Лизинг с авансом учет у лизингополучателя
Подборка наиболее важных документов по запросу Лизинг с авансом учет у лизингополучателя (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 154 "Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик оспорил конституционность ч. 6 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", в соответствии с которой действие положений абз. 2 и 3 п. 2 ст. 154 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 года. Налогоплательщик указал, что оспариваемыми нормами придана обратная сила положению, ухудшающему права налогоплательщиков, фактически изменившему правоприменительную практику по соответствующему вопросу и приведшему к включению сумм полученных субсидий в налоговую базу по НДС. Налогоплательщик являлся лизинговой компанией, предоставляющей лизингополучателям скидки по уплате авансового платежа по договорам лизинга специализированной техники, рассчитанные с учетом НДС, с последующим возмещением потерь в доходах за счет предоставления субсидии. Налоговый орган указал на необходимость включать в налоговую базу по НДС суммы субсидий. КС РФ отказал в принятии жалобы к рассмотрению. КС РФ указал, что внесенные изменения фактически уточняют содержание льгот для целей применения п. 2 ст. 154 НК РФ, признавая в качестве таковых, в частности, скидки на цену товаров (работ, услуг) без учета налога. Следовательно, вносимые изменения не могут рассматриваться как сужающие сферу применения положений п. 2 ст. 154 НК РФ и, следовательно, как ухудшающие положение налогоплательщиков. КС РФ также отметил, что и до внесения изменений суды исходили из того, что в налоговую базу по НДС могут включаться субсидии из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предоставленные в целях возмещения недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, при этом суммы налога по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным налогоплательщиками за счет указанных субсидий, подлежат вычету.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик оспорил конституционность ч. 6 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", в соответствии с которой действие положений абз. 2 и 3 п. 2 ст. 154 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 года. Налогоплательщик указал, что оспариваемыми нормами придана обратная сила положению, ухудшающему права налогоплательщиков, фактически изменившему правоприменительную практику по соответствующему вопросу и приведшему к включению сумм полученных субсидий в налоговую базу по НДС. Налогоплательщик являлся лизинговой компанией, предоставляющей лизингополучателям скидки по уплате авансового платежа по договорам лизинга специализированной техники, рассчитанные с учетом НДС, с последующим возмещением потерь в доходах за счет предоставления субсидии. Налоговый орган указал на необходимость включать в налоговую базу по НДС суммы субсидий. КС РФ отказал в принятии жалобы к рассмотрению. КС РФ указал, что внесенные изменения фактически уточняют содержание льгот для целей применения п. 2 ст. 154 НК РФ, признавая в качестве таковых, в частности, скидки на цену товаров (работ, услуг) без учета налога. Следовательно, вносимые изменения не могут рассматриваться как сужающие сферу применения положений п. 2 ст. 154 НК РФ и, следовательно, как ухудшающие положение налогоплательщиков. КС РФ также отметил, что и до внесения изменений суды исходили из того, что в налоговую базу по НДС могут включаться субсидии из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предоставленные в целях возмещения недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, при этом суммы налога по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным налогоплательщиками за счет указанных субсидий, подлежат вычету.
Позиция ВАС РФ: Если договор прекращен вследствие правонарушения должника, кредитор при наличии соответствующего договорного условия вправе удерживать сумму аванса в той части, в какой это не нарушает нормы законодательства о возмещении убытков и о неосновательном обогащении
Постановление Президиума ВАС РФ от 06.12.2011 N 9860/11 по делу N А40-89453/10-157-780
Применимые нормы: ст. 15, п. 4 ст. 453, ст. 1102 ГК РФЕсли договором на случай его прекращения предусмотрен порядок распределения между участниками сделки понесенных ими расходов и возмещения возникших убытков с учетом произведенных ранее авансовых платежей, это не противоречит положениям ст. 453 ГК РФ. Вместе с тем, исполняя упомянутое договорное условие, стороны должны соблюдать ограничения, вытекающие из иных положений гражданского законодательства. Таким образом, при прекращении договора финансовой аренды вследствие допущенного лизингополучателем правонарушения лизингодатель при наличии соответствующего договорного условия вправе удерживать сумму аванса в той части, в какой это не нарушает правила ст. 15 ГК РФ о пределах возмещения убытков и ст. 1102 ГК РФ о недопустимости неосновательного обогащения.
