Косвенное владение нк РФ
Подборка наиболее важных документов по запросу Косвенное владение нк РФ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 269 "Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Между кредитором - иностранной компанией и заемщиком - обществом были заключены договоры займа. Поскольку займы предоставлены иностранной компанией, косвенно владеющей более 25 процентами уставного капитала общества, налоговый орган пришел к выводу, что задолженность налогоплательщика по договорам займа является контролируемой, поэтому начисленные проценты могут быть учтены в составе расходов только с учетом установленных п. 4 ст. 269 НК РФ ограничений. Налогоплательщик полагал, что вправе учесть начисленные проценты в полном объеме, так как положения ст. 269 НК РФ определяют порядок учета процентов только в случаях, содержащих признаки возможного злоупотребления своим положением со стороны налогоплательщика, однако таких обстоятельств не было установлено налоговым органом. Суд пришел к выводу о неправомерном учете налогоплательщиком в составе расходов всех начисленных процентов по контролируемой задолженности, поскольку установление всех юридических фактов, входящих в диспозицию подп. 1 п. 2 ст. 269 НК РФ, признается достаточным для ограничения учета процентов при исчислении налога на прибыль организаций, налоговый орган не обязан доказывать наличие злоупотребления правом со стороны налогоплательщика.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Между кредитором - иностранной компанией и заемщиком - обществом были заключены договоры займа. Поскольку займы предоставлены иностранной компанией, косвенно владеющей более 25 процентами уставного капитала общества, налоговый орган пришел к выводу, что задолженность налогоплательщика по договорам займа является контролируемой, поэтому начисленные проценты могут быть учтены в составе расходов только с учетом установленных п. 4 ст. 269 НК РФ ограничений. Налогоплательщик полагал, что вправе учесть начисленные проценты в полном объеме, так как положения ст. 269 НК РФ определяют порядок учета процентов только в случаях, содержащих признаки возможного злоупотребления своим положением со стороны налогоплательщика, однако таких обстоятельств не было установлено налоговым органом. Суд пришел к выводу о неправомерном учете налогоплательщиком в составе расходов всех начисленных процентов по контролируемой задолженности, поскольку установление всех юридических фактов, входящих в диспозицию подп. 1 п. 2 ст. 269 НК РФ, признается достаточным для ограничения учета процентов при исчислении налога на прибыль организаций, налоговый орган не обязан доказывать наличие злоупотребления правом со стороны налогоплательщика.
Кассационное определение Второго кассационного суда общей юрисдикции от 06.12.2023 N 88а-32161/2023 (УИД 77RS0029-02-2022-014219-04)
Категория спора: НДФЛ.
Требования налогоплательщика: 1) О признании незаконным решения о доначислении НДФЛ; 2) О признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности.
Обстоятельства: Налогоплательщик полагает, что налоговый орган неправомерно применил положения ст. 212 НК РФ при принятии оспариваемого решения и доначислил ему налог на НДФЛ в виде материальной выгоды, полученной в результате заключения договора купли-продажи акций.
Решение: 1) Отказано; 2) Отказано.Ссылка административного истца о необходимости применения положений статьи 105.2 Налогового кодекса РФ, поскольку он косвенно владел акциями ПАО "<данные изъяты>", а договор купли-продажи носил лишь технический характер, основанием к отмене судебных актов являться не может, так как особенности отношений взаимозависимых лиц могут оказывать влияние на условия и экономические результаты этих сделок. Тот факт, что ФИО1 являлся бенефициарным владельцем АО "<данные изъяты>" свидетельствует о возможности влияния на параметры сделки, что было установлено налоговым органом в ходе проверки, поскольку в результате совершения сделки наступили правовые последствия заключения договора купли-продажи акций, стоимость которых определена сторонами ниже минимальной цены акций по сведениям, представленным ПАО "<данные изъяты>".
Категория спора: НДФЛ.
Требования налогоплательщика: 1) О признании незаконным решения о доначислении НДФЛ; 2) О признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности.
Обстоятельства: Налогоплательщик полагает, что налоговый орган неправомерно применил положения ст. 212 НК РФ при принятии оспариваемого решения и доначислил ему налог на НДФЛ в виде материальной выгоды, полученной в результате заключения договора купли-продажи акций.
