Как учесть в расходах авансовые платежи по лизингу
Подборка наиболее важных документов по запросу Как учесть в расходах авансовые платежи по лизингу (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Позиция ВАС РФ: Если договор прекращен вследствие правонарушения должника, кредитор при наличии соответствующего договорного условия вправе удерживать сумму аванса в той части, в какой это не нарушает нормы законодательства о возмещении убытков и о неосновательном обогащении
Постановление Президиума ВАС РФ от 06.12.2011 N 9860/11 по делу N А40-89453/10-157-780
Применимые нормы: ст. 15, п. 4 ст. 453, ст. 1102 ГК РФЕсли договором на случай его прекращения предусмотрен порядок распределения между участниками сделки понесенных ими расходов и возмещения возникших убытков с учетом произведенных ранее авансовых платежей, это не противоречит положениям ст. 453 ГК РФ. Вместе с тем, исполняя упомянутое договорное условие, стороны должны соблюдать ограничения, вытекающие из иных положений гражданского законодательства. Таким образом, при прекращении договора финансовой аренды вследствие допущенного лизингополучателем правонарушения лизингодатель при наличии соответствующего договорного условия вправе удерживать сумму аванса в той части, в какой это не нарушает правила ст. 15 ГК РФ о пределах возмещения убытков и ст. 1102 ГК РФ о недопустимости неосновательного обогащения.
Постановление Президиума ВАС РФ от 06.12.2011 N 9860/11 по делу N А40-89453/10-157-780
Применимые нормы: ст. 15, п. 4 ст. 453, ст. 1102 ГК РФЕсли договором на случай его прекращения предусмотрен порядок распределения между участниками сделки понесенных ими расходов и возмещения возникших убытков с учетом произведенных ранее авансовых платежей, это не противоречит положениям ст. 453 ГК РФ. Вместе с тем, исполняя упомянутое договорное условие, стороны должны соблюдать ограничения, вытекающие из иных положений гражданского законодательства. Таким образом, при прекращении договора финансовой аренды вследствие допущенного лизингополучателем правонарушения лизингодатель при наличии соответствующего договорного условия вправе удерживать сумму аванса в той части, в какой это не нарушает правила ст. 15 ГК РФ о пределах возмещения убытков и ст. 1102 ГК РФ о недопустимости неосновательного обогащения.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Досрочный выкуп предмета лизинга, невозврат аванса, оплата аренды работнику: налоговый учет расходов
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 12)"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 12
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 12)"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 12
Вопрос: ИП на ОСН заключил договор лизинга о приобретении транспортного средства на 58 месяцев на 16 782 914 руб. Аванс - 1 196 000 руб., ежемесячный лизинговый платеж - 268 740 руб. Каков порядок признания расходов ИП в целях НДФЛ: всей суммы аванса в момент уплаты или равномерно в течение срока аренды?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Без внесения авансового платежа по договору лизинга невозможно дальнейшее исполнение договора, соответственно, авансовый платеж является лизинговым платежом и входит в общую сумму таких платежей. По общему правилу налогоплательщики налога на прибыль имеют право учитывать авансовые платежи по договору лизинга в расходах, учитываемых при налогообложении (Письмо Минфина России от 06.02.2012 N 03-03-06/1/71, Постановление ФАС Уральского округа от 07.12.2012 N Ф09-11634/12 по делу N А76-5028/2012).
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Без внесения авансового платежа по договору лизинга невозможно дальнейшее исполнение договора, соответственно, авансовый платеж является лизинговым платежом и входит в общую сумму таких платежей. По общему правилу налогоплательщики налога на прибыль имеют право учитывать авансовые платежи по договору лизинга в расходах, учитываемых при налогообложении (Письмо Минфина России от 06.02.2012 N 03-03-06/1/71, Постановление ФАС Уральского округа от 07.12.2012 N Ф09-11634/12 по делу N А76-5028/2012).
