Кредит-нота налог на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Кредит-нота налог на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Скидка - райская музыка
(Иевлева Л.)
("Консультант", 2007, N 7)Датой признания расхода в виде скидки для целей налогообложения прибыли можно считать день предъявления документов, которые служат основанием для произведенных расчетов (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Унифицированной формы по данному типу операций нет, поэтому продавец вправе оформить предоставленные бонус, премию, вознаграждение в форме кредит-ноты, акта, счета и т.д. Следует отметить, что оформление двустороннего акта сверки поставленного объема продукции и произведенных платежей будет нелишним. Он послужит еще одним доказательством того, что скидка предоставлена клиенту на весь отгруженный товар во исполнение условий договора. Между тем если в контракте не определено, с выполнением каких именно требований продавец связывает получение покупателем скидки или премии, то компания не сможет включить их сумму в состав внереализационных расходов.
(Иевлева Л.)
("Консультант", 2007, N 7)Датой признания расхода в виде скидки для целей налогообложения прибыли можно считать день предъявления документов, которые служат основанием для произведенных расчетов (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Унифицированной формы по данному типу операций нет, поэтому продавец вправе оформить предоставленные бонус, премию, вознаграждение в форме кредит-ноты, акта, счета и т.д. Следует отметить, что оформление двустороннего акта сверки поставленного объема продукции и произведенных платежей будет нелишним. Он послужит еще одним доказательством того, что скидка предоставлена клиенту на весь отгруженный товар во исполнение условий договора. Между тем если в контракте не определено, с выполнением каких именно требований продавец связывает получение покупателем скидки или премии, то компания не сможет включить их сумму в состав внереализационных расходов.
Вопрос: ...Распространяется ли пп.21 п.1 ст.265 НК РФ на дополнительные скидки (на состоявшуюся, но не оплаченную поставку) после совершения факта отгрузки первой партии товаров, но в одном налоговом периоде, без оформления новых товаросопроводительных документов путем направления в адрес покупателя уведомления о предоставлении дополнительной скидки?
("Московский налоговый курьер", 2002, N 13)Суммы дополнительных скидок на состоявшуюся, но не оплаченную поставку, применяемых в процентах к объему отгруженной партии товаров в отпускных ценах, при условии предоставления скидок после совершения факта отгрузки первой партии товаров, но в одном налоговом периоде без оформления новых товаросопроводительных документов путем направления в адрес покупателя уведомления о предоставлении дополнительной скидки (кредит - ноты), уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, так как участвуют в формировании выручки от продаж нескольких партий товаров в рамках сделки, оформленной одним договором.
("Московский налоговый курьер", 2002, N 13)Суммы дополнительных скидок на состоявшуюся, но не оплаченную поставку, применяемых в процентах к объему отгруженной партии товаров в отпускных ценах, при условии предоставления скидок после совершения факта отгрузки первой партии товаров, но в одном налоговом периоде без оформления новых товаросопроводительных документов путем направления в адрес покупателя уведомления о предоставлении дополнительной скидки (кредит - ноты), уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, так как участвуют в формировании выручки от продаж нескольких партий товаров в рамках сделки, оформленной одним договором.
Судебная практика
Определение ВАС РФ от 17.04.2009 N 4391/09 по делу N А57-16656/07-26-33
В передаче дела по заявлению о признании частично недействительным решения налогового органа для пересмотра в порядке надзора судебных актов отказано, так как суд, удовлетворяя заявление, сделал обоснованный вывод о том, что денежные средства, получаемые заявителем, выполняющим функции заказчика-застройщика, от инвесторов по договорам на долевое участие в строительстве, носят инвестиционный характер и не подлежат обложению налогом на прибыль и НДС.Исследовав обстоятельства и оценив доказательства по делу, судами установлено, что контрагент общества - ОАО "Вольскцемент" увеличило свою задолженность перед обществом, а общество, в свою очередь, аннулировало ранее произведенный приход товара (цемента) в количестве 263 тонны и восстановило расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу. Суды признали, что налогоплательщик сначала уменьшил налогооблагаемую базу, а затем, после получения кредит-ноты поставщика об аннулировании поставки восстановил на ту же сумму налоговую базу по налогу на прибыль, в результате налогооблагаемая база оказалась равной нулю. На этом основании суды пришли к выводу, что налогооблагаемая база по прибыли не искажена.