Решение: 1) Отказано; 2) Отказано.Ссылка административного истца о необходимости применения положений статьи 105.2 Налогового кодекса РФ, поскольку он косвенно владел акциями ПАО "<данные изъяты>", а договор купли-продажи носил лишь технический характер, основанием к отмене судебных актов являться не может, так как особенности отношений взаимозависимых лиц могут оказывать влияние на условия и экономические результаты этих сделок. Тот факт, что ФИО1 являлся бенефициарным владельцем АО "<данные изъяты>" свидетельствует о возможности влияния на параметры сделки, что было установлено налоговым органом в ходе проверки, поскольку в результате совершения сделки наступили правовые последствия заключения договора купли-продажи акций, стоимость которых определена сторонами ниже минимальной цены акций по сведениям, представленным ПАО "<данные изъяты>".
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как учесть продажу доли в уставном капитале при расчете налога на прибыль и отразить в декларации
(КонсультантПлюс, 2025)в активах организации, в уставном капитале которой реализуется доля, недвижимое имущество на территории РФ должно составлять не более половины. Значение определяется по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу продажи. При этом оценивается как прямое, так и косвенное владение (п. 2 ст. 284.2 НК РФ);
(КонсультантПлюс, 2025)в активах организации, в уставном капитале которой реализуется доля, недвижимое имущество на территории РФ должно составлять не более половины. Значение определяется по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу продажи. При этом оценивается как прямое, так и косвенное владение (п. 2 ст. 284.2 НК РФ);
Статья: О двойных (множественных) косвенных исках бенефициарных владельцев в интересах подконтрольных корпораций
(Кантор Н.Е.)
("Закон", 2024, N 8)Корпоративное регулирование в экономически значимых организациях демонстрирует, что для законодателя важно добросовестное поведение бенефициарного владельца. Речь идет о ситуации, когда иностранная холдинговая компания препятствует нормальному функционированию экономически значимой организации (например, отказывается от осуществления прав по управлению, создает препятствия в управлении и пр.). В таком случае Закон указывает на возможность приостановить осуществление корпоративных прав иностранной холдинговой компании в судебном порядке. После этого возникает обязанность (в некоторых обстоятельствах - право) косвенных владельцев (в том числе бенефициарных) вступить в прямое владение акциями (долями в уставном капитале) пропорционально доле их косвенного владения в уставном капитале экономически значимой организации, определенной в порядке, установленном ст. 105.2 НК РФ. В случае неисполнения субъектом такой обязанности Росфинмониторинг может направить предписание об устранении допущенного нарушения <7>, неисполнение которого может повлечь административную ответственность (ст. 15.23.2 КоАП РФ - норма введена с 22 июня 2024 года).
(Кантор Н.Е.)
("Закон", 2024, N 8)Корпоративное регулирование в экономически значимых организациях демонстрирует, что для законодателя важно добросовестное поведение бенефициарного владельца. Речь идет о ситуации, когда иностранная холдинговая компания препятствует нормальному функционированию экономически значимой организации (например, отказывается от осуществления прав по управлению, создает препятствия в управлении и пр.). В таком случае Закон указывает на возможность приостановить осуществление корпоративных прав иностранной холдинговой компании в судебном порядке. После этого возникает обязанность (в некоторых обстоятельствах - право) косвенных владельцев (в том числе бенефициарных) вступить в прямое владение акциями (долями в уставном капитале) пропорционально доле их косвенного владения в уставном капитале экономически значимой организации, определенной в порядке, установленном ст. 105.2 НК РФ. В случае неисполнения субъектом такой обязанности Росфинмониторинг может направить предписание об устранении допущенного нарушения <7>, неисполнение которого может повлечь административную ответственность (ст. 15.23.2 КоАП РФ - норма введена с 22 июня 2024 года).
Нормативные акты
Федеральный закон от 04.08.2023 N 470-ФЗ
(ред. от 31.07.2025)
"Об особенностях регулирования корпоративных отношений в хозяйственных обществах, являющихся экономически значимыми организациями"9. Акции (доли в уставном капитале) экономически значимой организации, принадлежащие иностранной холдинговой компании и перешедшие к экономически значимой организации, распределяются между лицами, вступающими в прямое владение акциями (долями в уставном капитале) экономически значимой организации, пропорционально доле их косвенного владения в уставном капитале экономически значимой организации, определенной в порядке, установленном статьей 105.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
(ред. от 31.07.2025)
"Об особенностях регулирования корпоративных отношений в хозяйственных обществах, являющихся экономически значимыми организациями"9. Акции (доли в уставном капитале) экономически значимой организации, принадлежащие иностранной холдинговой компании и перешедшие к экономически значимой организации, распределяются между лицами, вступающими в прямое владение акциями (долями в уставном капитале) экономически значимой организации, пропорционально доле их косвенного владения в уставном капитале экономически значимой организации, определенной в порядке, установленном статьей 105.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Готовое решение: Какие лица признаются взаимозависимыми
(КонсультантПлюс, 2025)С учетом прямой доли доля участия ООО "А" в ООО "Г" составляет 34% (15% + 19%). Следовательно, ООО "А" и ООО "Г" являются взаимозависимыми на основании пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.
