Корректировка убытка прошлых лет
Подборка наиболее важных документов по запросу Корректировка убытка прошлых лет (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Апелляционное определение Третьего апелляционного суда общей юрисдикции от 28.08.2024 N 66а-1453/2024 (УИД 34OS0000-01-2023-000109-29)
Об оставлении без изменения решения Волгоградского областного суда от 03.04.2024 об удовлетворении заявления об оспаривании приказа Комитета тарифного регулирования Волгоградской области от 26.12.2018 N 48/18 "Об установлении необходимой валовой выручки на долгосрочный период регулирования 2019 - 2023 годы и долгосрочных параметров регулирования для ПАО "Россети" (в редакции приказа от 28.11.2022 N 45/4) в части установления необходимой валовой выручки без учета оплаты потерь на 2023 год.Не подтверждают экономическую обоснованность затрат, заявленных к включению в НВВ по статье "Убытки прошлых лет", и иные обосновывающие документы, представленные регулируемой организацией, а именно: договоры, бухгалтерские справки, служебные записки, документы, отражающие корректировку выручки и т.д.
Об оставлении без изменения решения Волгоградского областного суда от 03.04.2024 об удовлетворении заявления об оспаривании приказа Комитета тарифного регулирования Волгоградской области от 26.12.2018 N 48/18 "Об установлении необходимой валовой выручки на долгосрочный период регулирования 2019 - 2023 годы и долгосрочных параметров регулирования для ПАО "Россети" (в редакции приказа от 28.11.2022 N 45/4) в части установления необходимой валовой выручки без учета оплаты потерь на 2023 год.Не подтверждают экономическую обоснованность затрат, заявленных к включению в НВВ по статье "Убытки прошлых лет", и иные обосновывающие документы, представленные регулируемой организацией, а именно: договоры, бухгалтерские справки, служебные записки, документы, отражающие корректировку выручки и т.д.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как организовать документооборот для целей бухгалтерского учета по ФСБУ 27/2021
(КонсультантПлюс, 2025)если документы получены после даты подписания годовой бухгалтерской отчетности, то в общем случае отразите прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году. Величину корректировки суммы по полученному документу по сравнению с суммой, отраженной в учете, учитывайте следующим образом (п. 4 ПБУ 21/2008):
(КонсультантПлюс, 2025)если документы получены после даты подписания годовой бухгалтерской отчетности, то в общем случае отразите прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году. Величину корректировки суммы по полученному документу по сравнению с суммой, отраженной в учете, учитывайте следующим образом (п. 4 ПБУ 21/2008):
Готовое решение: Как в учете отражать расчеты по выставленной контрагенту и признанной им претензии
(КонсультантПлюс, 2025)В случае уменьшения договорной цены некачественных ТМЦ (работ, услуг) в бухгалтерском учете нужно в текущем периоде скорректировать стоимость ТМЦ (признанные расходы и затраты) либо учесть доходы и убытки прошлых лет. Налоговую базу по налогу на прибыль придется скорректировать за все те периоды, когда расходы признавались исходя из завышенной цены, и подать уточненные налоговые декларации за эти периоды.
(КонсультантПлюс, 2025)В случае уменьшения договорной цены некачественных ТМЦ (работ, услуг) в бухгалтерском учете нужно в текущем периоде скорректировать стоимость ТМЦ (признанные расходы и затраты) либо учесть доходы и убытки прошлых лет. Налоговую базу по налогу на прибыль придется скорректировать за все те периоды, когда расходы признавались исходя из завышенной цены, и подать уточненные налоговые декларации за эти периоды.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2019)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.12.2019)Между тем, делая вывод об отсутствии у налогового органа при определении окончательного размера недоимки обязанности по корректировке данного дохода на величину накопленного обществом убытка прошлых лет, суд округа не учел следующего.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.12.2019)Между тем, делая вывод об отсутствии у налогового органа при определении окончательного размера недоимки обязанности по корректировке данного дохода на величину накопленного обществом убытка прошлых лет, суд округа не учел следующего.