Постановление Президиума ВАС РФ от 06.12.2011 N 9860/11 по делу N А40-89453/10-157-780
Применимые нормы: ст. 15, п. 4 ст. 453, ст. 1102 ГК РФЕсли договором на случай его прекращения предусмотрен порядок распределения между участниками сделки понесенных ими расходов и возмещения возникших убытков с учетом произведенных ранее авансовых платежей, это не противоречит положениям ст. 453 ГК РФ. Вместе с тем, исполняя упомянутое договорное условие, стороны должны соблюдать ограничения, вытекающие из иных положений гражданского законодательства. Таким образом, при прекращении договора финансовой аренды вследствие допущенного лизингополучателем правонарушения лизингодатель при наличии соответствующего договорного условия вправе удерживать сумму аванса в той части, в какой это не нарушает правила ст. 15 ГК РФ о пределах возмещения убытков и ст. 1102 ГК РФ о недопустимости неосновательного обогащения.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как лизингодателю учитывать операции по договору лизинга, которым предусмотрена уплата авансового платежа
(КонсультантПлюс, 2025)В бухгалтерском учете лизинговые платежи в счет платы за следующие отчетные периоды, полученные после передачи предмета лизинга, уменьшают чистую стоимость инвестиции в аренду (п. 36 ФСБУ 25/2018, п. 5 Рекомендации Р-134/2021-ОК Лизинг "Авансы по финансовой аренде").
(КонсультантПлюс, 2025)В бухгалтерском учете лизинговые платежи в счет платы за следующие отчетные периоды, полученные после передачи предмета лизинга, уменьшают чистую стоимость инвестиции в аренду (п. 36 ФСБУ 25/2018, п. 5 Рекомендации Р-134/2021-ОК Лизинг "Авансы по финансовой аренде").
Нормативные акты
"Обзор судебной практики по спорам, связанным с договором финансовой аренды (лизинга)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.10.2021)Дополнительная выгода, полученная в случае продажи предмета лизинга на более выгодных условиях, чем он был приобретен лизингодателем, при расчете сальдо взаимных предоставлений учитывается в счет возврата финансирования и удовлетворения иных требований лизингодателя. В случае, если внесенные лизингополучателем платежи (за исключением авансового) в совокупности со стоимостью возвращенного предмета лизинга, определенной с учетом увеличения его рыночной цены, превышают имеющиеся у лизингодателя требования, в соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 453 ГК РФ и п. 3.3 постановления Пленума ВАС РФ N 17 лизингополучатель вправе взыскать с лизингодателя соответствующую разницу.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.10.2021)Дополнительная выгода, полученная в случае продажи предмета лизинга на более выгодных условиях, чем он был приобретен лизингодателем, при расчете сальдо взаимных предоставлений учитывается в счет возврата финансирования и удовлетворения иных требований лизингодателя. В случае, если внесенные лизингополучателем платежи (за исключением авансового) в совокупности со стоимостью возвращенного предмета лизинга, определенной с учетом увеличения его рыночной цены, превышают имеющиеся у лизингодателя требования, в соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 453 ГК РФ и п. 3.3 постановления Пленума ВАС РФ N 17 лизингополучатель вправе взыскать с лизингодателя соответствующую разницу.