(КонсультантПлюс, 2025)С учетом прямой доли доля участия ООО "А" в ООО "Г" составляет 34% (15% + 19%). Следовательно, ООО "А" и ООО "Г" являются взаимозависимыми на основании пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.
Вопрос: Как отразить в учете внесение учредителем денежных средств на пополнение оборотных средств?
(Консультация эксперта, 2025)физического лица, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия в уставном (складочном) капитале (фонде) такой организации, определенная в соответствии с положениями ст. 105.2 НК РФ, составляет не менее 50%;
(Консультация эксперта, 2025)физического лица, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия в уставном (складочном) капитале (фонде) такой организации, определенная в соответствии с положениями ст. 105.2 НК РФ, составляет не менее 50%;
Статья: Законодатель планирует изменить правила налогообложения ЭЗО
(Кузнецова Н., Глазнева Т.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 15)Следует пояснить, что если балансовые активы ИХК на ближайшую к 1 марта 2022 г. дату состояли в основном из стоимости акций/долей ЭЗО и денежных средств, однако к дате приостановления прав объем денежных средств существенно сократился, то доля балансовой стоимости будет признаваться равной единице, что позволит максимально приравнять налоговую стоимость ЭЗО к расходам на участие инвесторов в ИХК. Помимо этого, законопроект предлагает внести изменения в положения НК РФ об инвестиционном вычете по НДФЛ для обращающихся акций (возможность освободить положительный финансовый результат от их продажи/погашения от налогообложения при владении от трех лет) - при продаже/погашении акций ЭЗО, полученных налогоплательщиком в рамках исполнения Федерального закона N 470-ФЗ, можно будет учесть срок "косвенного" владения ЭЗО через ИХК.
(Кузнецова Н., Глазнева Т.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 15)Следует пояснить, что если балансовые активы ИХК на ближайшую к 1 марта 2022 г. дату состояли в основном из стоимости акций/долей ЭЗО и денежных средств, однако к дате приостановления прав объем денежных средств существенно сократился, то доля балансовой стоимости будет признаваться равной единице, что позволит максимально приравнять налоговую стоимость ЭЗО к расходам на участие инвесторов в ИХК. Помимо этого, законопроект предлагает внести изменения в положения НК РФ об инвестиционном вычете по НДФЛ для обращающихся акций (возможность освободить положительный финансовый результат от их продажи/погашения от налогообложения при владении от трех лет) - при продаже/погашении акций ЭЗО, полученных налогоплательщиком в рамках исполнения Федерального закона N 470-ФЗ, можно будет учесть срок "косвенного" владения ЭЗО через ИХК.
Вопрос: О налоге на прибыль при вступлении во владение акциями (долями в уставном капитале) экономически значимой организации, принадлежащими иностранной холдинговой компании.
(Письмо Минфина России от 23.07.2024 N 03-03-06/2/68571)При этом согласно пункту 1 части 1 статьи 7 Федерального закона N 470-ФЗ к лицам, которые обязаны вступить в прямое владение акциями (долями в уставном капитале) экономически значимой организации, относятся лица, косвенно владеющие акциями (долями в уставном капитале) экономически значимой организации, принадлежащими иностранной холдинговой компании, и являющиеся гражданами Российской Федерации и (или) резидентами Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".
(Письмо Минфина России от 23.07.2024 N 03-03-06/2/68571)При этом согласно пункту 1 части 1 статьи 7 Федерального закона N 470-ФЗ к лицам, которые обязаны вступить в прямое владение акциями (долями в уставном капитале) экономически значимой организации, относятся лица, косвенно владеющие акциями (долями в уставном капитале) экономически значимой организации, принадлежащими иностранной холдинговой компании, и являющиеся гражданами Российской Федерации и (или) резидентами Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".
