Изменение юридической квалификации сделки налоговым органом
Подборка наиболее важных документов по запросу Изменение юридической квалификации сделки налоговым органом (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 59 "Признание задолженности безнадежной к взысканию и ее списание" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Спорные суммы обязательных платежей, начисленные по результатам выездной налоговой проверки, уплачены налогоплательщиком самостоятельно (по платежным поручениям) и не являются безнадежными ко взысканию. Изменение юридической квалификации сделок налоговым органом не осуществлялось, следовательно, доначисленные суммы могли взыскиваться во внесудебном порядке.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Спорные суммы обязательных платежей, начисленные по результатам выездной налоговой проверки, уплачены налогоплательщиком самостоятельно (по платежным поручениям) и не являются безнадежными ко взысканию. Изменение юридической квалификации сделок налоговым органом не осуществлялось, следовательно, доначисленные суммы могли взыскиваться во внесудебном порядке.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 45 "Исполнение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, доначисленные налоги могли быть взысканы с него только в судебном порядке, поскольку обязанность по уплате налога в данном случае основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки (подп. 2 п. 3 ст. 45 НК РФ в ред. с 01.01.2023).
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, доначисленные налоги могли быть взысканы с него только в судебном порядке, поскольку обязанность по уплате налога в данном случае основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки (подп. 2 п. 3 ст. 45 НК РФ в ред. с 01.01.2023).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Взыскание задолженности (недоимки) по налогам, страховым взносам, пеням и штрафам
(КонсультантПлюс, 2025)Если налоговый орган доначислил вам недоимку, пени, штрафы в результате переквалификации сделки или статуса и характера деятельности и вынес решение о ее бесспорном взыскании, вы можете обжаловать данное решение в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд (пп. 12 п. 1 ст. 21, ст. 138 НК РФ). Однако оспорить решение налогового органа о бесспорном взыскании налога лишь на том основании, что контролерами не соблюден судебный порядок взыскания налога, удается не всегда. К такому выводу, в частности, пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 16.07.2013 N 3372/13. Суть его позиции сводится к следующему. Порядок взыскания налогов в судебном порядке, предусмотренный Налоговым кодексом РФ, призван обеспечить судебный контроль за законностью доначисления налогов в результате изменения налоговым органом юридической квалификации сделки. Если такой контроль был осуществлен при рассмотрении спора о признании незаконным решения по проверке, которым были доначислены спорные суммы, и вступившим в силу судебным решением доначисления в результате переквалификации сделки признаны законными, то несоблюдение судебного порядка взыскания налога не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика.
(КонсультантПлюс, 2025)Если налоговый орган доначислил вам недоимку, пени, штрафы в результате переквалификации сделки или статуса и характера деятельности и вынес решение о ее бесспорном взыскании, вы можете обжаловать данное решение в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд (пп. 12 п. 1 ст. 21, ст. 138 НК РФ). Однако оспорить решение налогового органа о бесспорном взыскании налога лишь на том основании, что контролерами не соблюден судебный порядок взыскания налога, удается не всегда. К такому выводу, в частности, пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 16.07.2013 N 3372/13. Суть его позиции сводится к следующему. Порядок взыскания налогов в судебном порядке, предусмотренный Налоговым кодексом РФ, призван обеспечить судебный контроль за законностью доначисления налогов в результате изменения налоговым органом юридической квалификации сделки. Если такой контроль был осуществлен при рассмотрении спора о признании незаконным решения по проверке, которым были доначислены спорные суммы, и вступившим в силу судебным решением доначисления в результате переквалификации сделки признаны законными, то несоблюдение судебного порядка взыскания налога не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика.
Ситуация: Как и в какой срок взыскивается с физического лица налоговая задолженность?
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной налогоплательщиком;
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной налогоплательщиком;
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 15.10.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2025)10) решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета, которыми установлено неисполнение обязанности по уплате налога в связи с изменением налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности налогоплательщика, - со дня вступления в силу соответствующего судебного акта;
(ред. от 15.10.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2025)10) решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета, которыми установлено неисполнение обязанности по уплате налога в связи с изменением налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности налогоплательщика, - со дня вступления в силу соответствующего судебного акта;
Статья: Свобода договора и пределы контрольных полномочий налоговых органов при переквалификации сделок: поиск баланса
(Демишева К.И.)
("Современное право", 2025, N 3)Совокупная обязанность по уплате сумм налога формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица в случаях, установленных п. 10 ч. 5 ст. 11.3 НК РФ, в связи с изменением налоговым органом юридической квалификации сделки и, как следствие, неисполнением обязанности по уплате налога.
(Демишева К.И.)
("Современное право", 2025, N 3)Совокупная обязанность по уплате сумм налога формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица в случаях, установленных п. 10 ч. 5 ст. 11.3 НК РФ, в связи с изменением налоговым органом юридической квалификации сделки и, как следствие, неисполнением обязанности по уплате налога.