В передаче дела по заявлению о признании частично недействительным решения налогового органа для пересмотра в порядке надзора судебных актов отказано, так как суд, удовлетворяя заявление, сделал обоснованный вывод о том, что денежные средства, получаемые заявителем, выполняющим функции заказчика-застройщика, от инвесторов по договорам на долевое участие в строительстве, носят инвестиционный характер и не подлежат обложению налогом на прибыль и НДС.Исследовав обстоятельства и оценив доказательства по делу, судами установлено, что контрагент общества - ОАО "Вольскцемент" увеличило свою задолженность перед обществом, а общество, в свою очередь, аннулировало ранее произведенный приход товара (цемента) в количестве 263 тонны и восстановило расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу. Суды признали, что налогоплательщик сначала уменьшил налогооблагаемую базу, а затем, после получения кредит-ноты поставщика об аннулировании поставки восстановил на ту же сумму налоговую базу по налогу на прибыль, в результате налогооблагаемая база оказалась равной нулю. На этом основании суды пришли к выводу, что налогооблагаемая база по прибыли не искажена.
Подборка судебных решений за 2020 год: Статья 309 "Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган установил, что налогоплательщик (российская организация) в 2011 году заключил с иностранной организацией, входящей в тот же холдинг, договор купли-продажи 100 процентов доли в уставном капитале другой российской организации, при этом вместо оплаты доли сторонами было заключено кредитное соглашение. В 2014 году приобретенная компания была присоединена к налогоплательщику. К 2011 году налогоплательщиком была накоплена нераспределенная прибыль, сумма которой значительно снизилась в 2014 году при присоединении приобретенной российской организации. Налоговый орган пришел к выводу, что истинной целью совершенных сделок являлось перечисление сгенерированной на территории РФ прибыли от операционной деятельности в адрес иностранной материнской структуры. Нераспределенная прибыль, подлежащая распределению в пользу участников налогоплательщика, фактически была уменьшена на сумму, соответствующую денежным обязательствам по кредитным нотам, и перечислена в адрес компаний группы, что позволило создать для налогоплательщика искусственный источник расходов по уплате процентов и легализовать вывод с территории РФ прибыли от деятельности без уплаты налогов. Суд пришел к выводу, что нераспределенная прибыль общества была искусственно уменьшена на сумму выплаченных за приобретение актива в отсутствие какой-либо деловой цели денежных средств, которые впоследствии квалифицированы юридическими лицами, участвующими в транзитном перечислении денежных средств, как дивиденды и направлены на финансирование деятельности материнской компании, и признал доказанным налоговым органом "скрытое" распределение обществом прибыли в адрес компаний холдинга без намерения уплатить причитающиеся налоги на территории РФ. Суд поддержал вывод налогового органа о том, что налогоплательщик неправомерно учел в составе расходов проценты по кредитным договорам, заключенным в связи с приобретением доли, а также неправомерно не исчислил, не удержал и не перечислил в бюджет РФ налог на доходы иностранных организаций с перечисленных иностранным организациям денежных средств.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган установил, что налогоплательщик (российская организация) в 2011 году заключил с иностранной организацией, входящей в тот же холдинг, договор купли-продажи 100 процентов доли в уставном капитале другой российской организации, при этом вместо оплаты доли сторонами было заключено кредитное соглашение. В 2014 году приобретенная компания была присоединена к налогоплательщику. К 2011 году налогоплательщиком была накоплена нераспределенная прибыль, сумма которой значительно снизилась в 2014 году при присоединении приобретенной российской организации. Налоговый орган пришел к выводу, что истинной целью совершенных сделок являлось перечисление сгенерированной на территории РФ прибыли от операционной деятельности в адрес иностранной материнской структуры. Нераспределенная прибыль, подлежащая распределению в пользу участников налогоплательщика, фактически была уменьшена на сумму, соответствующую денежным обязательствам по кредитным нотам, и перечислена в адрес компаний группы, что позволило создать для налогоплательщика искусственный источник расходов по уплате процентов и легализовать вывод с территории РФ прибыли от деятельности без уплаты налогов. Суд пришел к выводу, что нераспределенная прибыль общества была искусственно уменьшена на сумму выплаченных за приобретение актива в отсутствие какой-либо деловой цели денежных средств, которые впоследствии квалифицированы юридическими лицами, участвующими в транзитном перечислении денежных средств, как дивиденды и направлены на финансирование деятельности материнской компании, и признал доказанным налоговым органом "скрытое" распределение обществом прибыли в адрес компаний холдинга без намерения уплатить причитающиеся налоги на территории РФ. Суд поддержал вывод налогового органа о том, что налогоплательщик неправомерно учел в составе расходов проценты по кредитным договорам, заключенным в связи с приобретением доли, а также неправомерно не исчислил, не удержал и не перечислил в бюджет РФ налог на доходы иностранных организаций с перечисленных иностранным организациям денежных средств.
