Критерии должной осмотрительности
Подборка наиболее важных документов по запросу Критерии должной осмотрительности (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Уральского округа от 06.09.2024 по делу N А34-15567/2022 <Суды уточнили, что понимается под должной осмотрительностью>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 21)Арбитры АС Уральского округа не одобрили солидные налоговые доначисления. Критерии должной осмотрительности в зависимости от ситуации вполне могут разниться, отметили служители Фемиды. В данном случае фискалы не обосновали, почему организации следовало проявить "углубленную" осмотрительность, а не ограничиться стандартными мерами.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 21)Арбитры АС Уральского округа не одобрили солидные налоговые доначисления. Критерии должной осмотрительности в зависимости от ситуации вполне могут разниться, отметили служители Фемиды. В данном случае фискалы не обосновали, почему организации следовало проявить "углубленную" осмотрительность, а не ограничиться стандартными мерами.
Статья: Некоторые проблемы применения института заверений об обстоятельствах в сделках M&A по российскому праву
(Макаренков М.С.)
("Правовое регулирование экономической деятельности. ПРЭД", 2025, N 1)Механизм заверений об обстоятельствах используется в подавляющем большинстве договоров купли-продажи долей/акций. Цель его применения - зафиксировать значимые для покупателя факты о покупаемом активе и гарантировать их реальность. В рамках статьи была рассмотрена возможность дачи заверений на будущее время, проанализирована возможность возникновения заверений при осведомленности реципиента об их недостоверности, а также поставлен вопрос о добросовестности продавца в таких ситуациях. Поднят вопрос предоставления покупателю документации (посредством предоставления доступа к data room) и вопрос влияния факта получения документации на осведомленность покупателя о недостоверности заверений. Намечены перспективы дальнейших исследований: совместное применение ст. ст. 406.1, 431.2 ГК РФ, выработка критериев должной осмотрительности покупателя и т.д.
(Макаренков М.С.)
("Правовое регулирование экономической деятельности. ПРЭД", 2025, N 1)Механизм заверений об обстоятельствах используется в подавляющем большинстве договоров купли-продажи долей/акций. Цель его применения - зафиксировать значимые для покупателя факты о покупаемом активе и гарантировать их реальность. В рамках статьи была рассмотрена возможность дачи заверений на будущее время, проанализирована возможность возникновения заверений при осведомленности реципиента об их недостоверности, а также поставлен вопрос о добросовестности продавца в таких ситуациях. Поднят вопрос предоставления покупателю документации (посредством предоставления доступа к data room) и вопрос влияния факта получения документации на осведомленность покупателя о недостоверности заверений. Намечены перспективы дальнейших исследований: совместное применение ст. ст. 406.1, 431.2 ГК РФ, выработка критериев должной осмотрительности покупателя и т.д.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 171 "Налоговые вычеты" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил обществу НДС, сделав вывод о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в результате применения налоговых вычетов на основании счетов-фактур, оформленных от лица ряда контрагентов. Налоговый орган установил, что поставщики обладали признаками технических компаний, фактически реальной предпринимательской деятельности не осуществляли, не исполняли налоговых обязанностей по сделкам, оформляемым от их имени. Общество провело лишь "стандартную" процедуру проверки контрагентов на предмет их государственной регистрации в качестве юридических лиц. Налогоплательщик не представил обоснований выбора спорных контрагентов в качестве поставщиков нефтепродуктов, а также не представил доверенности на представителей контрагентов, сведения о сотрудниках, осуществлявших поиск данных организаций, деловую переписку, связанную с заключением и исполнением договоров, и другие документы, подтверждающие проявление должной осмотрительности при выборе поставщиков. Суд указал, что критерии проявления должной осмотрительности не могут быть одинаковыми для случаев ординарного пополнения материально-производственных запасов и в ситуациях, когда налогоплательщиком приобретается дорогостоящий актив либо привлекается подрядчик для выполнения существенного объема работ. Поскольку предметом рассматриваемых сделок являлись нефтепродукты, т.е. специфический товар с повышенными требованиями к его качеству, при выборе поставщика такой продукции налогоплательщик должен был проявить особую осмотрительность и заботливость, не ограничиваясь проверкой наличия государственной регистрации соответствующих юридических лиц в публичном реестре. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик, заключающий важные для основной деятельности сделки в отсутствие какой-либо деловой переписки и личных встреч, без оценки деловой репутации контрагентов, наличия у них необходимых ресурсов и опыта, не может быть признан осмотрительным в соответствующем выборе. Данное обстоятельство в силу правовой позиции, выраженной в п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, является само по себе достаточным основанием для вывода о необоснованности испрашиваемой налоговой выгоды. Суд признал обоснованным вывод налогового органа о неправомерном принятии к вычету НДС по сделкам с данными контрагентами.