"Годовой отчет - 2024"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Бенефициарный владелец - это физическое лицо, которое в конечном счете прямо или косвенно (через третьих лиц) владеет (имеет преобладающее участие более 25% в капитале) клиентом - юридическим лицом либо имеет возможность контролировать действия клиента (ст. 3 Закона от 7 августа 2001 г. N 115-ФЗ). В отличие от Закона N 215-ФЗ Налоговый кодекс употребляет термин "взаимозависимые лица".
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Бенефициарный владелец - это физическое лицо, которое в конечном счете прямо или косвенно (через третьих лиц) владеет (имеет преобладающее участие более 25% в капитале) клиентом - юридическим лицом либо имеет возможность контролировать действия клиента (ст. 3 Закона от 7 августа 2001 г. N 115-ФЗ). В отличие от Закона N 215-ФЗ Налоговый кодекс употребляет термин "взаимозависимые лица".
Вопрос: О признании расходов на приобретение акций экономически значимой организации либо организации, созданной в судебном порядке, в целях НДФЛ.
(Письмо Минфина России от 24.12.2024 N 03-04-05/130652)Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение от 23.10.2024 по вопросу налогообложения доходов физических лиц и сообщает, что из текста обращения не представляется возможным сделать однозначный вывод о том, какие нормы Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) требуют уточнения.
(Письмо Минфина России от 24.12.2024 N 03-04-05/130652)Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение от 23.10.2024 по вопросу налогообложения доходов физических лиц и сообщает, что из текста обращения не представляется возможным сделать однозначный вывод о том, какие нормы Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) требуют уточнения.
"ARS IURIS: сборник научных статей к юбилею Г.А. Гаджиева"
(под общ. ред. П.Д. Блохина, А.В. Ильина, Д.В. Тютина)
("Статут", 2023)При анализе конкретных признаков налога изначально можно отметить, что обязательность налога, следует полагать, мало чем отличалась и отличается от обязательности страховых взносов (теперь специально определенных в п. 3 ст. 8 НК РФ), ряда сборов (в том числе торгового сбора, по существу являющегося налогом) либо даже присужденных (наложенных соответствующими органами) штрафов. Более того, в литературе периодически озвучивается идея о фактическом наличии в России частично "штрафных" налогов <1>, т.е. таких, которые предполагают существенно повышенное налогообложение ведения некоторой деятельности (владения определенным имуществом), хотя и не запрещенной законом, но прямо либо косвенно обозначаемой государством (в том числе через налогообложение) как нежелательная. Как пример: НДС без вычетов и налог на прибыль организаций (налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ)) без расходов в случае установления налоговым органом (по технологии "налоговой выгоды" и ст. 54.1 НК РФ) факта приобретения контролируемым налогоплательщиком товаров (работ, услуг, сырья) у неизвестного контрагента.
(под общ. ред. П.Д. Блохина, А.В. Ильина, Д.В. Тютина)
("Статут", 2023)При анализе конкретных признаков налога изначально можно отметить, что обязательность налога, следует полагать, мало чем отличалась и отличается от обязательности страховых взносов (теперь специально определенных в п. 3 ст. 8 НК РФ), ряда сборов (в том числе торгового сбора, по существу являющегося налогом) либо даже присужденных (наложенных соответствующими органами) штрафов. Более того, в литературе периодически озвучивается идея о фактическом наличии в России частично "штрафных" налогов <1>, т.е. таких, которые предполагают существенно повышенное налогообложение ведения некоторой деятельности (владения определенным имуществом), хотя и не запрещенной законом, но прямо либо косвенно обозначаемой государством (в том числе через налогообложение) как нежелательная. Как пример: НДС без вычетов и налог на прибыль организаций (налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ)) без расходов в случае установления налоговым органом (по технологии "налоговой выгоды" и ст. 54.1 НК РФ) факта приобретения контролируемым налогоплательщиком товаров (работ, услуг, сырья) у неизвестного контрагента.