Нормативные акты
<Письмо> УМНС РФ по г. Москве от 21.03.2002 N 26-12/12839
<О распространении действия подпункта 21 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации>Суммы дополнительных скидок на состоявшуюся, но не оплаченную поставку, применяемых в процентах к объему отгруженной партии товаров в отпускных ценах, при условии предоставления скидок после совершения факта отгрузки первой партии товаров, но в одном налоговом периоде без оформления новых товаросопроводительных документов путем направления в адрес покупателя уведомления о предоставлении дополнительной скидки (кредит - ноты) уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, так как участвуют в формировании выручки от продаж нескольких партий товаров в рамках сделки, оформленной одним договором.
<О распространении действия подпункта 21 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации>Суммы дополнительных скидок на состоявшуюся, но не оплаченную поставку, применяемых в процентах к объему отгруженной партии товаров в отпускных ценах, при условии предоставления скидок после совершения факта отгрузки первой партии товаров, но в одном налоговом периоде без оформления новых товаросопроводительных документов путем направления в адрес покупателя уведомления о предоставлении дополнительной скидки (кредит - ноты) уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, так как участвуют в формировании выручки от продаж нескольких партий товаров в рамках сделки, оформленной одним договором.
<Письмо> УМНС РФ по г. Москве от 26.11.2001 N 03-12/54394
<Об уменьшении кредиторской задолженности по оплате цены за товары>В соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета в случае, если уменьшение кредиторской задолженности (цены сделки) производится в налоговом периоде (году), следующем за периодом реализации (отгрузки с переходом права собственности) импортной партии товаров и после формирования финансового результата по сделке (учитываемого для целей налогообложения в случае ведения учетной политики "по отгрузке"), и в целом по итогам налогового периода, уменьшение кредиторской задолженности по оплате цены за товары в импортной партии на величину полученной на основании кредит - ноты скидки следует отразить по кредиту счета прибылей и убытков в составе внереализационных доходов как прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году и подлежащую налогообложению согласно п. 14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с изменениями и дополнениями).
<Об уменьшении кредиторской задолженности по оплате цены за товары>В соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета в случае, если уменьшение кредиторской задолженности (цены сделки) производится в налоговом периоде (году), следующем за периодом реализации (отгрузки с переходом права собственности) импортной партии товаров и после формирования финансового результата по сделке (учитываемого для целей налогообложения в случае ведения учетной политики "по отгрузке"), и в целом по итогам налогового периода, уменьшение кредиторской задолженности по оплате цены за товары в импортной партии на величину полученной на основании кредит - ноты скидки следует отразить по кредиту счета прибылей и убытков в составе внереализационных доходов как прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году и подлежащую налогообложению согласно п. 14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с изменениями и дополнениями).
Тематический выпуск: Сложные хозяйственные операции и сделки. Налогообложение, бухгалтерский учет
(Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н.)
("Налоги и финансовое право", 2007, N 7)Еще одним вариантом предоставления скидки без изменения первоначальной цены договора может быть направление продавцом покупателю кредит-ноты. Возможность направления кредит-ноты вследствие выполнения определенных условий договора, по нашему мнению, также следует отразить в договоре как положение об уменьшении задолженности покупателя.
(Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н.)
("Налоги и финансовое право", 2007, N 7)Еще одним вариантом предоставления скидки без изменения первоначальной цены договора может быть направление продавцом покупателю кредит-ноты. Возможность направления кредит-ноты вследствие выполнения определенных условий договора, по нашему мнению, также следует отразить в договоре как положение об уменьшении задолженности покупателя.
Статья: Отражение в налоговом учете покупателя скидок (премий), предоставляемых поставщиками товара
(Корешков А.А.)
("Налоги и налогообложение", 2006, N 10)Таким образом, если кредит-нотой списывается кредиторская задолженность перед поставщиком (в размере скидки, премии), то списывается и НДС. А это еще раз подтверждает, что в сумме скидки (премии) содержится НДС. При этом НДС списывается на расходы организации, принимаемые в целях налогообложения прибыли.
(Корешков А.А.)
("Налоги и налогообложение", 2006, N 10)Таким образом, если кредит-нотой списывается кредиторская задолженность перед поставщиком (в размере скидки, премии), то списывается и НДС. А это еще раз подтверждает, что в сумме скидки (премии) содержится НДС. При этом НДС списывается на расходы организации, принимаемые в целях налогообложения прибыли.
