Эффективная налоговая ставка
Подборка наиболее важных документов по запросу Эффективная налоговая ставка (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Каковы особенности налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний
(КонсультантПлюс, 2026)Эффективная ставка налогообложения рассчитывается по формуле:
(КонсультантПлюс, 2026)Эффективная ставка налогообложения рассчитывается по формуле:
Статья: Многокомпонентные комплексные руды: особенности применения адвалорных и специфических ставок НДПИ
(Логинова Т.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, N 3)Результаты распределения эффективной налоговой ставки
(Логинова Т.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, N 3)Результаты распределения эффективной налоговой ставки
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 28.11.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2026)2) средневзвешенная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций определяется по следующей формуле:
(ред. от 28.11.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2026)2) средневзвешенная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций определяется по следующей формуле:
Статья: Деофшоризация финансовой системы Российской Федерации: понятие, цели, актуальные направления реализации
(Кондукторов А.С.)
("Актуальные проблемы российского права", 2023, N 6)Второй способ ликвидации возможностей для уклонения от уплаты налогов с использованием офшорных юрисдикций связан, как указано выше, с практической реализацией инициативы Организации экономического сотрудничества и развития по введению глобального минимального корпоративного налога. Российская Федерация не является соавтором данной инициативы, но активно подключилась к ее реализации, присоединившись к так называемому заявлению о двухкомпонентном решении налоговых проблем, возникающих в связи с цифровизацией экономики <35>. Второй компонент (Pillar Two) данного документа выступает международно-правовой основой для противодействия использованию офшорных юрисдикций в целях минимизации налогообложения. Общий замысел состоит в том, чтобы выработать механизм определения эффективной (реально применяемой в той или иной юрисдикции) налоговой ставки. В случае если эффективная налоговая ставка государства, в пользу резидента которого перечисляются денежные средства, окажется менее 15% (в ряде случаев - 9%), государству - источнику выплаты предоставляется право дополнительного налогообложения данных денежных средств по ставке, необходимой для того, чтобы суммарная налоговая нагрузка составила не менее 15% (9%). Таким образом, по логике создателей описанного механизма, денежные средства, перечисляемые резидентами одного государства (из высоконалоговой юрисдикции) в пользу резидентов другого государства (в низконалоговую юрисдикцию), будут облагаться налогом по ставке 15% (9%) независимо от условий налогообложения в государстве - получателе платежа. В результате в глобальном (общемировом) масштабе фактически будет установлен налог на прибыль корпораций, размер которого составит не менее установленного минимума.
(Кондукторов А.С.)
("Актуальные проблемы российского права", 2023, N 6)Второй способ ликвидации возможностей для уклонения от уплаты налогов с использованием офшорных юрисдикций связан, как указано выше, с практической реализацией инициативы Организации экономического сотрудничества и развития по введению глобального минимального корпоративного налога. Российская Федерация не является соавтором данной инициативы, но активно подключилась к ее реализации, присоединившись к так называемому заявлению о двухкомпонентном решении налоговых проблем, возникающих в связи с цифровизацией экономики <35>. Второй компонент (Pillar Two) данного документа выступает международно-правовой основой для противодействия использованию офшорных юрисдикций в целях минимизации налогообложения. Общий замысел состоит в том, чтобы выработать механизм определения эффективной (реально применяемой в той или иной юрисдикции) налоговой ставки. В случае если эффективная налоговая ставка государства, в пользу резидента которого перечисляются денежные средства, окажется менее 15% (в ряде случаев - 9%), государству - источнику выплаты предоставляется право дополнительного налогообложения данных денежных средств по ставке, необходимой для того, чтобы суммарная налоговая нагрузка составила не менее 15% (9%). Таким образом, по логике создателей описанного механизма, денежные средства, перечисляемые резидентами одного государства (из высоконалоговой юрисдикции) в пользу резидентов другого государства (в низконалоговую юрисдикцию), будут облагаться налогом по ставке 15% (9%) независимо от условий налогообложения в государстве - получателе платежа. В результате в глобальном (общемировом) масштабе фактически будет установлен налог на прибыль корпораций, размер которого составит не менее установленного минимума.
Статья: Конкуренция национальных правил по борьбе с уклонением от уплаты налогов с основными законами высокоинтегрированных формирований
(Бортников С.П.)