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2023)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 15.11.2023)Предприниматель обратился в арбитражный суд с исковым заявлением к обществу. В обоснование иска предприниматель указал, что в результате изъятия лизингодателем предмета лизинга и с учетом уплаченных ежемесячных лизинговых платежей, авансового платежа, страховой премии и оплаты сервисного обслуживания на стороне лизингодателя возникло неосновательное обогащение.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 15.11.2023)Предприниматель обратился в арбитражный суд с исковым заявлением к обществу. В обоснование иска предприниматель указал, что в результате изъятия лизингодателем предмета лизинга и с учетом уплаченных ежемесячных лизинговых платежей, авансового платежа, страховой премии и оплаты сервисного обслуживания на стороне лизингодателя возникло неосновательное обогащение.
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)<1> По договорам аренды (лизинга) с выкупом первоначальную оценку арендного обязательства можно осуществлять прямым счетом. Она будет равна цене приобретения предмета лизинга лизингодателем за вычетом авансовых платежей, которые к моменту передачи предмета лизинга к лизингополучателю уже уплачены лизингополучателем лизингодателю (п. 3 и 6 Рекомендации БМЦ Р-65/2015-КПР "Ставка дисконтирования").
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)<1> По договорам аренды (лизинга) с выкупом первоначальную оценку арендного обязательства можно осуществлять прямым счетом. Она будет равна цене приобретения предмета лизинга лизингодателем за вычетом авансовых платежей, которые к моменту передачи предмета лизинга к лизингополучателю уже уплачены лизингополучателем лизингодателю (п. 3 и 6 Рекомендации БМЦ Р-65/2015-КПР "Ставка дисконтирования").
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете лизингополучателя операции по лизингу объекта основных средств (ОС), если условиями договора лизинга предусмотрено внесение лизингополучателем 20-процентной предоплаты? Лизинговое имущество по истечении договора лизинга возвращается лизингодателю...
(Консультация эксперта, 2025)Как отразить в учете лизингополучателя операции по лизингу объекта основных средств (ОС), если условиями договора лизинга предусмотрено внесение лизингополучателем 20-процентной предоплаты? Лизинговое имущество по истечении договора лизинга возвращается лизингодателю.
(Консультация эксперта, 2025)Как отразить в учете лизингополучателя операции по лизингу объекта основных средств (ОС), если условиями договора лизинга предусмотрено внесение лизингополучателем 20-процентной предоплаты? Лизинговое имущество по истечении договора лизинга возвращается лизингодателю.
Готовое решение: Как учреждению учитывать операции по договору лизинга, которым предусмотрена уплата авансового платежа
(КонсультантПлюс, 2025)2. Как в бухгалтерском (бюджетном) учете лизингополучателя отражаются операции по договору лизинга с уплатой авансового платежа
(КонсультантПлюс, 2025)2. Как в бухгалтерском (бюджетном) учете лизингополучателя отражаются операции по договору лизинга с уплатой авансового платежа
Вопрос: Каков порядок учета лизингополучателем в целях налога на прибыль лизинговых платежей и выкупной цены, если они ежемесячно уплачиваются в течение срока договора лизинга равными частями одновременно?
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2025)При этом суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга до перехода права собственности на него к лизингополучателю (реализации лизингового имущества), следует рассматривать для целей налогового учета как авансовые платежи (Письмо Минфина России от 23.12.2019 N 03-03-06/1/100504).
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2025)При этом суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга до перехода права собственности на него к лизингополучателю (реализации лизингового имущества), следует рассматривать для целей налогового учета как авансовые платежи (Письмо Минфина России от 23.12.2019 N 03-03-06/1/100504).
