Как проверить курсовые разницы
Подборка наиболее важных документов по запросу Как проверить курсовые разницы (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Годовой отчет 2025"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)<1> В этой связи напомним, что с 2022 года применяется особый порядок признания курсовых разниц по обязательствам и требованиям в иностранной валюте (в том числе банковским вкладам (депозитам)). Они признаются в целях налогообложения прибыли только по мере прекращения (исполнения) соответствующих требований (обязательств) (подп. 7.1 п. 4 ст. 271, подп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Пока долги висят на балансе, курсовые разницы, рассчитанные и отраженные в бухгалтерском учете, в целях налогообложения прибыли в составе доходов и расходов не учитываются (если организация применяет ПБУ 18/02, то в учете накапливаются временные разницы). В тот момент, когда задолженность уходит с баланса (неважно, на каком основании, в том числе списывается по причине истечения срока исковой давности), накопленные в бухучете разницы признаются единовременно в составе внереализационных доходов (расходов), формирующих налоговую базу по налогу на прибыль. Предполагается, что такой порядок признания курсовых разниц в налоговом учете будет действовать до конца 2027 года.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)<1> В этой связи напомним, что с 2022 года применяется особый порядок признания курсовых разниц по обязательствам и требованиям в иностранной валюте (в том числе банковским вкладам (депозитам)). Они признаются в целях налогообложения прибыли только по мере прекращения (исполнения) соответствующих требований (обязательств) (подп. 7.1 п. 4 ст. 271, подп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Пока долги висят на балансе, курсовые разницы, рассчитанные и отраженные в бухгалтерском учете, в целях налогообложения прибыли в составе доходов и расходов не учитываются (если организация применяет ПБУ 18/02, то в учете накапливаются временные разницы). В тот момент, когда задолженность уходит с баланса (неважно, на каком основании, в том числе списывается по причине истечения срока исковой давности), накопленные в бухучете разницы признаются единовременно в составе внереализационных доходов (расходов), формирующих налоговую базу по налогу на прибыль. Предполагается, что такой порядок признания курсовых разниц в налоговом учете будет действовать до конца 2027 года.
Статья: Планирование аудита некоммерческой организации
(Олейник М.А., Кривошей Д.Н.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2024, N 4)Многие специалисты при планировании аудита некоммерческой организации, не занимающейся предпринимательской деятельностью, рекомендуют не включать в план аудита исследование оборотов по счетам финансовых результатов, а именно счета 90, 91, 99. При этом аудитор при планировании должен использовать свое профессиональное суждение. Так, некоммерческая организация может быть получателем прочих доходов, возникающих как курсовые разницы.
(Олейник М.А., Кривошей Д.Н.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2024, N 4)Многие специалисты при планировании аудита некоммерческой организации, не занимающейся предпринимательской деятельностью, рекомендуют не включать в план аудита исследование оборотов по счетам финансовых результатов, а именно счета 90, 91, 99. При этом аудитор при планировании должен использовать свое профессиональное суждение. Так, некоммерческая организация может быть получателем прочих доходов, возникающих как курсовые разницы.
Судебная практика
Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2023 N 17АП-7205/2023-АК по делу N А60-27937/2023
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о принятии обеспечительных мер.
Решение: Судом первой инстанции в удовлетворении требования отказано. Решение первой инстанции отменено в части. В этой части требование удовлетворено в части.С учетом этого, по мнению апелляционного суда, являются заслуживающими внимания доводы налогоплательщика о том, что, исключая внереализационные расходы в виде отрицательных курсовых разниц в сумме 20 805 890 руб., и делая вывод, что в ходе выездной налоговой проверки со стороны ООО "УИЛ" документально не подтверждено наличие курсовых разниц, включенных в декларации по налогу на прибыль организаций за 2018-2020 года, принятие во внимание внереализационных доходов в виде положительных курсовых разниц в сумме 11 356 377 руб. за период 2018-2020 года, которые подтверждены такими же первичными документами, как и документы, представленные в подтверждение расходов и не принятые в качестве надлежащих налоговым органом, является недопустимым, поскольку нарушает требования п. 2 и п. 11 ст. 250 НК РФ, п. 7, 8 ст. 271 НК РФ, ст. 313 НК РФ, ст. 9 ФЗ "О бухучете", пунктов 3, 6, 7, 12, 13 ПБУ 3/2006.
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о принятии обеспечительных мер.