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021)38. Налогоплательщик при исчислении налога на прибыль за текущий период вправе учесть расходы, не учтенные в предыдущих налоговых периодах и приведшие к излишней уплате налога, в том числе если допущенная ошибка (искажение) в определении периода учета расходов привела к уменьшению убытков прошлых лет, подлежащих переносу на текущий налоговый период (с учетом ограничений на предельный размер переносимого убытка).
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021)38. Налогоплательщик при исчислении налога на прибыль за текущий период вправе учесть расходы, не учтенные в предыдущих налоговых периодах и приведшие к излишней уплате налога, в том числе если допущенная ошибка (искажение) в определении периода учета расходов привела к уменьшению убытков прошлых лет, подлежащих переносу на текущий налоговый период (с учетом ограничений на предельный размер переносимого убытка).
Вопрос: Как на счете 76 отражается корректировка расчетов прошлого периода?
(Консультация эксперта, 2025)Что касается бонусов по договорам поставки, полученным в текущем году, за поставки, совершенные в прошлом, то следует учитывать, что убыток (прибыль) прошлых лет, выявленный в отчетном году, отражается в составе прочих расходов (доходов) (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
(Консультация эксперта, 2025)Что касается бонусов по договорам поставки, полученным в текущем году, за поставки, совершенные в прошлом, то следует учитывать, что убыток (прибыль) прошлых лет, выявленный в отчетном году, отражается в составе прочих расходов (доходов) (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Корреспонденция счетов: Покупатель возвратил продавцу объект недвижимости (здание), качество которого не соответствует условиям договора продажи недвижимости. Как отражается в учете организации-продавца возврат объекта недвижимости покупателем, если возврат осуществлен в следующем календарном году?..
(Консультация эксперта, 2025)На сумму признанного в прошлом году дохода от продажи здания (в размере договорной стоимости, уплаченной покупателем за здание и подлежащей возврату) организацией признается выявленный в отчетном году убыток прошлых лет, который отражается в составе прочих расходов записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <*>.
(Консультация эксперта, 2025)На сумму признанного в прошлом году дохода от продажи здания (в размере договорной стоимости, уплаченной покупателем за здание и подлежащей возврату) организацией признается выявленный в отчетном году убыток прошлых лет, который отражается в составе прочих расходов записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <*>.
Статья: Об учете скидок, предоставленных за выполнение определенных условий договора
(Петренко Д.Н.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 3)Осуществляя такую корректировку, налогоплательщик отражает сумму, на которую уменьшились его доходы от реализации (сумму скидки), в составе внереализационных расходов как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде. Эту сумма отражается в составе показателя в строке 301 Приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль <1>.
(Петренко Д.Н.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 3)Осуществляя такую корректировку, налогоплательщик отражает сумму, на которую уменьшились его доходы от реализации (сумму скидки), в составе внереализационных расходов как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде. Эту сумма отражается в составе показателя в строке 301 Приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль <1>.
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Как учитываются расходы на возмещение покупателю стоимости некачественной продукции, если ее реализация и возврат произошли в разных периодах
(КонсультантПлюс, 2025)Согласно официальной позиции указанные затраты учитываются в качестве внереализационных расходов как убытки прошлых лет и корректировать базу прошлых периодов не нужно. Есть судебные акты, подтверждающие данный подход.
Как учитываются расходы на возмещение покупателю стоимости некачественной продукции, если ее реализация и возврат произошли в разных периодах
(КонсультантПлюс, 2025)Согласно официальной позиции указанные затраты учитываются в качестве внереализационных расходов как убытки прошлых лет и корректировать базу прошлых периодов не нужно. Есть судебные акты, подтверждающие данный подход.
Статья: Как учитывать "потерянные" расходы и исправлять ошибки прошлых периодов
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 4)То есть, когда вы исправляете старые ошибки в текущем периоде, следите, чтобы не нарушалось правило о переносе убытков.