Готовое решение: Порядок налогообложения операций организации с ценными бумагами
(КонсультантПлюс, 2025)стоимости акций экономически значимой организации, которые принадлежат иностранной холдинговой компании, получены этой организацией в порядке, установленном Федеральным законом от 04.08.2023 N 470-ФЗ. До внесения изменений в НК РФ норма применяется также при частичном получении акций ЭЗО в пределах их количества, пропорционального доле косвенного владения налогоплательщиком, обязанным вступить в прямое владение акциями ЭЗО (пп. "б" п. 3(2) Указа Президента РФ от 27.01.2024 N 73);
(КонсультантПлюс, 2025)стоимости акций экономически значимой организации, которые принадлежат иностранной холдинговой компании, получены этой организацией в порядке, установленном Федеральным законом от 04.08.2023 N 470-ФЗ. До внесения изменений в НК РФ норма применяется также при частичном получении акций ЭЗО в пределах их количества, пропорционального доле косвенного владения налогоплательщиком, обязанным вступить в прямое владение акциями ЭЗО (пп. "б" п. 3(2) Указа Президента РФ от 27.01.2024 N 73);
Статья: Российская налоговая юрисдикция для физических лиц: конкурентоспособность и перспективы
(Цепова Е.А.)
("Налоги" (журнал), 2023, N 3)Впервые в мире юридическая конструкция контролируемой иностранной компании появилась в нормативно-правовой базе США. В 1962 г. в Налоговый кодекс США была введена глава F "Контролируемые иностранные корпорации". В соответствии с данной главой у американских акционеров, которые прямо или косвенно владеют более чем 10% голосующих акций (или уставного капитала) иностранной организации (а в совокупности американским акционерам принадлежит более 50% голосующих акций или уставного капитала), возникает обязанность информировать Налоговую службу США о наличии у них доли или голосующих акций иностранной организации, а также декларировать и уплачивать налоги с сумм отдельных видов доходов такой организации, таких как дивиденды, проценты, роялти, арендные платежи, аннуитеты, а также доходы от продажи собственности, генерирующей такие "пассивные" доходы. Важно подчеркнуть, что финансово-правовые нормы США в данной области по настоящее время являются одними из наиболее жестких и технически сложных в мире <7>. Впоследствии законодательная база для налогообложения физических лиц, владеющих долями уставного капитала или голосующими акциями иностранных организаций, которая была создана в США, стала заимствоваться другими странами с учетом незначительной адаптации (в основном определенного смягчения требований).
(Цепова Е.А.)
("Налоги" (журнал), 2023, N 3)Впервые в мире юридическая конструкция контролируемой иностранной компании появилась в нормативно-правовой базе США. В 1962 г. в Налоговый кодекс США была введена глава F "Контролируемые иностранные корпорации". В соответствии с данной главой у американских акционеров, которые прямо или косвенно владеют более чем 10% голосующих акций (или уставного капитала) иностранной организации (а в совокупности американским акционерам принадлежит более 50% голосующих акций или уставного капитала), возникает обязанность информировать Налоговую службу США о наличии у них доли или голосующих акций иностранной организации, а также декларировать и уплачивать налоги с сумм отдельных видов доходов такой организации, таких как дивиденды, проценты, роялти, арендные платежи, аннуитеты, а также доходы от продажи собственности, генерирующей такие "пассивные" доходы. Важно подчеркнуть, что финансово-правовые нормы США в данной области по настоящее время являются одними из наиболее жестких и технически сложных в мире <7>. Впоследствии законодательная база для налогообложения физических лиц, владеющих долями уставного капитала или голосующими акциями иностранных организаций, которая была создана в США, стала заимствоваться другими странами с учетом незначительной адаптации (в основном определенного смягчения требований).
Вопрос: Какие существуют риски по налогу на прибыль при продаже доли в уставном капитале ООО по номинальной стоимости, которая ниже рыночной стоимости?
(Консультация эксперта, 2025)владения долей в уставном капитале по общему правилу более 5 лет при условии, что не более 50% активов организации, доля в которой продается (по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации), прямо или косвенно состоят из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, если иное не предусмотрено п. 4.1-1 ст. 284 НК РФ. В отдельных случаях срок фактического владения долями определяется в особом порядке (п. 4.1 ст. 284, п. п. 1, 2, 6.1, 6.2, 8 ст. 284.2 НК РФ, пп. "б" п. 3(2) Указа Президента РФ от 27.01.2024 N 73);
(Консультация эксперта, 2025)владения долей в уставном капитале по общему правилу более 5 лет при условии, что не более 50% активов организации, доля в которой продается (по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации), прямо или косвенно состоят из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, если иное не предусмотрено п. 4.1-1 ст. 284 НК РФ. В отдельных случаях срок фактического владения долями определяется в особом порядке (п. 4.1 ст. 284, п. п. 1, 2, 6.1, 6.2, 8 ст. 284.2 НК РФ, пп. "б" п. 3(2) Указа Президента РФ от 27.01.2024 N 73);