Нормативные акты
Постановление Правительства РФ от 25.08.2017 N 1008
(ред. от 05.06.2025)
"О порядке осуществления мониторинга и контроля реализации самоокупаемых инфраструктурных проектов, реализуемых юридическими лицами, в финансовые активы которых размещаются средства Фонда национального благосостояния и (или) пенсионных накоплений, находящихся в доверительном управлении государственной управляющей компании, на возвратной основе, целевого использования средств Фонда национального благосостояния при финансировании указанных проектов и внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации"
(вместе с "Правилами осуществления мониторинга и контроля реализации самоокупаемых инфраструктурных проектов, реализуемых юридическими лицами, в финансовые активы которых размещаются средства Фонда национального благосостояния и (или) пенсионных накоплений, находящихся в доверительном управлении государственной управляющей компании, на возвратной основе, целевого использования средств Фонда национального благосостояния при финансировании указанных проектов")Оплата сырья, материалов (в том числе расходных и горюче-смазочных), оборудования, комплектующих, запасных частей, работ (включая строительно-монтажные работы) и услуг, аренды и финансовой аренды (лизинга), выплата заработной платы с учетом начислений и социальных выплат, налогов и сборов, непосредственно связанных с реализацией этапов проекта, указанных в плане-графике реализации проекта, за счет средств Фонда национального благосостояния допускается в случае получения этих средств в виде аванса.
(ред. от 05.06.2025)
"О порядке осуществления мониторинга и контроля реализации самоокупаемых инфраструктурных проектов, реализуемых юридическими лицами, в финансовые активы которых размещаются средства Фонда национального благосостояния и (или) пенсионных накоплений, находящихся в доверительном управлении государственной управляющей компании, на возвратной основе, целевого использования средств Фонда национального благосостояния при финансировании указанных проектов и внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации"
(вместе с "Правилами осуществления мониторинга и контроля реализации самоокупаемых инфраструктурных проектов, реализуемых юридическими лицами, в финансовые активы которых размещаются средства Фонда национального благосостояния и (или) пенсионных накоплений, находящихся в доверительном управлении государственной управляющей компании, на возвратной основе, целевого использования средств Фонда национального благосостояния при финансировании указанных проектов")Оплата сырья, материалов (в том числе расходных и горюче-смазочных), оборудования, комплектующих, запасных частей, работ (включая строительно-монтажные работы) и услуг, аренды и финансовой аренды (лизинга), выплата заработной платы с учетом начислений и социальных выплат, налогов и сборов, непосредственно связанных с реализацией этапов проекта, указанных в плане-графике реализации проекта, за счет средств Фонда национального благосостояния допускается в случае получения этих средств в виде аванса.
"Методические рекомендации по заполнению обоснований бюджетных ассигнований федерального бюджета на 2025 год и на плановый период 2026 и 2027 годов"
(разработаны Минфином России)графа 6 - срок действия договора лизинга на начало соответствующего финансового года;
(разработаны Минфином России)графа 6 - срок действия договора лизинга на начало соответствующего финансового года;
"Аренда и лизинг: Практическое руководство по применению ФСБУ 25/2018 с учетом норм МСФО и рекомендаций разработчиков"
(Смирнова С.А.)
("Издательство АйСи", 2024)При этом не учитывается то, что если встанет вопрос о компенсациях и возвратах аванса, то лизинговая компания определяет сумму возврата не просто исходя из полной суммы аванса, а скорее из остатка этого аванса за минусом понесенных лизингодателем расходов по данному договору лизинга.
(Смирнова С.А.)
("Издательство АйСи", 2024)При этом не учитывается то, что если встанет вопрос о компенсациях и возвратах аванса, то лизинговая компания определяет сумму возврата не просто исходя из полной суммы аванса, а скорее из остатка этого аванса за минусом понесенных лизингодателем расходов по данному договору лизинга.
Вопрос: Каков порядок учета лизингополучателем в целях налога на прибыль лизинговых платежей и выкупной цены, если они ежемесячно уплачиваются в течение срока договора лизинга равными частями одновременно?
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2025)При этом суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга до перехода права собственности на него к лизингополучателю (реализации лизингового имущества), следует рассматривать для целей налогового учета как авансовые платежи (Письмо Минфина России от 23.12.2019 N 03-03-06/1/100504).