("Актуальные проблемы российского права", 2025, N 7)Необходимо установить правила, чтобы создать эффективную и согласованную основу для глобального минимального уровня налогообложения на уровне Союза. Эта структура формирует систему из двух взаимосвязанных правил, вместе называемых также глобальными правилами (GloBE), в соответствии с которыми дополнительная сумма налога (дополнительный налог) должна взиматься каждый раз, когда эффективная налоговая ставка ТНК РФ в данной юрисдикции составляет менее 15%. В таких случаях юрисдикцию следует рассматривать как низконалоговую. Эти два взаимосвязанных правила называются правилом учета дохода (IIR) и правилом о прибыли, не облагаемой налогом в полном объеме (UTPR). В соответствии с этой системой материнское предприятие ТНК, расположенное в государстве-члене, должно быть обязано применять IIR к своей доле дополнительного налога, относящейся к любому предприятию группы, облагаемому низкими налогами, независимо от того, находится ли это предприятие в пределах Союза или за его пределами. UTPR должно служить вспомогательным средством для IIR путем перераспределения любой остаточной суммы дополнительного налога, когда материнские организации не могут получить всю сумму дополнительного налога, относящуюся к организациям с низкими налогами, путем применения IIR.
(Бортников С.П.)
("Актуальные проблемы российского права", 2025, N 7)Необходимо установить правила, чтобы создать эффективную и согласованную основу для глобального минимального уровня налогообложения на уровне Союза. Эта структура формирует систему из двух взаимосвязанных правил, вместе называемых также глобальными правилами (GloBE), в соответствии с которыми дополнительная сумма налога (дополнительный налог) должна взиматься каждый раз, когда эффективная налоговая ставка ТНК РФ в данной юрисдикции составляет менее 15%. В таких случаях юрисдикцию следует рассматривать как низконалоговую. Эти два взаимосвязанных правила называются правилом учета дохода (IIR) и правилом о прибыли, не облагаемой налогом в полном объеме (UTPR). В соответствии с этой системой материнское предприятие ТНК, расположенное в государстве-члене, должно быть обязано применять IIR к своей доле дополнительного налога, относящейся к любому предприятию группы, облагаемому низкими налогами, независимо от того, находится ли это предприятие в пределах Союза или за его пределами. UTPR должно служить вспомогательным средством для IIR путем перераспределения любой остаточной суммы дополнительного налога, когда материнские организации не могут получить всю сумму дополнительного налога, относящуюся к организациям с низкими налогами, путем применения IIR.
Статья: Зарубежный опыт имплементации новых правил налогообложения международных групп компаний
(Пономарева К.А.)
("Налоги" (журнал), 2023, N 4)Законопроект включает положения о взимании налогов, квалификационные требования к МГК, расчет эффективной налоговой ставки, скорректированной прибыли и покрываемых налогов, расчет и распределение дополнительных налогов, корректировки, в том числе при реструктуризации группы, специальные правила для определенных типов юридических лиц (например, группы совместных предприятий), основные понятия и переходные положения.
(Пономарева К.А.)
("Налоги" (журнал), 2023, N 4)Законопроект включает положения о взимании налогов, квалификационные требования к МГК, расчет эффективной налоговой ставки, скорректированной прибыли и покрываемых налогов, расчет и распределение дополнительных налогов, корректировки, в том числе при реструктуризации группы, специальные правила для определенных типов юридических лиц (например, группы совместных предприятий), основные понятия и переходные положения.
Статья: Соотношение экономического основания налога и смежных явлений
(Зарипов В.М.)
("Закон", 2024, N 2)Как правило (по умолчанию), имеется в виду номинальная, т.е. указанная в законе, ставка. Например, ставка по налогу на прибыль в размере 20% означает, что налог определяется в размере 20% от налогооблагаемой прибыли, т.е. прибыли, определенной с учетом различных изъятий и льгот. От номинальной налоговой ставки следует отличать эффективную налоговую ставку, которая определяется как доля изъятия не налогооблагаемой, а реально полученной экономической выгоды. Эффективная налоговая ставка может быть ниже номинальной, если предусмотрены налоговые льготы, влекущие уменьшение налоговой базы, и выше, если, например, не все расходы, связанные с формированием экономической выгоды, учитываются при исчислении налога.