Решение: Судом первой инстанции в удовлетворении требования отказано. Решение первой инстанции отменено в части. В этой части требование удовлетворено в части.С учетом этого, по мнению апелляционного суда, являются заслуживающими внимания доводы налогоплательщика о том, что, исключая внереализационные расходы в виде отрицательных курсовых разниц в сумме 20 805 890 руб., и делая вывод, что в ходе выездной налоговой проверки со стороны ООО "УИЛ" документально не подтверждено наличие курсовых разниц, включенных в декларации по налогу на прибыль организаций за 2018-2020 года, принятие во внимание внереализационных доходов в виде положительных курсовых разниц в сумме 11 356 377 руб. за период 2018-2020 года, которые подтверждены такими же первичными документами, как и документы, представленные в подтверждение расходов и не принятые в качестве надлежащих налоговым органом, является недопустимым, поскольку нарушает требования п. 2 и п. 11 ст. 250 НК РФ, п. 7, 8 ст. 271 НК РФ, ст. 313 НК РФ, ст. 9 ФЗ "О бухучете", пунктов 3, 6, 7, 12, 13 ПБУ 3/2006.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 269 "Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном учете налогоплательщиком в составе внереализационных расходов процентов, начисленных, но не уплаченных по договорам займа, и курсовой разницы по долговым обязательствам в иностранной валюте. Суд признал доначисление налога на прибыль правомерным, поддержав вывод налогового органа о создании обществом схемы ухода от налогообложения путем заключения договоров займа со взаимозависимым лицом с целью отнесения во внереализационные расходы начисленных процентов по договорам займа и, как следствие, получения налоговой экономии, так как действия сторон в рамках исполнения договора свидетельствуют о наличии признаков транзита денежных средств. В ходе проверки налоговым органом установлено, что общество получало денежные средства под видом займа от иностранной компании, зарегистрированной в Люксембурге, и транзитом переводило их в расчетную небанковскую кредитную организацию, конечными владельцами которой являлись лица, владеющие иностранной компанией - заимодавцем, в течение продолжительного периода времени займы не возвращаются, налогоплательщик отражает убытки в результате учета в составе расходов процентов по займам и курсовых разниц. Соответственно, общая воля сторон по договорам займа не имела целью его возврат и получение процентов, поскольку, несмотря на невыполнение обязательства по возврату займов, заимодавец предоставлял новые займы без предъявления требований по их возврату. Денежные средства проходили через общество без намерения их возврата, при этом по цепочке возвращаясь их конечным владельцам.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном учете налогоплательщиком в составе внереализационных расходов процентов, начисленных, но не уплаченных по договорам займа, и курсовой разницы по долговым обязательствам в иностранной валюте. Суд признал доначисление налога на прибыль правомерным, поддержав вывод налогового органа о создании обществом схемы ухода от налогообложения путем заключения договоров займа со взаимозависимым лицом с целью отнесения во внереализационные расходы начисленных процентов по договорам займа и, как следствие, получения налоговой экономии, так как действия сторон в рамках исполнения договора свидетельствуют о наличии признаков транзита денежных средств. В ходе проверки налоговым органом установлено, что общество получало денежные средства под видом займа от иностранной компании, зарегистрированной в Люксембурге, и транзитом переводило их в расчетную небанковскую кредитную организацию, конечными владельцами которой являлись лица, владеющие иностранной компанией - заимодавцем, в течение продолжительного периода времени займы не возвращаются, налогоплательщик отражает убытки в результате учета в составе расходов процентов по займам и курсовых разниц. Соответственно, общая воля сторон по договорам займа не имела целью его возврат и получение процентов, поскольку, несмотря на невыполнение обязательства по возврату займов, заимодавец предоставлял новые займы без предъявления требований по их возврату. Денежные средства проходили через общество без намерения их возврата, при этом по цепочке возвращаясь их конечным владельцам.
Нормативные акты
Справочная информация: "Правовой календарь на III квартал 2024 года"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Норма о неприменении банками порядка учета курсовых разниц, предусмотренного подпунктом 7.1 пункта 4 статьи 271 и подпунктом 6.1 пункта 7 статьи 272 НК РФ, теперь действует бессрочно (08.08.2024)
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Норма о неприменении банками порядка учета курсовых разниц, предусмотренного подпунктом 7.1 пункта 4 статьи 271 и подпунктом 6.1 пункта 7 статьи 272 НК РФ, теперь действует бессрочно (08.08.2024)
<Письмо> Госналогслужбы РФ от 07.07.1998 N ВП-6-18/408
"О Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации"
(вместе с Постановлениями Президиума ВАС РФ от 28.04.1998 N 7200/97, от 24.03.1998 N 6531/97, от 07.04.1998 N 5410/96)Признание судами недействительным решения налоговой полиции от 22.02.96 N 106/95 является обоснованным, поскольку пересчет валютной выручки в рублевый эквивалент исходя из курса, установленного Банком России, на день поступления выручки на счет налогоплательщика, а не на день составления акта проверки произведен неправомерно. Курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте не имеют отношения к обложению налогом на добавленную стоимость и спецналогом.
