Как определить место реализации
Подборка наиболее важных документов по запросу Как определить место реализации (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: НДС по договору лизинга у лизингодателя
(КонсультантПлюс, 2026)Передача имущества лизингополучателю не признается реализацией товара. Соответственно, если имущество передается в лизинг иностранному лизингополучателю, не являющемуся налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, объект обложения НДС не возникает. В этом случае налогом облагаются услуги по передаче имущества в лизинг. При определении места реализации услуг следует руководствоваться положениями ст. 148 НК РФ об аренде.
(КонсультантПлюс, 2026)Передача имущества лизингополучателю не признается реализацией товара. Соответственно, если имущество передается в лизинг иностранному лизингополучателю, не являющемуся налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, объект обложения НДС не возникает. В этом случае налогом облагаются услуги по передаче имущества в лизинг. При определении места реализации услуг следует руководствоваться положениями ст. 148 НК РФ об аренде.
Статья: ЕАЭС: где реализованы работы и услуги для целей НДС
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 16)Правила определения места реализации различаются для разных работ и услуг, которые оказываются российской компанией контрагенту из другой страны ЕАЭС или наоборот. Важно не запутаться и правильно определить, какая именно работа или услуга оказана. Если оказывается несколько услуг или выполняется несколько работ, важно оценить, какие из них основные, а какие - вспомогательные. И кроме того, надо уметь отличать электронные услуги от обычных.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 16)Правила определения места реализации различаются для разных работ и услуг, которые оказываются российской компанией контрагенту из другой страны ЕАЭС или наоборот. Важно не запутаться и правильно определить, какая именно работа или услуга оказана. Если оказывается несколько услуг или выполняется несколько работ, важно оценить, какие из них основные, а какие - вспомогательные. И кроме того, надо уметь отличать электронные услуги от обычных.
Судебная практика
Позиции судов по спорным вопросам. Трудовое право: Служебное поручение (задание)
(КонсультантПлюс, 2026)"...командировка не предполагает выполнение постоянной работы в месте командирования: работник должен выполнять служебное поручение, а не все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором. Служебное поручение - это перечень действий, которые надлежит выполнить работнику в месте командирования для реализации определенной цели работодателя, такой перечень действий был работодателем определен истцу в служебном задании. Так, Минфин России в Письме от 28 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/304 разъяснил, что одним из квалифицирующих признаков командировки является выполнение работником отдельного или отдельных служебных поручений работодателя. Таким образом, работники направляются в командировку для выполнения отдельного поручения вне места постоянной работы, в котором работник исполняет основные трудовые обязанности..."
(КонсультантПлюс, 2026)"...командировка не предполагает выполнение постоянной работы в месте командирования: работник должен выполнять служебное поручение, а не все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором. Служебное поручение - это перечень действий, которые надлежит выполнить работнику в месте командирования для реализации определенной цели работодателя, такой перечень действий был работодателем определен истцу в служебном задании. Так, Минфин России в Письме от 28 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/304 разъяснил, что одним из квалифицирующих признаков командировки является выполнение работником отдельного или отдельных служебных поручений работодателя. Таким образом, работники направляются в командировку для выполнения отдельного поручения вне места постоянной работы, в котором работник исполняет основные трудовые обязанности..."