(Зарипов В.М.)
("Закон", 2024, N 2)Как правило (по умолчанию), имеется в виду номинальная, т.е. указанная в законе, ставка. Например, ставка по налогу на прибыль в размере 20% означает, что налог определяется в размере 20% от налогооблагаемой прибыли, т.е. прибыли, определенной с учетом различных изъятий и льгот. От номинальной налоговой ставки следует отличать эффективную налоговую ставку, которая определяется как доля изъятия не налогооблагаемой, а реально полученной экономической выгоды. Эффективная налоговая ставка может быть ниже номинальной, если предусмотрены налоговые льготы, влекущие уменьшение налоговой базы, и выше, если, например, не все расходы, связанные с формированием экономической выгоды, учитываются при исчислении налога.
Статья: О практике налогообложения недвижимого имущества организаций исходя из кадастровой стоимости
(Пономарева К.А.)
("Закон", 2024, N 11)В мировой практике региональные власти могут влиять на эффективные налоговые ставки путем занижения/завышения стоимости некоторых видов имущества либо классификации объектов недвижимости таким образом, чтобы к ним применялась желаемая установленная законом налоговая ставка (в случае, если существует множество налоговых ставок в зависимости от типа имущества).
(Пономарева К.А.)
("Закон", 2024, N 11)В мировой практике региональные власти могут влиять на эффективные налоговые ставки путем занижения/завышения стоимости некоторых видов имущества либо классификации объектов недвижимости таким образом, чтобы к ним применялась желаемая установленная законом налоговая ставка (в случае, если существует множество налоговых ставок в зависимости от типа имущества).
Статья: Правила налоговой переквалификации доходов контролируемых иностранных компаний в государствах БРИКС на примере национальных подходов России и Бразилии
(Раков И.А.)
("Актуальные проблемы российского права", 2021, N 12)Так, Н.С. Милоголов и М.Р. Пинская считают, что приведенные положения Действия 3 Плана BEPS, например подход анализа сделок (предусматривающий разделение дохода на пассивный и активный), учитывают следующий аспект: "Пассивная прибыль может быть получена в виде дохода от пассивных инвестиций или от сделки между связанными сторонами. Пассивные инвестиции - это инвестиции, в отношении которых нет необходимости осуществлять их активное администрирование кем-либо в иностранном государстве. Участник может администрировать такие инвестиции самостоятельно, следовательно, единственной причиной для их осуществления через иностранную компанию является избежание налогообложения" <10>. Далее авторы указывают, что "подход юрисдикций основан на определении страны, где расположена компания. Правила КИК, базирующиеся на этом подходе, применяются ко всей прибыли компаний, расположенных в низконалоговых юрисдикциях, как активной, так и пассивной. Презумпцией этого подхода служит утверждение, что у лица не может быть контролируемой компании в низконалоговой юрисдикции с другой целью, кроме избежания налогообложения. Низконалоговые юрисдикции обычно указаны в "черном списке" или определяются на основании сравнения эффективной налоговой ставки со ставкой, действующей в стране резидентства налогоплательщика" <11>.
(Раков И.А.)
("Актуальные проблемы российского права", 2021, N 12)Так, Н.С. Милоголов и М.Р. Пинская считают, что приведенные положения Действия 3 Плана BEPS, например подход анализа сделок (предусматривающий разделение дохода на пассивный и активный), учитывают следующий аспект: "Пассивная прибыль может быть получена в виде дохода от пассивных инвестиций или от сделки между связанными сторонами. Пассивные инвестиции - это инвестиции, в отношении которых нет необходимости осуществлять их активное администрирование кем-либо в иностранном государстве. Участник может администрировать такие инвестиции самостоятельно, следовательно, единственной причиной для их осуществления через иностранную компанию является избежание налогообложения" <10>. Далее авторы указывают, что "подход юрисдикций основан на определении страны, где расположена компания. Правила КИК, базирующиеся на этом подходе, применяются ко всей прибыли компаний, расположенных в низконалоговых юрисдикциях, как активной, так и пассивной. Презумпцией этого подхода служит утверждение, что у лица не может быть контролируемой компании в низконалоговой юрисдикции с другой целью, кроме избежания налогообложения. Низконалоговые юрисдикции обычно указаны в "черном списке" или определяются на основании сравнения эффективной налоговой ставки со ставкой, действующей в стране резидентства налогоплательщика" <11>.