Статья: Как предоставить скидки
(Колоскова Н.С.)
("Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2007, N 8)Решение о прощении долга принимает продавец - индивидуальный предприниматель. На основании его распоряжения бухгалтер составляет уведомление о прощении долга и посылает его покупателю. Такое уведомление принято называть кредит-нотой. Это извещение, которое одна сторона посылает своему дебитору, находящемуся с ней в расчетных отношениях, о записи в кредит счета должника определенной суммы.
(Колоскова Н.С.)
("Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2007, N 8)Решение о прощении долга принимает продавец - индивидуальный предприниматель. На основании его распоряжения бухгалтер составляет уведомление о прощении долга и посылает его покупателю. Такое уведомление принято называть кредит-нотой. Это извещение, которое одна сторона посылает своему дебитору, находящемуся с ней в расчетных отношениях, о записи в кредит счета должника определенной суммы.
Вопрос: После отгрузки товаров и оформления УПД стороны сделки договорились об изменении (уменьшении) стоимости переданных товаров. Нужно ли в подобной ситуации вносить корректировки в УПД?
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2014, N 16)Опираясь на приведенные нормы налогового и бухгалтерского законодательства, ФНС рассказала, как документально оформить операцию по корректировке объемов продаж, цен (тарифов) при использовании сторонами сделки УПД. В Письме от 24.01.2014 N ЕД-4-15/1121@ чиновники разъяснили: вносить исправления в первоначально составленный УПД в данной ситуации не надо. Ведь универсальный документ помимо реквизитов счета-фактуры содержит показатели первичного документа (накладной, акта приемки-передачи и т.д.), который корректировать запрещено. В связи с этим при изменении стоимости поставки в целях исчисления НДС продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру, а в целях налогообложения прибыли - первичные документы согласно обычаям делового оборота (кредит-ноты, авизо и др.).
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2014, N 16)Опираясь на приведенные нормы налогового и бухгалтерского законодательства, ФНС рассказала, как документально оформить операцию по корректировке объемов продаж, цен (тарифов) при использовании сторонами сделки УПД. В Письме от 24.01.2014 N ЕД-4-15/1121@ чиновники разъяснили: вносить исправления в первоначально составленный УПД в данной ситуации не надо. Ведь универсальный документ помимо реквизитов счета-фактуры содержит показатели первичного документа (накладной, акта приемки-передачи и т.д.), который корректировать запрещено. В связи с этим при изменении стоимости поставки в целях исчисления НДС продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру, а в целях налогообложения прибыли - первичные документы согласно обычаям делового оборота (кредит-ноты, авизо и др.).
Статья: Комментарий к Письму ФНС России от 25.01.2005 N 02-1-08/8 "О порядке учета в целях налогообложения прибыли предоставленных продавцом скидок"
(Саволюк О.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 3)"Сервис" считает НДС "по оплате", а налог на прибыль - по методу начисления.
(Саволюк О.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 3)"Сервис" считает НДС "по оплате", а налог на прибыль - по методу начисления.
Вопрос: Организация заказала товар, при получении которого на складе выявлено, что часть товара имеет негерметичную упаковку, большая часть товара непригодна к реализации клиенту. Производителю была направлена претензия, на которую мы получили кредит-ноту. Как списать данный товар и провести кредит-ноту?
("ЭЖ-Бухгалтер", 2022, N 5)Относительно отражения в налоговом учете отмечаем следующее. В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ стоимость приобретения покупных товаров учитывается в момент их реализации. Поскольку реализация испорченного товара не состоялась и не могла состояться, то и расходы в виде стоимости приобретения не были учтены в целях налогообложения прибыли. Следовательно, никаких доходов или расходов в связи с выставлением кредит-ноты в целях налогообложения прибыли не возникает.
("ЭЖ-Бухгалтер", 2022, N 5)Относительно отражения в налоговом учете отмечаем следующее. В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ стоимость приобретения покупных товаров учитывается в момент их реализации. Поскольку реализация испорченного товара не состоялась и не могла состояться, то и расходы в виде стоимости приобретения не были учтены в целях налогообложения прибыли. Следовательно, никаких доходов или расходов в связи с выставлением кредит-ноты в целях налогообложения прибыли не возникает.
Статья: Скидки у продавца
(Коваленко Т., Кирюшина И.)