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 147 "Место реализации товаров" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик заключил договор купли-продажи судна, в соответствии с которым местом поставки судна являлся бассейн Средиземного моря, факт поставки подтвержден актом приема-передачи. Несмотря на то, что на момент составления договора и актов приема-передачи судно физически находилось за пределами РФ, в ходе налоговой проверки было установлено, что фактически документы составлялись в России. Налоговый орган доначислил НДС, сделав вывод, что местом реализации судна является территория РФ. Суд указал, что для определения места реализации морского судна важным обстоятельством является таможенный режим, заявленный обществом, и обстоятельства совершения сделки. Суд установил, что при пересечении границы РФ судно было оформлено в таможенном режиме временного вывоза, сторонами сделки являлись российские организации, которые находились фактически на территории РФ, после покупки судно также продолжало принадлежать российскому юридическому лицу и использовалось в деятельности данного лица, было передано в аренду тому же арендатору, который арендовал его ранее у продавца. Суд указал, что все действия, связанные с реализацией танкера, совершены на территории под юрисдикцией РФ. Суд установил наличие противоречий в документах, представленных налогоплательщиком для подтверждения факта передачи судна покупателю в нейтральных водах. Суд пришел к выводу, что действия по выводу танкера в нейтральные воды носят умышленный и согласованный характер с целью неуплаты НДС. На умышленный характер также указывает отсутствие в договоре и актах четкого определения и указания места реализации судна (нет указания на порт иностранного государства, нет четкого определения места, которое бы указывало, что это территория именно иностранного государства). В договоре и акте указан абстрактно и неопределенно бассейн Средиземного моря. Суд пришел к выводу, что местом реализации судна является РФ, поэтому его реализация облагается НДС.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик заключил договор купли-продажи судна, в соответствии с которым местом поставки судна являлся бассейн Средиземного моря, факт поставки подтвержден актом приема-передачи. Несмотря на то, что на момент составления договора и актов приема-передачи судно физически находилось за пределами РФ, в ходе налоговой проверки было установлено, что фактически документы составлялись в России. Налоговый орган доначислил НДС, сделав вывод, что местом реализации судна является территория РФ. Суд указал, что для определения места реализации морского судна важным обстоятельством является таможенный режим, заявленный обществом, и обстоятельства совершения сделки. Суд установил, что при пересечении границы РФ судно было оформлено в таможенном режиме временного вывоза, сторонами сделки являлись российские организации, которые находились фактически на территории РФ, после покупки судно также продолжало принадлежать российскому юридическому лицу и использовалось в деятельности данного лица, было передано в аренду тому же арендатору, который арендовал его ранее у продавца. Суд указал, что все действия, связанные с реализацией танкера, совершены на территории под юрисдикцией РФ. Суд установил наличие противоречий в документах, представленных налогоплательщиком для подтверждения факта передачи судна покупателю в нейтральных водах. Суд пришел к выводу, что действия по выводу танкера в нейтральные воды носят умышленный и согласованный характер с целью неуплаты НДС. На умышленный характер также указывает отсутствие в договоре и актах четкого определения и указания места реализации судна (нет указания на порт иностранного государства, нет четкого определения места, которое бы указывало, что это территория именно иностранного государства). В договоре и акте указан абстрактно и неопределенно бассейн Средиземного моря. Суд пришел к выводу, что местом реализации судна является РФ, поэтому его реализация облагается НДС.
Нормативные акты
Справочная информация: "Таможенный календарь на 2026 год"
(по состоянию на 24.07.2026)
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)В частности, Судом ЕАЭС рассмотрен вопрос, подлежит ли применению абзац четвертый пункта 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол) в отношении операций по поставке товаров, начатых за пределами ЕАЭС и завершенных в другом государстве - члене ЕАЭС в части определения места реализации товаров:
(по состоянию на 24.07.2026)
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)В частности, Судом ЕАЭС рассмотрен вопрос, подлежит ли применению абзац четвертый пункта 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол) в отношении операций по поставке товаров, начатых за пределами ЕАЭС и завершенных в другом государстве - члене ЕАЭС в части определения места реализации товаров:
Консультативное заключение Суда Евразийского экономического союза от 31.03.2026 N Р-2/26
<О разъяснении положений Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года>1) Подлежит ли применению абзац четвертый пункта 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору; далее - Приложение N 18) в отношении операций по поставке товаров, начатых за пределами ЕАЭС и завершенных в другом государстве - члене ЕАЭС в части определения места реализации товаров:
<О разъяснении положений Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года>1) Подлежит ли применению абзац четвертый пункта 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору; далее - Приложение N 18) в отношении операций по поставке товаров, начатых за пределами ЕАЭС и завершенных в другом государстве - члене ЕАЭС в части определения места реализации товаров:
Вопрос: Об определении в целях НДС места реализации экспедиторских услуг, оказываемых организацией резиденту государства - члена ЕАЭС, в том числе с привлечением стороннего перевозчика.