Статья: Налоговые вычеты по НДФЛ
(Пугачев А.А.)
("Финансы", 2023, N 4)В результате с учетом налоговых вычетов НДФЛ становится фактически регрессивным: для наименее обеспеченных граждан эффективная налоговая ставка выше, чем для более обеспеченных, получающих имущественные и инвестиционные вычеты при операциях покупки недвижимости и инвестициях на рынке ценных бумаг, на которые бедные граждане не имеют средств. Соответственно, имущественные и инвестиционные налоговые вычеты позволяют снизить налоговую нагрузку на средний класс, налогоплательщиков со средним уровнем дохода, для которых при годовом доходе до 5 млн руб. эффективная налоговая ставка с учетом вычетов становится ниже 13% и ниже той, по которой платят бедные граждане, не имеющие возможности осуществлять инвестиции и покупать недвижимость.
(Пугачев А.А.)
("Финансы", 2023, N 4)В результате с учетом налоговых вычетов НДФЛ становится фактически регрессивным: для наименее обеспеченных граждан эффективная налоговая ставка выше, чем для более обеспеченных, получающих имущественные и инвестиционные вычеты при операциях покупки недвижимости и инвестициях на рынке ценных бумаг, на которые бедные граждане не имеют средств. Соответственно, имущественные и инвестиционные налоговые вычеты позволяют снизить налоговую нагрузку на средний класс, налогоплательщиков со средним уровнем дохода, для которых при годовом доходе до 5 млн руб. эффективная налоговая ставка с учетом вычетов становится ниже 13% и ниже той, по которой платят бедные граждане, не имеющие возможности осуществлять инвестиции и покупать недвижимость.
Статья: Правовые проблемы налогообложения цифровых бизнес-моделей
(Пономарева К.А.)
("Вестник Пермского университета. Юридические науки", 2022, N 4)В случае цифровой модели B2C материнская компания получает высокую прибыль от прямых продаж товаров и услуг, так что налогообложение прибыли в стране происхождения, включая налоговый режим ключевых инвестиций и расходов, имеет решающее значение для эффективной налоговой ставки. Из-за ограниченного объема инвестиций и деятельности, осуществляемой в стране-рынке, лишь небольшая часть прибыли распределяется местным дочерним компаниям. Следовательно, положения налогового законодательства на зарубежных рынках имеют второстепенное значение. В случае цифровой модели B2B функция продаж и деятельности по оказанию услуг в странах-рынках более сложна и требует более высокой степени индивидуализации, что приводит к более существенной налогооблагаемой связи в стране-рынке (в частности, за счет местных продаж). Тем не менее если основные инвестиции и развитие цифровой бизнес-модели осуществляются по местонахождению материнской компании, то основная часть прибыли облагается налогом по местонахождению материнской компании. В зависимости от лицензионных соглашений часть прибыли облагается налогом в стране-рынке.
(Пономарева К.А.)
("Вестник Пермского университета. Юридические науки", 2022, N 4)В случае цифровой модели B2C материнская компания получает высокую прибыль от прямых продаж товаров и услуг, так что налогообложение прибыли в стране происхождения, включая налоговый режим ключевых инвестиций и расходов, имеет решающее значение для эффективной налоговой ставки. Из-за ограниченного объема инвестиций и деятельности, осуществляемой в стране-рынке, лишь небольшая часть прибыли распределяется местным дочерним компаниям. Следовательно, положения налогового законодательства на зарубежных рынках имеют второстепенное значение. В случае цифровой модели B2B функция продаж и деятельности по оказанию услуг в странах-рынках более сложна и требует более высокой степени индивидуализации, что приводит к более существенной налогооблагаемой связи в стране-рынке (в частности, за счет местных продаж). Тем не менее если основные инвестиции и развитие цифровой бизнес-модели осуществляются по местонахождению материнской компании, то основная часть прибыли облагается налогом по местонахождению материнской компании. В зависимости от лицензионных соглашений часть прибыли облагается налогом в стране-рынке.