Статья: Передача сведений в бюро кредитных историй лизинговыми компаниями. Методика ОЛА-БКИ-М1-2/2023 "Передача в бюро кредитных историй лизинговыми компаниями сведений о размере обязательств, задолженности и платежах по договорам лизинга" (версия 2.0)
("Официальный сайт Объединенной Лизинговой Ассоциации", 2023)2. В качестве задолженности (срочной, просроченной) по основному долгу <17> следует передавать задолженность по следующим видам платежей (с учетом НДС):
("Официальный сайт Объединенной Лизинговой Ассоциации", 2023)2. В качестве задолженности (срочной, просроченной) по основному долгу <17> следует передавать задолженность по следующим видам платежей (с учетом НДС):
Статья: ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды". Рекомендация ОЛА-ФСБУ-Р5/2022 "Применение модели ожидаемых кредитных убытков лизинговыми компаниями"
("Официальный сайт Объединенной Лизинговой Ассоциации", 2022)Стоимость приобретения предмета аренды, соответствующая справедливой стоимости, составляет 1 000 000 руб. без НДС. Первоначальный аванс по договору лизинга составляет 200 000 руб. без НДС с выплатой 15.03.2020. Ежемесячные лизинговые платежи составляют 40 000 руб. без НДС каждый и выплачиваются 25-го числа начиная с апреля 2020 года в течение 24 месяцев. Выкупной платеж составляет 1 000 руб. без НДС и выплачивается вместе с последним лизинговым платежом в марте 2022 года. Акт приема-передачи подписан 30.03.2020. Фактические платежи осуществляются лизингополучателем до июня 2020 года включительно, с июля оплат нет. По состоянию на 31.10.2020 лизинговая компания расторгает договор лизинга. Изъятый предмет лизинга реализован третьей стороне 10.12.2020 за 644 000 руб. без НДС. Иных поступлений не ожидается. Для целей расчета НДС (ставка - 20%) принимаем, что график начисления выручки в налоговом учете соответствует графику платежей, зачет аванса происходит вместе с первым лизинговым платежом.
("Официальный сайт Объединенной Лизинговой Ассоциации", 2022)Стоимость приобретения предмета аренды, соответствующая справедливой стоимости, составляет 1 000 000 руб. без НДС. Первоначальный аванс по договору лизинга составляет 200 000 руб. без НДС с выплатой 15.03.2020. Ежемесячные лизинговые платежи составляют 40 000 руб. без НДС каждый и выплачиваются 25-го числа начиная с апреля 2020 года в течение 24 месяцев. Выкупной платеж составляет 1 000 руб. без НДС и выплачивается вместе с последним лизинговым платежом в марте 2022 года. Акт приема-передачи подписан 30.03.2020. Фактические платежи осуществляются лизингополучателем до июня 2020 года включительно, с июля оплат нет. По состоянию на 31.10.2020 лизинговая компания расторгает договор лизинга. Изъятый предмет лизинга реализован третьей стороне 10.12.2020 за 644 000 руб. без НДС. Иных поступлений не ожидается. Для целей расчета НДС (ставка - 20%) принимаем, что график начисления выручки в налоговом учете соответствует графику платежей, зачет аванса происходит вместе с первым лизинговым платежом.
Статья: Обзор правовых позиций Верховного Суда Российской Федерации по вопросам частного права за апрель 2023 года
(Автонова Е.Д., Гвоздева С.В., Карапетов А.Г., Романова О.И., Сбитнев Ю.В., Трофимов С.В., Фетисова Е.М.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 6)1. Функция лизингодателя в договоре лизинга не предполагает самостоятельного использования им предмета лизинга в своей предпринимательской деятельности, а состоит в финансовом посредничестве - приобретении необходимого лизингополучателю имущества за счет средств, полученных от лизингополучателя (авансовый платеж по договору лизинга), а также за счет финансирования, предоставленного самим лизингодателем.
(Автонова Е.Д., Гвоздева С.В., Карапетов А.Г., Романова О.И., Сбитнев Ю.В., Трофимов С.В., Фетисова Е.М.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 6)1. Функция лизингодателя в договоре лизинга не предполагает самостоятельного использования им предмета лизинга в своей предпринимательской деятельности, а состоит в финансовом посредничестве - приобретении необходимого лизингополучателю имущества за счет средств, полученных от лизингополучателя (авансовый платеж по договору лизинга), а также за счет финансирования, предоставленного самим лизингодателем.