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2025)При этом суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга до перехода права собственности на него к лизингополучателю (реализации лизингового имущества), следует рассматривать для целей налогового учета как авансовые платежи (Письмо Минфина России от 23.12.2019 N 03-03-06/1/100504).
"Годовой отчет - 2024"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Если предмет аренды был учтен как основное средство (ОС), то на дату его передачи арендатору справедливую стоимость этого ОС списывают в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Если его остаточная стоимость не совпадает со справедливой стоимостью, то образовавшуюся при списании разницу относят на прочие доходы (прочие расходы) (п. 34 ФСБУ 25/2018, п. 4, 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 4, 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Если предмет аренды был учтен как основное средство (ОС), то на дату его передачи арендатору справедливую стоимость этого ОС списывают в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Если его остаточная стоимость не совпадает со справедливой стоимостью, то образовавшуюся при списании разницу относят на прочие доходы (прочие расходы) (п. 34 ФСБУ 25/2018, п. 4, 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 4, 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Готовое решение: Как отражать в бухгалтерском учете и отчетности за 2024 г. неоперационную (финансовую) аренду
(КонсультантПлюс, 2025)справедливую стоимость предмета аренды. Если балансовая стоимость предмета аренды (в случае лизинга - задолженность перед продавцом предмета аренды без НДС) превышает его справедливую стоимость, то разницу в общем случае включают в прочие расходы, а если справедливая стоимость предмета аренды окажется больше, то разницу включают в прочие доходы (п. п. 4, 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. п. 4, 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). При наличии авансовых платежей справедливую стоимость предмета аренды и его балансовую стоимость (в случае лизинга - кредиторскую задолженность перед продавцом предмета аренды) нужно уменьшить на сумму полученного аванса (п. 4 Рекомендации Р-134/2021-ОК Лизинг "Авансы по финансовой аренде").
(КонсультантПлюс, 2025)справедливую стоимость предмета аренды. Если балансовая стоимость предмета аренды (в случае лизинга - задолженность перед продавцом предмета аренды без НДС) превышает его справедливую стоимость, то разницу в общем случае включают в прочие расходы, а если справедливая стоимость предмета аренды окажется больше, то разницу включают в прочие доходы (п. п. 4, 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. п. 4, 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). При наличии авансовых платежей справедливую стоимость предмета аренды и его балансовую стоимость (в случае лизинга - кредиторскую задолженность перед продавцом предмета аренды) нужно уменьшить на сумму полученного аванса (п. 4 Рекомендации Р-134/2021-ОК Лизинг "Авансы по финансовой аренде").
Готовое решение: Как лизингодателю отражать в учете операции по договорам лизинга
(КонсультантПлюс, 2025)Разница между чистой стоимостью инвестиции (без учета затрат по договору лизинга) и стоимостью приобретения предмета лизинга (без НДС и полученных авансов) включена в прочие расходы
(КонсультантПлюс, 2025)Разница между чистой стоимостью инвестиции (без учета затрат по договору лизинга) и стоимостью приобретения предмета лизинга (без НДС и полученных авансов) включена в прочие расходы
Готовое решение: Как первоначальному лизингополучателю отразить в учете свою замену в договоре лизинга
(КонсультантПлюс, 2025)Если вы уплатили аванс по лизинговым платежам (в том числе в части выкупной стоимости), который не был зачтен, то включите его в расходы (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Если вы уплатили аванс по лизинговым платежам (в том числе в части выкупной стоимости), который не был зачтен, то включите его в расходы (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Вопрос: Может ли лизингополучатель при смене объекта налогообложения в 2024 г. с УСН "доходы" на УСН "доходы минус расходы" учесть в 2024 г. в расходах уплаченный авансом в ноябре 2023 г. лизинговый платеж по графику за декабрь 2023 г. и январь 2024 г. за использование лизингового имущества?
(Консультация эксперта, 2024)Налогоплательщики, которые применяют УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", учитывают расходы, которые предусмотрены п. 1 ст. 346.16 НК РФ, если они соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ). В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ к расходам относятся лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество. Указанные расходы налогоплательщик может учесть в составе расходов на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" после их оплаты. При этом оплатой товаров, работ, услуг или имущественных прав признают прекращение обязательства налогоплательщика перед продавцом (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Из разъяснений Минфина России следует, что, если налогоплательщик уплачивает лизинговые платежи авансом, расходы учитываются при получении услуг (Письмо от 30.03.2012 N 03-11-06/2/49).