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил обществу НДС, сделав вывод о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в результате применения налоговых вычетов на основании счетов-фактур, оформленных от лица ряда контрагентов. Налоговый орган установил, что поставщики обладали признаками технических компаний, фактически реальной предпринимательской деятельности не осуществляли, не исполняли налоговых обязанностей по сделкам, оформляемым от их имени. Общество провело лишь "стандартную" процедуру проверки контрагентов на предмет их государственной регистрации в качестве юридических лиц. Налогоплательщик не представил обоснований выбора спорных контрагентов в качестве поставщиков нефтепродуктов, а также не представил доверенности на представителей контрагентов, сведения о сотрудниках, осуществлявших поиск данных организаций, деловую переписку, связанную с заключением и исполнением договоров, и другие документы, подтверждающие проявление должной осмотрительности при выборе поставщиков. Суд указал, что критерии проявления должной осмотрительности не могут быть одинаковыми для случаев ординарного пополнения материально-производственных запасов и в ситуациях, когда налогоплательщиком приобретается дорогостоящий актив либо привлекается подрядчик для выполнения существенного объема работ. Поскольку предметом рассматриваемых сделок являлись нефтепродукты, т.е. специфический товар с повышенными требованиями к его качеству, при выборе поставщика такой продукции налогоплательщик должен был проявить особую осмотрительность и заботливость, не ограничиваясь проверкой наличия государственной регистрации соответствующих юридических лиц в публичном реестре. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик, заключающий важные для основной деятельности сделки в отсутствие какой-либо деловой переписки и личных встреч, без оценки деловой репутации контрагентов, наличия у них необходимых ресурсов и опыта, не может быть признан осмотрительным в соответствующем выборе. Данное обстоятельство в силу правовой позиции, выраженной в п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, является само по себе достаточным основанием для вывода о необоснованности испрашиваемой налоговой выгоды. Суд признал обоснованным вывод налогового органа о неправомерном принятии к вычету НДС по сделкам с данными контрагентами.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 172 "Порядок применения налоговых вычетов" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд округа, направляя дело на новое рассмотрение, критерии проявления должной осмотрительности, а также распределения бремени доказывания соответствующих обстоятельств не могут быть одинаковыми и зависят в том числе от особенностей сделки налогоплательщика с учетом характера и объемов его деятельности, а также от наличия сформированного источника возмещения НДС.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд округа, направляя дело на новое рассмотрение, критерии проявления должной осмотрительности, а также распределения бремени доказывания соответствующих обстоятельств не могут быть одинаковыми и зависят в том числе от особенностей сделки налогоплательщика с учетом характера и объемов его деятельности, а также от наличия сформированного источника возмещения НДС.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2026)"
(утв. Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 25.03.2026 N 5А/2026)23. Условия договора, заключенного на основании Закона о закупках отдельными видами юридических лиц, предусматривающие обязанность поставщика при привлечении третьих лиц соблюдать критерии добросовестности и должной осмотрительности при выборе контрагента, не являются избыточными требованиями к контрагенту.
(утв. Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 25.03.2026 N 5А/2026)23. Условия договора, заключенного на основании Закона о закупках отдельными видами юридических лиц, предусматривающие обязанность поставщика при привлечении третьих лиц соблюдать критерии добросовестности и должной осмотрительности при выборе контрагента, не являются избыточными требованиями к контрагенту.
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2020)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.11.2020)Поэтому значение имеют не только доказанные налоговым органом обстоятельства, порочащие исполнение поставщиками их налоговых обязанностей, но и то, должны ли данные обстоятельства быть ясны налогоплательщику-покупателю в конкретной ситуации совершения сделки с поставщиком с учетом характера и объемов деятельности покупателя (крупная ли сделка и какова регулярность совершения аналогичных сделок), специфики приобретаемых товаров, работ и услуг (наличие специальных требований к исполнителю, в том числе лицензий и допусков к выполнению определенных операций), особенностей коммерческих условий сделки (наличие значимого отклонения цены от рыночного уровня, наличие у поставщика предшествующего опыта исполнения аналогичных сделок) и т.п. Соответственно, критерии проявления должной осмотрительности не могут быть одинаковыми для случаев ординарного пополнения материально-производственных запасов и в ситуациях, когда налогоплательщиком приобретается дорогостоящий актив либо привлекается подрядчик для выполнения существенного объема работ.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.11.2020)Поэтому значение имеют не только доказанные налоговым органом обстоятельства, порочащие исполнение поставщиками их налоговых обязанностей, но и то, должны ли данные обстоятельства быть ясны налогоплательщику-покупателю в конкретной ситуации совершения сделки с поставщиком с учетом характера и объемов деятельности покупателя (крупная ли сделка и какова регулярность совершения аналогичных сделок), специфики приобретаемых товаров, работ и услуг (наличие специальных требований к исполнителю, в том числе лицензий и допусков к выполнению определенных операций), особенностей коммерческих условий сделки (наличие значимого отклонения цены от рыночного уровня, наличие у поставщика предшествующего опыта исполнения аналогичных сделок) и т.п. Соответственно, критерии проявления должной осмотрительности не могут быть одинаковыми для случаев ординарного пополнения материально-производственных запасов и в ситуациях, когда налогоплательщиком приобретается дорогостоящий актив либо привлекается подрядчик для выполнения существенного объема работ.
