Концессия амортизация
Подборка наиболее важных документов по запросу Концессия амортизация (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Важнейшая практика по ст. 258 НК РФАмортизационную премию нельзя применить в отношении имущества, полученного в рамках концессионного соглашения >>>
Перспективы и риски арбитражного спора: Налог на прибыль: Налоговый орган доначислил налог на прибыль (предложил уменьшить убыток) из-за применения амортизационной премии в отношении полученного имущества, стоимость которого не оплачена
(КонсультантПлюс, 2026)Налогоплательщик учел в расходах амортизационную премию в отношении имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, в лизинг, в рамках концессионного соглашения и т.п.
(КонсультантПлюс, 2026)Налогоплательщик учел в расходах амортизационную премию в отношении имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, в лизинг, в рамках концессионного соглашения и т.п.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Возможны ли начисления концессионером амортизации на переданное в концессию муниципальное имущество системы водоснабжения и водоотведения?
("Официальный сайт ФАС России", 2023)"Официальный сайт ФАС России https://fas.gov.ru", 2023
("Официальный сайт ФАС России", 2023)"Официальный сайт ФАС России https://fas.gov.ru", 2023
Вопрос: Об определении концессионером первоначальной стоимости и начислении амортизации в отношении муниципального имущества, полученного по концессионному соглашению, в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 08.02.2024 N 03-03-05/10386)Вопрос: АО заключило концессионное соглашение в отношении объектов теплоснабжения и центральных систем горячего водоснабжения, находящихся в собственности муниципального образования.
(Письмо Минфина России от 08.02.2024 N 03-03-05/10386)Вопрос: АО заключило концессионное соглашение в отношении объектов теплоснабжения и центральных систем горячего водоснабжения, находящихся в собственности муниципального образования.
Нормативные акты
Федеральный закон от 21.07.2005 N 115-ФЗ
(ред. от 15.12.2025)
"О концессионных соглашениях"16. Объект концессионного соглашения и иное передаваемое концедентом концессионеру по концессионному соглашению имущество отражаются на балансе концессионера, обособляются от его имущества. В отношении таких объекта и имущества концессионером ведется самостоятельный учет, осуществляемый им в связи с исполнением обязательств по концессионному соглашению, и производится начисление амортизации таких объекта и имущества.
(ред. от 15.12.2025)
"О концессионных соглашениях"16. Объект концессионного соглашения и иное передаваемое концедентом концессионеру по концессионному соглашению имущество отражаются на балансе концессионера, обособляются от его имущества. В отношении таких объекта и имущества концессионером ведется самостоятельный учет, осуществляемый им в связи с исполнением обязательств по концессионному соглашению, и производится начисление амортизации таких объекта и имущества.
"Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 "Нематериальные активы"
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
(ред. от 14.12.2020)98C В случаях, когда преобладающим ограничивающим фактором, присущим нематериальному активу, является достижение порогового значения выручки, выручка, которая будет сгенерирована, является допустимой основой для амортизации. Например, организация приобрела концессию на разведку и добычу золота на золотодобывающем руднике. Истечение срока действия договора может быть привязано к получению фиксированной суммы общей выручки, которая будет сгенерирована в результате добычи (например, договор может предусматривать добычу золота на руднике до тех пор, пока общая совокупная выручка от продажи не составит 2 миллиарда д. е.) и не будет зависеть от времени или количества добытого золота. В другом примере право на эксплуатацию платной дороги может быть основано на фиксированной общей сумме выручки, которая будет сгенерирована за счет взимаемых дорожных сборов (например, договор может предусматривать эксплуатацию платной дороги до тех пор, пока совокупная сумма сборов, полученных в результате ее эксплуатации, не составит 100 миллионов д. е.). В случае, когда в договоре на использование нематериального актива выручка была определена в качестве преобладающего ограничивающего фактора, выручка, которая будет сгенерирована в результате использования актива, может являться допустимой основой для амортизации нематериального актива при условии, что в договоре указывается фиксированная общая сумма выручки, которая будет сгенерирована, на основе которой будет определяться амортизация.