(Консультация эксперта, 2024)Налогоплательщики, которые применяют УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", учитывают расходы, которые предусмотрены п. 1 ст. 346.16 НК РФ, если они соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ). В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ к расходам относятся лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество. Указанные расходы налогоплательщик может учесть в составе расходов на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" после их оплаты. При этом оплатой товаров, работ, услуг или имущественных прав признают прекращение обязательства налогоплательщика перед продавцом (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Из разъяснений Минфина России следует, что, если налогоплательщик уплачивает лизинговые платежи авансом, расходы учитываются при получении услуг (Письмо от 30.03.2012 N 03-11-06/2/49).
Статья: Лизинг: ваши новые вопросы - наши новые ответы
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 22)По мнению Минфина, если отсрочка ввода в эксплуатацию полученного в лизинг имущества обусловлена необходимостью доведения его до состояния, в котором оно пригодно к использованию, то лизинговые платежи по указанному имуществу до ввода его в эксплуатацию могут быть включены в состав расходов для целей налогообложения прибыли организаций в тех отчетных периодах, в которых они возникли исходя из условий договора аренды <6>. Но это не касается авансовых платежей, которые таковыми являются по условиям договора. А вот если они превратились в обычные лизинговые платежи после получения предмета лизинга, то их можно учесть в текущих расходах, ссылаясь на упомянутое Письмо Минфина. Те авансовые платежи, которые не превратились в текущие, будут формировать стоимость собственного имущества после выкупа.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 22)По мнению Минфина, если отсрочка ввода в эксплуатацию полученного в лизинг имущества обусловлена необходимостью доведения его до состояния, в котором оно пригодно к использованию, то лизинговые платежи по указанному имуществу до ввода его в эксплуатацию могут быть включены в состав расходов для целей налогообложения прибыли организаций в тех отчетных периодах, в которых они возникли исходя из условий договора аренды <6>. Но это не касается авансовых платежей, которые таковыми являются по условиям договора. А вот если они превратились в обычные лизинговые платежи после получения предмета лизинга, то их можно учесть в текущих расходах, ссылаясь на упомянутое Письмо Минфина. Те авансовые платежи, которые не превратились в текущие, будут формировать стоимость собственного имущества после выкупа.
Готовое решение: Как лизингополучателю учесть лизинговые операции при УСН
(КонсультантПлюс, 2025)Выкупную стоимость в составе лизинговых платежей учитывайте как аванс (Письма Минфина России от 20.01.2011 N 03-11-11/10, от 25.03.2005 N 03-03-02-04/1/88). То есть при перечислении лизинговых платежей не включайте эту часть в расходы. Ее вы сможете учесть после выкупа в зависимости от того, чем для вас станет предмет лизинга - ОС, товаром для перепродажи или другим имуществом.
(КонсультантПлюс, 2025)Выкупную стоимость в составе лизинговых платежей учитывайте как аванс (Письма Минфина России от 20.01.2011 N 03-11-11/10, от 25.03.2005 N 03-03-02-04/1/88). То есть при перечислении лизинговых платежей не включайте эту часть в расходы. Ее вы сможете учесть после выкупа в зависимости от того, чем для вас станет предмет лизинга - ОС, товаром для перепродажи или другим имуществом.
Типовая ситуация: Лизинг: учет у лизингополучателя
(Издательство "Главная книга", 2025)НДС по лизинговым платежам принимают к вычету после их начисления по графику на основании счетов-фактур лизингодателя, условия вычета - обычные. НДС с аванса можно принять к вычету по авансовому счету-фактуре, а затем восстановить на дату вычета по обычному счету-фактуре.
(Издательство "Главная книга", 2025)НДС по лизинговым платежам принимают к вычету после их начисления по графику на основании счетов-фактур лизингодателя, условия вычета - обычные. НДС с аванса можно принять к вычету по авансовому счету-фактуре, а затем восстановить на дату вычета по обычному счету-фактуре.