"О Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации"
(вместе с Постановлениями Президиума ВАС РФ от 28.04.1998 N 7200/97, от 24.03.1998 N 6531/97, от 07.04.1998 N 5410/96)Признание судами недействительным решения налоговой полиции от 22.02.96 N 106/95 является обоснованным, поскольку пересчет валютной выручки в рублевый эквивалент исходя из курса, установленного Банком России, на день поступления выручки на счет налогоплательщика, а не на день составления акта проверки произведен неправомерно. Курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте не имеют отношения к обложению налогом на добавленную стоимость и спецналогом.
Вопрос: Каков порядок налогообложения участников региональных инвестиционных проектов?
(Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, 2026)ко всей налоговой базе в случае, если доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, составляют не менее 90% всех доходов (без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ, и доходов в виде субсидий, признаваемых в порядке, установленном п. 4.1 ст. 271 НК РФ, при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав));
(Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, 2026)ко всей налоговой базе в случае, если доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, составляют не менее 90% всех доходов (без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ, и доходов в виде субсидий, признаваемых в порядке, установленном п. 4.1 ст. 271 НК РФ, при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав));
"Строительство: бухгалтерский и налоговый учет"
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2025)Общество, ведущее общие дела, в качестве вклада в простое товарищество внесло деньги и недвижимость, которая была объектом реконструкции. Другая компания внесла денежные средства, которые она привлекла по нескольким валютным займам. Проверяющие выяснили, что проценты и отрицательные курсовые разницы по этим договорам компания включала в расходы по налогу на прибыль.
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2025)Общество, ведущее общие дела, в качестве вклада в простое товарищество внесло деньги и недвижимость, которая была объектом реконструкции. Другая компания внесла денежные средства, которые она привлекла по нескольким валютным займам. Проверяющие выяснили, что проценты и отрицательные курсовые разницы по этим договорам компания включала в расходы по налогу на прибыль.
Готовое решение: Как отразить курсовые разницы в декларации по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)Убыток из-за курсовых разниц может сложиться по причине превышения суммы отрицательных курсовых разниц над положительными. В пояснениях опишите, по каким валютным ценностям и обязательствам (требованиям) возникли курсовые разницы. Укажите суммы отрицательных и положительных курсовых разниц, подлежащих включению в состав расходов (доходов) в проверяемом периоде. Составьте расчет курсовых разниц, подтверждающий указанные суммы, из которого будет видно, что отрицательные курсовые разницы превышают положительные. Этот расчет оформите в виде приложения к пояснениям. Приложите к пояснениям иные документы, подтверждающие сумму убытка и причины его появления (п. 4 ст. 88 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Убыток из-за курсовых разниц может сложиться по причине превышения суммы отрицательных курсовых разниц над положительными. В пояснениях опишите, по каким валютным ценностям и обязательствам (требованиям) возникли курсовые разницы. Укажите суммы отрицательных и положительных курсовых разниц, подлежащих включению в состав расходов (доходов) в проверяемом периоде. Составьте расчет курсовых разниц, подтверждающий указанные суммы, из которого будет видно, что отрицательные курсовые разницы превышают положительные. Этот расчет оформите в виде приложения к пояснениям. Приложите к пояснениям иные документы, подтверждающие сумму убытка и причины его появления (п. 4 ст. 88 НК РФ).
Статья: Что мешает быстро закрывать отчетные периоды и тормозит принятие управленческих решений?
(Скарлупин В.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 24)По двум причинам, первая из которых - законодательные требования направить отчетность и заплатить налоги в срок. Каждая компания, помимо ряда специфических, платит два основных налога: НДС (налог на добавленную стоимость) и налог на прибыль, которые оплачиваются поквартально. И чтобы их правильно рассчитать, нужно корректно закрыть счета учета, посчитать выручку и себестоимость, подведя итоги периода, корректно отразив курсовые разницы. Если несвоевременно или неправильно рассчитать подлежащие уплате налоги, можно переплатить, и для возврата потребуется написать заявление. Недоплата же приводит к малоприятным последствиям в виде проверок, предписаний и штрафов от контролирующих органов.