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 4)То есть, когда вы исправляете старые ошибки в текущем периоде, следите, чтобы не нарушалось правило о переносе убытков.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-поставщика операции, связанные с отказом покупателя от части поставленной ему бракованной продукции, а также возмещение покупателю расходов, связанных с экспертизой продукции и ее утилизацией, если продажа продукции и отказ покупателя от исполнения договора приходятся на разные календарные годы?..
(Консультация эксперта, 2025)Придерживаясь данной позиции, сумма прямых расходов, относящаяся к возвращенной продукции для целей налогообложения прибыли, учитывается в составе внереализационных доходов как доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ч. 2 ст. 250 НК РФ), а договорная стоимость готовой продукции (без учета НДС) признается в налоговом учете в составе внереализационных расходов как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). При таком подходе нет необходимости производить корректировку налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, установленном п. 1 ст. 54 НК РФ для случаев обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы.
(Консультация эксперта, 2025)Придерживаясь данной позиции, сумма прямых расходов, относящаяся к возвращенной продукции для целей налогообложения прибыли, учитывается в составе внереализационных доходов как доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ч. 2 ст. 250 НК РФ), а договорная стоимость готовой продукции (без учета НДС) признается в налоговом учете в составе внереализационных расходов как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). При таком подходе нет необходимости производить корректировку налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, установленном п. 1 ст. 54 НК РФ для случаев обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы.
Вопрос: В 2023 г. продан земельный участок по договору купли-продажи. В апреле 2025 г. заключено соглашение о расторжении договора, участок возвращен. Правомерно ли отразить операцию по возврату участка в декларации за полугодие 2025 г. или внести корректировку в декларацию за 2023 г., если ставка налога на прибыль повышена?
(Консультация эксперта, 2025)Убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, отражаются в строках 300 - 301 Приложения N 2 к листу 02 и учитываются в общей сумме внереализационных расходов по строке 040 листа 02.
(Консультация эксперта, 2025)Убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, отражаются в строках 300 - 301 Приложения N 2 к листу 02 и учитываются в общей сумме внереализационных расходов по строке 040 листа 02.
Готовое решение: Как исправить ошибки в декларации по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)На наш взгляд, отразить исправление такой ошибки в строках 400 - 403 Приложения N 2 к листу 02 декларации нельзя. Это объясняется тем, что для заполнения указанных строк нужно знать, к каким конкретным прошлым налоговым периодам относятся выявленные ошибки (п. 136 Порядка заполнения (представления) декларации по налогу на прибыль). В этом случае сумму неучтенных расходов или излишне учтенных доходов отразите как убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, по строкам 300 - 301 Приложения N 2 к листу 02.
(КонсультантПлюс, 2025)На наш взгляд, отразить исправление такой ошибки в строках 400 - 403 Приложения N 2 к листу 02 декларации нельзя. Это объясняется тем, что для заполнения указанных строк нужно знать, к каким конкретным прошлым налоговым периодам относятся выявленные ошибки (п. 136 Порядка заполнения (представления) декларации по налогу на прибыль). В этом случае сумму неучтенных расходов или излишне учтенных доходов отразите как убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, по строкам 300 - 301 Приложения N 2 к листу 02.
Готовое решение: Уточненная декларация по УСН
(КонсультантПлюс, 2025)Например, у вас объект "доходы минус расходы" и в прошлом году вы забыли учесть часть расходов. При этом в том году у вас был убыток. Неучтенные расходы к переплате налога в прошлом году не привели, так как из-за убытка вы платили минимальный налог - 1% с доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Например, у вас объект "доходы минус расходы" и в прошлом году вы забыли учесть часть расходов. При этом в том году у вас был убыток. Неучтенные расходы к переплате налога в прошлом году не привели, так как из-за убытка вы платили минимальный налог - 1% с доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).