("Новая бухгалтерия", 2007, N 7)Но необязательно оформлять именно кредит-ноту. Аналогом ей может служить двусторонний документ (акт, протокол), подписанный продавцом и покупателем, из которого будет четко прослеживаться факт выполнения покупателем определенных в договоре условий, сумма предоставленной скидки. Желательно также указать, что данный документ является приложением к договору.
(Коваленко Т., Кирюшина И.)
("Новая бухгалтерия", 2007, N 7)Но необязательно оформлять именно кредит-ноту. Аналогом ей может служить двусторонний документ (акт, протокол), подписанный продавцом и покупателем, из которого будет четко прослеживаться факт выполнения покупателем определенных в договоре условий, сумма предоставленной скидки. Желательно также указать, что данный документ является приложением к договору.
Корреспонденция счетов: За превышение объема поставок товара поставщик, в соответствии с условиями договора поставки, предоставил организации-покупателю бонус в сумме 118 000 руб., засчитанный в качестве авансового платежа под предстоящую поставку товара. Товар по предоставленному бонусу поступил от поставщика и был продан за 135 700 руб., в том числе НДС 20 700 руб. Как отразить данные операции в учете организации-покупателя?..
(Консультация эксперта, 2005)В данном случае сумма бонуса может быть признана в составе доходов на дату получения от поставщика уведомления (кредит-ноты <*>) о предоставлении бонуса.
(Консультация эксперта, 2005)В данном случае сумма бонуса может быть признана в составе доходов на дату получения от поставщика уведомления (кредит-ноты <*>) о предоставлении бонуса.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-поставщика причитающуюся покупателю премию, сумма которой засчитана поставщиком в качестве авансового платежа под поставку следующей партии товара, что оформлено выставлением поставщиком в адрес покупателя кредит-ноты?..
(Консультация эксперта, 2010)В данном случае организация по условиям договора поставки за квартальный объем покупок, совершенных покупателем, превышающий 1 000 000 руб., выставляет в его адрес кредит-ноту на сумму 30 000 руб. При этом организация сумму премии, указанную в кредит-ноте, засчитывает в качестве авансового платежа под предстоящую поставку товаров. В такой ситуации, на наш взгляд, на дату выставления кредит-ноты покупателю организация определяет налоговую базу по НДС, которая равна сумме премии, указанной в кредит-ноте (30 000 руб.) (пп. 2 п. 1 ст. 167, абз. 2 п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ). К данной налоговой базе применяется налоговая ставка 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ) <***>.
(Консультация эксперта, 2010)В данном случае организация по условиям договора поставки за квартальный объем покупок, совершенных покупателем, превышающий 1 000 000 руб., выставляет в его адрес кредит-ноту на сумму 30 000 руб. При этом организация сумму премии, указанную в кредит-ноте, засчитывает в качестве авансового платежа под предстоящую поставку товаров. В такой ситуации, на наш взгляд, на дату выставления кредит-ноты покупателю организация определяет налоговую базу по НДС, которая равна сумме премии, указанной в кредит-ноте (30 000 руб.) (пп. 2 п. 1 ст. 167, абз. 2 п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ). К данной налоговой базе применяется налоговая ставка 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ) <***>.
Вопрос: ...Коллективным договором в организации к ежегодному отпуску всем категориям работников предусмотрена выплата материальной помощи. Правомерно ли в целях налога на прибыль учесть данные выплаты на основании ст. 255 НК РФ? Ежеквартально поставщик сырья (продавец) на основании договора поставки и дополнительных соглашений к нему предоставляет организации премию за достижение определенного объема закупок без изменения цены единицы товара. Документами, подтверждающими факт предоставления премии, являются кредит-нота, расчет премии за квартал, уведомление о предоставлении премии покупателю. Подлежат ли корректировке суммы НДС к вычету по приобретенным покупателем товарам?
(Письмо Минфина России от 03.07.2012 N 03-03-06/1/330)Вопрос: Коллективным договором в организации предусмотрена выплата материальной помощи к ежегодному отпуску всем категориям работников в размере 60% от должностного оклада. Имеет ли право организация учитывать данные выплаты в целях исчисления налога на прибыль на основании ст. 255 НК РФ?
(Письмо Минфина России от 03.07.2012 N 03-03-06/1/330)Вопрос: Коллективным договором в организации предусмотрена выплата материальной помощи к ежегодному отпуску всем категориям работников в размере 60% от должностного оклада. Имеет ли право организация учитывать данные выплаты в целях исчисления налога на прибыль на основании ст. 255 НК РФ?