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
(ред. от 14.12.2020)98C В случаях, когда преобладающим ограничивающим фактором, присущим нематериальному активу, является достижение порогового значения выручки, выручка, которая будет сгенерирована, является допустимой основой для амортизации. Например, организация приобрела концессию на разведку и добычу золота на золотодобывающем руднике. Истечение срока действия договора может быть привязано к получению фиксированной суммы общей выручки, которая будет сгенерирована в результате добычи (например, договор может предусматривать добычу золота на руднике до тех пор, пока общая совокупная выручка от продажи не составит 2 миллиарда д. е.) и не будет зависеть от времени или количества добытого золота. В другом примере право на эксплуатацию платной дороги может быть основано на фиксированной общей сумме выручки, которая будет сгенерирована за счет взимаемых дорожных сборов (например, договор может предусматривать эксплуатацию платной дороги до тех пор, пока совокупная сумма сборов, полученных в результате ее эксплуатации, не составит 100 миллионов д. е.). В случае, когда в договоре на использование нематериального актива выручка была определена в качестве преобладающего ограничивающего фактора, выручка, которая будет сгенерирована в результате использования актива, может являться допустимой основой для амортизации нематериального актива при условии, что в договоре указывается фиксированная общая сумма выручки, которая будет сгенерирована, на основе которой будет определяться амортизация.
Статья: Безвозмездная передача ОС: учетные моменты
(Казанцева Е.П.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 5)- передается имущество в государственную и (или) муниципальную собственность (возвращается в рамках концессионного соглашения). Расходы в части остаточной стоимости амортизируемого имущества можно учесть, если они профинансированы за счет средств субсидий, полученных на его приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию или техническое перевооружение (приобретение имущественных прав). Они учитываются в размере, не превышающем величину доходов, которые признаются в порядке п. 4.1 ст. 271 НК РФ (пп. 19.7 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.05.2021 N 03-03-06/1/36025).
(Казанцева Е.П.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 5)- передается имущество в государственную и (или) муниципальную собственность (возвращается в рамках концессионного соглашения). Расходы в части остаточной стоимости амортизируемого имущества можно учесть, если они профинансированы за счет средств субсидий, полученных на его приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию или техническое перевооружение (приобретение имущественных прав). Они учитываются в размере, не превышающем величину доходов, которые признаются в порядке п. 4.1 ст. 271 НК РФ (пп. 19.7 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.05.2021 N 03-03-06/1/36025).
Вопрос: Об НДС и налоге на прибыль у концессионера при осуществлении операций в рамках концессионного соглашения.
(Письмо Минфина России от 28.11.2023 N 03-03-05/114416)Согласно указанному порядку субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. При этом при реализации, ликвидации или ином выбытии указанного имущества, имущественных прав полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошли реализация, ликвидация или иное выбытие указанного имущества, имущественных прав (абзац третий пункта 4.1 статьи 271 НК РФ). То есть субсидия, полученная на финансирование расходов, связанных с созданием амортизируемого имущества, учитывается в составе внереализационных доходов по мере начисления амортизации.
(Письмо Минфина России от 28.11.2023 N 03-03-05/114416)Согласно указанному порядку субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. При этом при реализации, ликвидации или ином выбытии указанного имущества, имущественных прав полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошли реализация, ликвидация или иное выбытие указанного имущества, имущественных прав (абзац третий пункта 4.1 статьи 271 НК РФ). То есть субсидия, полученная на финансирование расходов, связанных с созданием амортизируемого имущества, учитывается в составе внереализационных доходов по мере начисления амортизации.
Вопрос: О применении вычета по НДПИ при добыче нефти при создании объектов внешней инфраструктуры в рамках концессионного соглашения.