(Скарлупин В.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 24)По двум причинам, первая из которых - законодательные требования направить отчетность и заплатить налоги в срок. Каждая компания, помимо ряда специфических, платит два основных налога: НДС (налог на добавленную стоимость) и налог на прибыль, которые оплачиваются поквартально. И чтобы их правильно рассчитать, нужно корректно закрыть счета учета, посчитать выручку и себестоимость, подведя итоги периода, корректно отразив курсовые разницы. Если несвоевременно или неправильно рассчитать подлежащие уплате налоги, можно переплатить, и для возврата потребуется написать заявление. Недоплата же приводит к малоприятным последствиям в виде проверок, предписаний и штрафов от контролирующих органов.
Статья: Налоговый учет курсовых разниц: как временные правила 2022 - 2027 гг. меняют налоговые риски компаний
(Снегирев И.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 12)ИФНС N 7 по Амурской области квалифицировала схему как умышленное злоупотребление правом по п. 1 ст. 54.1 НК РФ. Проверяющие установили, что финансовое состояние общества позволяло ему не привлекать процентные займы либо погасить их досрочно, однако вместо этого срок возврата займов перед иностранными кредиторами неоднократно пролонгировался - намеренно, в периоды ослабления рубля, что обеспечивало нарастание отрицательных курсовых разниц и, соответственно, рост внереализационных расходов. В 2019 г., когда курс доллара начал снижаться и курсовой результат стал положительным, общество оперативно погасило все валютные займы.
(Снегирев И.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 12)ИФНС N 7 по Амурской области квалифицировала схему как умышленное злоупотребление правом по п. 1 ст. 54.1 НК РФ. Проверяющие установили, что финансовое состояние общества позволяло ему не привлекать процентные займы либо погасить их досрочно, однако вместо этого срок возврата займов перед иностранными кредиторами неоднократно пролонгировался - намеренно, в периоды ослабления рубля, что обеспечивало нарастание отрицательных курсовых разниц и, соответственно, рост внереализационных расходов. В 2019 г., когда курс доллара начал снижаться и курсовой результат стал положительным, общество оперативно погасило все валютные займы.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 26.02.2026 N 03-03-06/1/14801 <Курсовые разницы и резерв по сомнительным долгам>
(Фатахова Н.Ю.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2026, N 10)Момент признания в доходах и расходах курсовой разницы
(Фатахова Н.Ю.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2026, N 10)Момент признания в доходах и расходах курсовой разницы
Статья: Перечень важных документов на стадии принятия
("Главная книга", 2024, N 18)Новая декларация по налогу на прибыль с отчетности за январь/I квартал 2025 г. Изменения объемные. Форма приспособлена под планируемое в будущем отражение в одной декларации, сдаваемой по месту нахождения организации, сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ, в том числе по месту нахождения ОП. Для подраздела 1.3 будут новые коды отдельных видов доходов, в том числе дивидендов и процентов (ФНС обещает разместить на сайте таблицу соотношения старых и новых кодов). В приложениях к листу 02 некоторые показатели нужно будет отражать отдельно в новых строках (например, доходы в виде положительной курсовой разницы, расходы, учтенные с повышающим коэффициентом). Есть и исключенные строки - например, выручка от реализации покупных товаров. При приеме декларации будет отдельно проверяться, верно ли указаны КБК, причем сами КБК с 01.01.2025 изменятся.
("Главная книга", 2024, N 18)Новая декларация по налогу на прибыль с отчетности за январь/I квартал 2025 г. Изменения объемные. Форма приспособлена под планируемое в будущем отражение в одной декларации, сдаваемой по месту нахождения организации, сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ, в том числе по месту нахождения ОП. Для подраздела 1.3 будут новые коды отдельных видов доходов, в том числе дивидендов и процентов (ФНС обещает разместить на сайте таблицу соотношения старых и новых кодов). В приложениях к листу 02 некоторые показатели нужно будет отражать отдельно в новых строках (например, доходы в виде положительной курсовой разницы, расходы, учтенные с повышающим коэффициентом). Есть и исключенные строки - например, выручка от реализации покупных товаров. При приеме декларации будет отдельно проверяться, верно ли указаны КБК, причем сами КБК с 01.01.2025 изменятся.