(Письмо Минфина России от 12.11.2024 N 03-07-13/1/111451)Вопрос: Организация является экспедитором, не имея в собственности транспортных средств.
(Письмо Минфина России от 12.11.2024 N 03-07-13/1/111451)Вопрос: Организация является экспедитором, не имея в собственности транспортных средств.
"Комментарий к части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации: в 2 т."
(постатейный)
(том 2)
(2-е издание, исправленное и дополненное)
(отв. ред. Е.А. Павлова)
("Статут", 2025)Во-вторых, поскольку вознаграждение по возмездному лицензионному договору уплачивается за предоставление права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, лицензиат не вправе ссылаться на неиспользование им селекционного достижения как на основание невыплаты лицензиару предусмотренного договором вознаграждения (абз. 2 п. 40 Постановления Пленума ВС РФ N 10). Верховный Суд РФ также разъясняет, что, если стороны согласовали вознаграждение только в форме процентных отчислений от дохода (выручки), а использование не осуществлялось, лицензиар вправе потребовать возмещения убытков, вызванных неиспользованием результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, а также расторгнуть договор. Учитывая изложенное, в предмет доказывания по делам о взыскании денежных средств за ненадлежащее исполнение обязательства по оплате вознаграждения по лицензионному договору, в котором размер вознаграждения согласован только в форме процентных отчислений от дохода (выручки), входит установление того обстоятельства, осуществлялось ли использование результата интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации <1>. Суд, рассматривающий такое дело, должен установить, имела ли место реализация и в каком объеме.
(постатейный)
(том 2)
(2-е издание, исправленное и дополненное)
(отв. ред. Е.А. Павлова)
("Статут", 2025)Во-вторых, поскольку вознаграждение по возмездному лицензионному договору уплачивается за предоставление права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, лицензиат не вправе ссылаться на неиспользование им селекционного достижения как на основание невыплаты лицензиару предусмотренного договором вознаграждения (абз. 2 п. 40 Постановления Пленума ВС РФ N 10). Верховный Суд РФ также разъясняет, что, если стороны согласовали вознаграждение только в форме процентных отчислений от дохода (выручки), а использование не осуществлялось, лицензиар вправе потребовать возмещения убытков, вызванных неиспользованием результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, а также расторгнуть договор. Учитывая изложенное, в предмет доказывания по делам о взыскании денежных средств за ненадлежащее исполнение обязательства по оплате вознаграждения по лицензионному договору, в котором размер вознаграждения согласован только в форме процентных отчислений от дохода (выручки), входит установление того обстоятельства, осуществлялось ли использование результата интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации <1>. Суд, рассматривающий такое дело, должен установить, имела ли место реализация и в каком объеме.
Вопрос: Об определении места реализации услуг по поиску, подбору партнеров и персонала, оказываемых иностранным лицом российскому юридическому лицу, в целях НДС.
(Письмо Минфина России от 29.11.2023 N 03-07-08/114553)Вопрос: Вопрос в части определения места реализации услуг по поиску, подбору партнеров и персонала, оказываемых иностранным лицом, для целей НДС.
(Письмо Минфина России от 29.11.2023 N 03-07-08/114553)Вопрос: Вопрос в части определения места реализации услуг по поиску, подбору партнеров и персонала, оказываемых иностранным лицом, для целей НДС.
