393. В нем идет речь о "виртуальных" услугах по предоставлению прав на использование программ для ЭВМ через Интернет, в том числе с помощью удаленного доступа (включая обновления к ним). Эти услуги отечественной фирме оказывает белорусская организация. Так вот, местом их реализации признается территория Российской Федерации, значит, такие услуги облагаются НДС в нашей стране. В данном случае российский НДС необходимо уплачивать по правилам "налога на Google".
Вопрос: Об НДС при оказании российской организацией резиденту Казахстана услуг по тестированию программного обеспечения.
(Письмо Минфина России от 04.10.2023 N 03-07-13/1/94516)В связи с этим в целях применения налога на добавленную стоимость местом реализации оказываемых российской организацией хозяйствующему субъекту Республики Казахстан услуг по тестированию программного обеспечения признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги облагаются налогом в Российской Федерации.
(Письмо Минфина России от 04.10.2023 N 03-07-13/1/94516)В связи с этим в целях применения налога на добавленную стоимость местом реализации оказываемых российской организацией хозяйствующему субъекту Республики Казахстан услуг по тестированию программного обеспечения признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги облагаются налогом в Российской Федерации.
Вопрос: Об определении места реализации в целях исчисления НДС при приобретении услуг в электронной форме через сеть Интернет у белорусской организации.
(Письмо Минфина России от 15.08.2023 N 03-07-13/1/76544)Таким образом, если услугой в электронной форме является предоставление прав на использование программ для электронных вычислительных машин через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним, местом реализации такой услуги, оказываемой белорусской организацией российской организации, признается территория Российской Федерации и, соответственно, такая услуга является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
(Письмо Минфина России от 15.08.2023 N 03-07-13/1/76544)Таким образом, если услугой в электронной форме является предоставление прав на использование программ для электронных вычислительных машин через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним, местом реализации такой услуги, оказываемой белорусской организацией российской организации, признается территория Российской Федерации и, соответственно, такая услуга является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 31.07.2024 N 03-07-13/1/71369 <Налогообложение дохода иностранного исполнителя от перевода ПО зависит от передачи прав на интеллектуальную собственность>
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 23)В отношении иных работ или услуг, связанных с программным обеспечением и базами данных, место реализации определяется как страна регистрации иностранного подрядчика или исполнителя на территории ЕАЭС (подп. 5 п. 29 Протокола о взимании косвенных налогов). Это касается, в частности, услуг по переводу и тестированию программного обеспечения. Такие услуги иностранного исполнителя не считаются оказанными на территории РФ и не формируют объект налогообложения НДС, если не связаны с иными работами или услугами (Письмо Минфина России от 09.01.2024 N 03-07-13/1/76).
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 23)В отношении иных работ или услуг, связанных с программным обеспечением и базами данных, место реализации определяется как страна регистрации иностранного подрядчика или исполнителя на территории ЕАЭС (подп. 5 п. 29 Протокола о взимании косвенных налогов). Это касается, в частности, услуг по переводу и тестированию программного обеспечения. Такие услуги иностранного исполнителя не считаются оказанными на территории РФ и не формируют объект налогообложения НДС, если не связаны с иными работами или услугами (Письмо Минфина России от 09.01.2024 N 03-07-13/1/76).
Готовое решение: Вычеты по НДС
(КонсультантПлюс, 2026)освобожденных от НДС прав на программы для ЭВМ и базы данных, зарегистрированные в реестре российского ПО. В этом случае можно принять к вычету НДС только по рекламным и маркетинговым услугам, приобретенным для такой реализации (пп. 4 п. 2 ст. 171 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)освобожденных от НДС прав на программы для ЭВМ и базы данных, зарегистрированные в реестре российского ПО. В этом случае можно принять к вычету НДС только по рекламным и маркетинговым услугам, приобретенным для такой реализации (пп. 4 п. 2 ст. 171 НК РФ).