(Письмо Минфина России от 21.04.2025 N 03-06-06-01/39693)В соответствии с частью 16 статьи 3 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" объект концессионного соглашения и иное передаваемое концедентом концессионеру по концессионному соглашению имущество отражаются на балансе концессионера, обособляются от его имущества. В отношении таких объекта и имущества концессионером ведется самостоятельный учет, осуществляемый им в связи с исполнением обязательств по концессионному соглашению, и производится начисление амортизации таких объекта и имущества.
(Письмо Минфина России от 21.04.2025 N 03-06-06-01/39693)В соответствии с частью 16 статьи 3 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" объект концессионного соглашения и иное передаваемое концедентом концессионеру по концессионному соглашению имущество отражаются на балансе концессионера, обособляются от его имущества. В отношении таких объекта и имущества концессионером ведется самостоятельный учет, осуществляемый им в связи с исполнением обязательств по концессионному соглашению, и производится начисление амортизации таких объекта и имущества.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 2)Пунктом 16 ст. 3 Закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ установлено, что объект концессионного соглашения и иное передаваемое концедентом концессионеру по концессионному соглашению имущество отражаются на балансе концессионера, обособляются от его имущества. При этом в отношении полученных объектов и имущества концессионер ведет самостоятельный учет, начисляет по ним амортизацию.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 2)Пунктом 16 ст. 3 Закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ установлено, что объект концессионного соглашения и иное передаваемое концедентом концессионеру по концессионному соглашению имущество отражаются на балансе концессионера, обособляются от его имущества. При этом в отношении полученных объектов и имущества концессионер ведет самостоятельный учет, начисляет по ним амортизацию.
Вопрос: О начислении амортизации в отношении имущества, полученного по концессионному соглашению, и ее учете в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 11.10.2023 N 07-01-09/96432)Вопрос: О начислении амортизации в отношении имущества, полученного по концессионному соглашению, и ее учете в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 11.10.2023 N 07-01-09/96432)Вопрос: О начислении амортизации в отношении имущества, полученного по концессионному соглашению, и ее учете в целях налога на прибыль.
Путеводитель по сделкам. Коммерческая концессия. ПравообладательЕсли правообладатель сам продолжает использовать объекты интеллектуальной собственности, исключительные права на которые предоставлены в пользование, а вознаграждение по договору коммерческой концессии учитывается как внереализационный доход, то сумму начисленной амортизации необходимо распределять пропорционально соотношению этого дохода в общем объеме доходов (ст. 315, абз. 4 п. 1 ст. 272 НК РФ).
Тематический выпуск: Актуальные вопросы бухгалтерского учета: из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 11)В свою очередь, в п. п. 38, 39 Основ ценообразования также сказано, что при применении метода экономически обоснованных затрат необходимая валовая выручка регулируемой организации определяется как сумма планируемых на очередной период регулирования производственных, ремонтных расходов, включая расходы на текущий и капитальный ремонт, административных расходов, расходов на амортизацию основных средств и нематериальных активов, расходов на арендную плату, лизинговые платежи, концессионную плату с учетом особенностей, предусмотренных п. 44 Основ ценообразования, расходов, связанных с уплатой налогов и сборов, нормативной прибыли.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 11)В свою очередь, в п. п. 38, 39 Основ ценообразования также сказано, что при применении метода экономически обоснованных затрат необходимая валовая выручка регулируемой организации определяется как сумма планируемых на очередной период регулирования производственных, ремонтных расходов, включая расходы на текущий и капитальный ремонт, административных расходов, расходов на амортизацию основных средств и нематериальных активов, расходов на арендную плату, лизинговые платежи, концессионную плату с учетом особенностей, предусмотренных п. 44 Основ ценообразования, расходов, связанных с уплатой налогов и сборов, нормативной прибыли.
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль остаточной стоимости объектов концессионного соглашения при их возврате концеденту, если источником покрытия расходов на объекты является плата концедента.