Статья: Роль мягкого права Европейского союза в противодействии вредоносной налоговой конкуренции
(Тасалов К.А.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 4)Именно поэтому в ЕС допускаются такие базовые ставки корпорационного налога, как, например, 9% в Венгрии, 10% в Болгарии или 12,5% на Кипре, хотя они и значительно меньше значения базовых ставок большинства государств - членов ЕС <12>. В то же время ставка 15%, которая предоставлялась во Франции в рамках режима патентного бокса, подпадала под критерий низкой эффективной налоговой ставки согласно оценке Группы, поскольку базовая ставка во Франции на тот момент составляла 33,3% <13>.
(Тасалов К.А.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 4)Именно поэтому в ЕС допускаются такие базовые ставки корпорационного налога, как, например, 9% в Венгрии, 10% в Болгарии или 12,5% на Кипре, хотя они и значительно меньше значения базовых ставок большинства государств - членов ЕС <12>. В то же время ставка 15%, которая предоставлялась во Франции в рамках режима патентного бокса, подпадала под критерий низкой эффективной налоговой ставки согласно оценке Группы, поскольку базовая ставка во Франции на тот момент составляла 33,3% <13>.
Статья: Особенности применения налога на сверхприбыль для крупных компаний в Российской Федерации
(Зверева Т.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 5)С 1 января 2024 года в России введен налог на сверхприбыль прошлых лет (см. [7]). Введение налога обусловлено тем, что некоторые компании неожиданно получили дополнительную прибыль ввиду того, что на рынке сложилась благоприятная ценовая конъюнктура в некоторых отраслях экономики. Этот налог позволит перераспределить часть такой сверхприбыли в пользу государства. Налог будет взиматься в виде разового платежа в размере 10 процентов от полученной сверхприбыли. Сверхприбыль будет определяться из расчета средней арифметической величины прибыли за 2021 и 2022 годы и средней арифметической величины прибыли за 2018 и 2019 годы. Разность между этими величинами признается налоговой базой. Если же среднее арифметическое значение прибыли, полученной компанией за 2021 - 2022 годы, оказалась меньше, чем за 2018 - 2019 годы, то налог платить не нужно. Освобождаются от налога и компании, у которых средняя арифметическая прибыль за 2021 - 2022 годы была не более 1 миллиарда рублей. Для компаний, перечисливших в бюджет обеспечительный платеж в период с 1 октября по 30 ноября 2023 года, предусмотрен налоговый вычет в размере внесенного платежа, но не более чем на 50 процентов от суммы налога. Такая мера позволяет компаниям, осуществившим авансовый обеспечительный платеж в размере половины исчисленного налога, уменьшить эффективную налоговую ставку до 5 процентов вместо ставки 10 процентов, установленной законом (см. [7]).
(Зверева Т.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 5)С 1 января 2024 года в России введен налог на сверхприбыль прошлых лет (см. [7]). Введение налога обусловлено тем, что некоторые компании неожиданно получили дополнительную прибыль ввиду того, что на рынке сложилась благоприятная ценовая конъюнктура в некоторых отраслях экономики. Этот налог позволит перераспределить часть такой сверхприбыли в пользу государства. Налог будет взиматься в виде разового платежа в размере 10 процентов от полученной сверхприбыли. Сверхприбыль будет определяться из расчета средней арифметической величины прибыли за 2021 и 2022 годы и средней арифметической величины прибыли за 2018 и 2019 годы. Разность между этими величинами признается налоговой базой. Если же среднее арифметическое значение прибыли, полученной компанией за 2021 - 2022 годы, оказалась меньше, чем за 2018 - 2019 годы, то налог платить не нужно. Освобождаются от налога и компании, у которых средняя арифметическая прибыль за 2021 - 2022 годы была не более 1 миллиарда рублей. Для компаний, перечисливших в бюджет обеспечительный платеж в период с 1 октября по 30 ноября 2023 года, предусмотрен налоговый вычет в размере внесенного платежа, но не более чем на 50 процентов от суммы налога. Такая мера позволяет компаниям, осуществившим авансовый обеспечительный платеж в размере половины исчисленного налога, уменьшить эффективную налоговую ставку до 5 процентов вместо ставки 10 процентов, установленной законом (см. [7]).