"Специфика проявления принципа добросовестности в корпоративном праве: монография"
(Филипенко В.А.)
("Статут", 2025)609. Понимание взаимосвязи принципа добросовестности с обязанностью должной заботы важно и для теории, и для практики. С теоретической точки зрения необходимо, чтобы понятия и категории частного права имели как можно более конкретное и осмысленное содержание, не конкурировали с другими понятиями и не накладывались на иные категории. Концепция должной заботы (разумности, осмотрительности) сама по себе не отвечает данным критериям. На сегодняшний день в Российской Федерации нет ни одной научной работы, обосновывающей и в достаточной мере оправдывающей существование и применение самостоятельной и обособленной категории должной заботы (разумности), причем не только в корпоративном праве, но и в целом в сфере частного права. Понятие разумности, встречающееся в научной литературе, нормативно-правовых актах и судебной практике, не имеет собственного уникального содержания, а если и имеет, то при ближайшем рассмотрении это содержание оказывается составной частью принципа добросовестности <1>. В связи с этим отнесение должной заботы (разумности) к принципу добросовестности минимизирует доктринальные и эвристические противоречия, способствует дополнению и развитию единой системы принципа.
(Филипенко В.А.)
("Статут", 2025)609. Понимание взаимосвязи принципа добросовестности с обязанностью должной заботы важно и для теории, и для практики. С теоретической точки зрения необходимо, чтобы понятия и категории частного права имели как можно более конкретное и осмысленное содержание, не конкурировали с другими понятиями и не накладывались на иные категории. Концепция должной заботы (разумности, осмотрительности) сама по себе не отвечает данным критериям. На сегодняшний день в Российской Федерации нет ни одной научной работы, обосновывающей и в достаточной мере оправдывающей существование и применение самостоятельной и обособленной категории должной заботы (разумности), причем не только в корпоративном праве, но и в целом в сфере частного права. Понятие разумности, встречающееся в научной литературе, нормативно-правовых актах и судебной практике, не имеет собственного уникального содержания, а если и имеет, то при ближайшем рассмотрении это содержание оказывается составной частью принципа добросовестности <1>. В связи с этим отнесение должной заботы (разумности) к принципу добросовестности минимизирует доктринальные и эвристические противоречия, способствует дополнению и развитию единой системы принципа.
Статья: Пределы должной осмотрительности при выборе контрагента. Практическая составляющая
(Аржанникова Н.)
("Жилищное право", 2024, N 8)Критерии и объем доказывания должной осмотрительности
(Аржанникова Н.)
("Жилищное право", 2024, N 8)Критерии и объем доказывания должной осмотрительности
Статья: Нюансы применения критериев должной осмотрительности
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 40)"ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 40
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 40)"ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 40
Готовое решение: Как проявить должную осмотрительность и подтвердить обоснованность налоговой выгоды
(КонсультантПлюс, 2026)Чтобы проявить должную осмотрительность, нужно проверить контрагента. Проверять его стоит по тем же критериям, по которым это будет делать налоговый орган.
(КонсультантПлюс, 2026)Чтобы проявить должную осмотрительность, нужно проверить контрагента. Проверять его стоит по тем же критериям, по которым это будет делать налоговый орган.
"Обзор судебной практики в сфере закупок по 223-ФЗ (август 2025 года)"
(Управление контроля размещения государственного заказа ФАС России)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)При этом приведенные в проекте Договора критерии должной осмотрительности сформулированы Пленумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" и в Приказе Федеральной налоговой службы от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@.
(Управление контроля размещения государственного заказа ФАС России)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)При этом приведенные в проекте Договора критерии должной осмотрительности сформулированы Пленумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" и в Приказе Федеральной налоговой службы от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@.
Статья: Судебное доказывание в делах об истребовании недвижимого имущества от добросовестного приобретателя
(Грибов Н.Д.)
("Российский судья", 2026, N 6)В-третьих, критерий "должной осмотрительности" остается оценочным и гибким, но судебная практика выработала устойчивые ориентиры. Суды обоснованно учитывают всю совокупность обстоятельств сделки (цена, форма расчетов, проведение осмотра, проверка продавца и др.), чтобы оценить, проявил ли приобретатель ту степень заботливости, которую можно разумно ожидать в подобной ситуации. При этом важно не допустить трансформации этого критерия в невыполнимый стандарт сверх добросовестности, что нарушило бы принцип состязательности. Процессуальные институты должны корректно применяться для отражения материально-правовых реалий.
(Грибов Н.Д.)
("Российский судья", 2026, N 6)В-третьих, критерий "должной осмотрительности" остается оценочным и гибким, но судебная практика выработала устойчивые ориентиры. Суды обоснованно учитывают всю совокупность обстоятельств сделки (цена, форма расчетов, проведение осмотра, проверка продавца и др.), чтобы оценить, проявил ли приобретатель ту степень заботливости, которую можно разумно ожидать в подобной ситуации. При этом важно не допустить трансформации этого критерия в невыполнимый стандарт сверх добросовестности, что нарушило бы принцип состязательности. Процессуальные институты должны корректно применяться для отражения материально-правовых реалий.