(Письмо Минфина России от 23.08.2024 N 03-03-06/1/79739)Таким образом, в случае если источником покрытия (частичного покрытия) расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением объектов концессионного соглашения, является плата концедента (плата публичного партнера), при возврате таких объектов концеденту (публичному партнеру) остаточная стоимость не полностью самортизированных указанных объектов в части, относящейся к полученной субсидии, учитывается в составе внереализационных расходов в порядке, установленном подпунктом 19.7 пункта 1 статьи 265 Кодекса.
(Письмо Минфина России от 23.08.2024 N 03-03-06/1/79739)Таким образом, в случае если источником покрытия (частичного покрытия) расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением объектов концессионного соглашения, является плата концедента (плата публичного партнера), при возврате таких объектов концеденту (публичному партнеру) остаточная стоимость не полностью самортизированных указанных объектов в части, относящейся к полученной субсидии, учитывается в составе внереализационных расходов в порядке, установленном подпунктом 19.7 пункта 1 статьи 265 Кодекса.
Готовое решение: Как учитываются безвозмездные операции для целей налогообложения прибыли
(КонсультантПлюс, 2026)передается в государственную и (или) муниципальную собственность (возвращается в рамках концессионного соглашения). Это правило также распространяется на имущественные права. Расходы в части остаточной стоимости амортизируемого имущества можно учесть, если они профинансированы за счет средств субсидий, полученных на его приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию или техперевооружение (приобретение имущественных прав). Их учитывают в размере, не превышающем величину доходов, которые признаются в порядке п. 4.1 ст. 271 НК РФ (Письма Минфина России от 28.11.2023 N 03-03-05/114416 (п. 2), от 12.05.2021 N 03-03-06/1/36025);
(КонсультантПлюс, 2026)передается в государственную и (или) муниципальную собственность (возвращается в рамках концессионного соглашения). Это правило также распространяется на имущественные права. Расходы в части остаточной стоимости амортизируемого имущества можно учесть, если они профинансированы за счет средств субсидий, полученных на его приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию или техперевооружение (приобретение имущественных прав). Их учитывают в размере, не превышающем величину доходов, которые признаются в порядке п. 4.1 ст. 271 НК РФ (Письма Минфина России от 28.11.2023 N 03-03-05/114416 (п. 2), от 12.05.2021 N 03-03-06/1/36025);
"Конвергенция частноправового регулирования общественных отношений сквозь призму эффективности права: монография"
(отв. ред. А.Н. Левушкин, Э.Х. Надысева)
("Юстицинформ", 2023)Например, глава III Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" регламентирует государственное регулирование инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, которое выражается в создании благоприятных условий для развития инвестиционной деятельности (установление специальных налоговых режимов, защита интересов инвесторов, механизмы начисления амортизации и использования амортизационных отчислений, создание условий для формирования инвестиционных фондов, выработка и реализация государственной политики и нормативно-правового регулирования в сфере нормирования и ценообразования при проектировании и строительстве); принятие прямого участия государства в инвестиционной деятельности (разработка, утверждение и финансирование инвестиционных проектов, адресной инвестиционной программы, выпуска облигационных займов, гарантированных целевых займов, предоставление концессий на торгах) <416>.
(отв. ред. А.Н. Левушкин, Э.Х. Надысева)
("Юстицинформ", 2023)Например, глава III Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" регламентирует государственное регулирование инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, которое выражается в создании благоприятных условий для развития инвестиционной деятельности (установление специальных налоговых режимов, защита интересов инвесторов, механизмы начисления амортизации и использования амортизационных отчислений, создание условий для формирования инвестиционных фондов, выработка и реализация государственной политики и нормативно-правового регулирования в сфере нормирования и ценообразования при проектировании и строительстве); принятие прямого участия государства в инвестиционной деятельности (разработка, утверждение и финансирование инвестиционных проектов, адресной инвестиционной программы, выпуска облигационных займов, гарантированных целевых займов, предоставление концессий на торгах) <416>.