Статья: Дискуссионные вопросы Постановления Пленума ВАС РФ N 17 от 14 марта 2014 года "Об отдельных вопросах, связанных с договором выкупного лизинга". Поиск альтернатив
(Дедок М.Ю.)
("Журнал предпринимательского и корпоративного права", 2021, N 4)В результате была искусственно создана ситуация, при которой при исполнении решений суда о взыскании дебиторской задолженности с лизингополучателя после решения суда об определении сальдо встречных обязательств лизингополучатель лишался средств правовой защиты, или она была крайне осложнена. Судебные акты о взыскании задолженности по оплате лизинговых платежей не подлежали пересмотру по ст. 37 АПК РФ, поскольку ВАС РФ, не желая пересматривать дела о взыскании в пользу лизингополучателя неосновательного обогащения в виде выкупной цены и аванса, не включил в Постановление указание на возможность пересмотра вступивших в законную силу судебных актов по п. 5 ч. 3 ст. 311 АПК РФ. Исполнение судебного акта о взыскании задолженности по лизинговым платежам приводило к тому, что одни и те же суммы дважды учитывались в пользу лизингодателя, а лизингополучатель не мог изменить положение вещей. Если он пытался предъявить иск о взыскании неосновательного обогащения, то суды ему отказывали или прекращали производство по делу, считая, что сальдо встречных обязательств уже было определено ранее судебным актом, а исполнение судебного акта о взыскании задолженности по лизинговым платежам не является неосновательным обогащением.
(Дедок М.Ю.)
("Журнал предпринимательского и корпоративного права", 2021, N 4)В результате была искусственно создана ситуация, при которой при исполнении решений суда о взыскании дебиторской задолженности с лизингополучателя после решения суда об определении сальдо встречных обязательств лизингополучатель лишался средств правовой защиты, или она была крайне осложнена. Судебные акты о взыскании задолженности по оплате лизинговых платежей не подлежали пересмотру по ст. 37 АПК РФ, поскольку ВАС РФ, не желая пересматривать дела о взыскании в пользу лизингополучателя неосновательного обогащения в виде выкупной цены и аванса, не включил в Постановление указание на возможность пересмотра вступивших в законную силу судебных актов по п. 5 ч. 3 ст. 311 АПК РФ. Исполнение судебного акта о взыскании задолженности по лизинговым платежам приводило к тому, что одни и те же суммы дважды учитывались в пользу лизингодателя, а лизингополучатель не мог изменить положение вещей. Если он пытался предъявить иск о взыскании неосновательного обогащения, то суды ему отказывали или прекращали производство по делу, считая, что сальдо встречных обязательств уже было определено ранее судебным актом, а исполнение судебного акта о взыскании задолженности по лизинговым платежам не является неосновательным обогащением.
Статья: Налоговый учет платежей по договорам выкупного лизинга, заключаемым с 2022 года
(Рабинович А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 5)Соответственно, и применительно к лизингодателю суммы, уплачиваемые в составе лизингового платежа в счет уплаты выкупной цены предмета лизинга, предлагалось рассматривать для целей налогового учета как авансовые платежи (последний раз - тоже в Письме Минфина России от 22.04.2021 N 03-03-06/1/30447).
(Рабинович А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 5)Соответственно, и применительно к лизингодателю суммы, уплачиваемые в составе лизингового платежа в счет уплаты выкупной цены предмета лизинга, предлагалось рассматривать для целей налогового учета как авансовые платежи (последний раз - тоже в Письме Минфина России от 22.04.2021 N 03-03-06/1/30447).
Готовое решение: Как первоначальному лизингополучателю отразить в учете свою замену в договоре лизинга
(КонсультантПлюс, 2025)На дату заключения договора перенайма вознаграждение, причитающееся к получению от нового лизингополучателя (без учета НДС), учтите в составе доходов от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)На дату заключения договора перенайма вознаграждение, причитающееся к получению от нового лизингополучателя (без учета НДС), учтите в составе доходов от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).