Готовое решение: В каких случаях организация признается налоговым агентом по НДС
(КонсультантПлюс, 2026)Если иностранное лицо оказывает услуги по организации конференции, то покупатель услуг, как правило, не будет признаваться налоговым агентом по НДС в связи со следующим. Такой вид услуг не перечислен в пп. 1 - 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ. Поэтому в отношении них место реализации определяется по месту деятельности исполнителя на основании пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ. Если место деятельности исполнителя - не Россия, то местом реализации услуг территория РФ не является, следовательно, услуги не облагаются НДС в России (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, Письма Минфина России от 15.08.2019 N 03-07-14/61921, от 02.09.2015 N 03-07-08/50437, от 05.03.2010 N 03-07-08/56).
(КонсультантПлюс, 2026)Если иностранное лицо оказывает услуги по организации конференции, то покупатель услуг, как правило, не будет признаваться налоговым агентом по НДС в связи со следующим. Такой вид услуг не перечислен в пп. 1 - 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ. Поэтому в отношении них место реализации определяется по месту деятельности исполнителя на основании пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ. Если место деятельности исполнителя - не Россия, то местом реализации услуг территория РФ не является, следовательно, услуги не облагаются НДС в России (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, Письма Минфина России от 15.08.2019 N 03-07-14/61921, от 02.09.2015 N 03-07-08/50437, от 05.03.2010 N 03-07-08/56).
Вопрос: Об определении места реализации агентских услуг, связанных с фрахтованием иностранных судов для перевозки грузов, в целях исчисления НДС организацией на УСН с 2025 г.
(Письмо Минфина России от 03.12.2024 N 03-07-08/121472)Вопрос: Организация на УСН, зарегистрированная в РФ, оказывает услуги иностранной организации - фрахтователю (Швейцария), связанные с фрахтованием иностранных судов для перевозки их грузов из портов в РФ в порты, находящиеся за пределами РФ (судовладельцы - перевозчики грузов - иностранные организации).
(Письмо Минфина России от 03.12.2024 N 03-07-08/121472)Вопрос: Организация на УСН, зарегистрированная в РФ, оказывает услуги иностранной организации - фрахтователю (Швейцария), связанные с фрахтованием иностранных судов для перевозки их грузов из портов в РФ в порты, находящиеся за пределами РФ (судовладельцы - перевозчики грузов - иностранные организации).
Вопрос: Об определении места реализации агентских услуг по оплате поставляемых товаров из КНР, оказываемых узбекской организацией российской организации - принципалу, в целях исчисления НДС.
(Письмо Минфина России от 17.06.2024 N 03-07-08/55497)Вопрос: Организация - резидент Узбекистана оказывает российской организации агентские услуги по оплате поставляемых товаров от контрагентов из КНР.
(Письмо Минфина России от 17.06.2024 N 03-07-08/55497)Вопрос: Организация - резидент Узбекистана оказывает российской организации агентские услуги по оплате поставляемых товаров от контрагентов из КНР.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)2.1.3.2.9. Особенности определения места реализации
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)2.1.3.2.9. Особенности определения места реализации
Готовое решение: НДС по агентскому договору у агента
(КонсультантПлюс, 2026)Как в целях исчисления НДС определяется место реализации услуг агента
(КонсультантПлюс, 2026)Как в целях исчисления НДС определяется место реализации услуг агента
Вопрос: Об определении в целях НДС места реализации работ по подготовке к реабилитации территорий Киргизской Республики, подвергшихся воздействию уранодобывающих и горнорудных производств.
(Письмо ФНС России от 04.09.2024 N СД-4-3/10121@)Вопрос: Об определении в целях НДС места реализации работ по подготовке к реабилитации территорий Киргизской Республики, подвергшихся воздействию уранодобывающих и горнорудных производств.
(Письмо ФНС России от 04.09.2024 N СД-4-3/10121@)Вопрос: Об определении в целях НДС места реализации работ по подготовке к реабилитации территорий Киргизской Республики, подвергшихся воздействию уранодобывающих и горнорудных производств.