Статья: Концептуальные проблемы юридической техники и системной связи решений Конституционного Суда РФ по налоговым вопросам
(Винницкий Д.В., Курочкин Д.А.)
("Закон", 2023, N 5)Рассматривая данное обращение, Суд подтвердил, что изменение налоговым органом юридической квалификации сделки осуществляется лишь применительно к проверяемым налоговым периодам для целей определения размера налоговой обязанности налогоплательщика именно в указанные налоговые периоды и взыскания с налогоплательщика суммы не уплаченных в этих периодах налогов. Такой подход определен законодателем в рамках предоставленной ему дискреции в сфере налогообложения (см. Определение от 24 апреля 2018 года N 1072-О).
(Винницкий Д.В., Курочкин Д.А.)
("Закон", 2023, N 5)Рассматривая данное обращение, Суд подтвердил, что изменение налоговым органом юридической квалификации сделки осуществляется лишь применительно к проверяемым налоговым периодам для целей определения размера налоговой обязанности налогоплательщика именно в указанные налоговые периоды и взыскания с налогоплательщика суммы не уплаченных в этих периодах налогов. Такой подход определен законодателем в рамках предоставленной ему дискреции в сфере налогообложения (см. Определение от 24 апреля 2018 года N 1072-О).
"Борьба с пробелами в Налоговом кодексе Российской Федерации и фиксированными идеями в налоговых спорах: монография"
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)То, что при переквалификации (изменении юридической квалификации сделок) налоговый орган обязан обращаться в суд, было разъяснено в п. 77 Постановления Пленума ВС РФ от 23 июня 2015 г. N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации":
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)То, что при переквалификации (изменении юридической квалификации сделок) налоговый орган обязан обращаться в суд, было разъяснено в п. 77 Постановления Пленума ВС РФ от 23 июня 2015 г. N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации":
Энциклопедия спорных ситуаций по НДС.
Может ли инспекция по результатам выездной проверки принудительно взыскать НДС, ранее возмещенный по камеральной проверке
(КонсультантПлюс, 2025)Если же обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной налогоплательщиком, инспекция не вправе самостоятельно взыскать налог и должна обратиться в суд с требованием о взыскании этой суммы (пп. 2 п. 3 ст. 45 НК РФ).
Может ли инспекция по результатам выездной проверки принудительно взыскать НДС, ранее возмещенный по камеральной проверке
(КонсультантПлюс, 2025)Если же обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной налогоплательщиком, инспекция не вправе самостоятельно взыскать налог и должна обратиться в суд с требованием о взыскании этой суммы (пп. 2 п. 3 ст. 45 НК РФ).
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)- взыскание налога с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено НК РФ. Взыскание налога с физического лица (без специального статуса предпринимателя) производится в судебном порядке. Однако взыскание налога с соответствующих налогоплательщиков не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, или юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика, а также в иных особых случаях, установленных п. 2 ст. 45 НК РФ;
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)- взыскание налога с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено НК РФ. Взыскание налога с физического лица (без специального статуса предпринимателя) производится в судебном порядке. Однако взыскание налога с соответствующих налогоплательщиков не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, или юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика, а также в иных особых случаях, установленных п. 2 ст. 45 НК РФ;
Статья: Как возмещаемую сумму налога зачесть в счет других платежей
(Луговая Н.Н.)
("НДС: проблемы и решения", 2023, N 2)- со дня вступления в силу соответствующего судебного акта (пп. 10 п. 5 ст. 11.3 НК РФ). Здесь в том числе говорится о решениях, которыми установлено неисполнение обязанности по уплате налога в связи с изменением налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности налогоплательщика, либо решений, вынесенных по результатам проверки ФНС, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.
(Луговая Н.Н.)
("НДС: проблемы и решения", 2023, N 2)- со дня вступления в силу соответствующего судебного акта (пп. 10 п. 5 ст. 11.3 НК РФ). Здесь в том числе говорится о решениях, которыми установлено неисполнение обязанности по уплате налога в связи с изменением налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности налогоплательщика, либо решений, вынесенных по результатам проверки ФНС, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.
Статья: Общие и специальные налоговые антиуклонительные меры в налоговом праве РФ: использование чужого опыта
(Мачехин В.А.)
("Закон", 2024, N 11)Кодификация российского налогового законодательства на рубеже веков создала реальный шанс включить в отечественную налоговую систему современные антиуклонительные нормы, известные и развитые в других юрисдикциях. Этой возможностью удалось воспользоваться лишь частично. Так, в первой части Налогового кодекса (НК) РФ появилось упоминание об изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика. В подобных случаях предусматривался специальный порядок взыскания доначисленной задолженности (п. 3 ст. 45 НК РФ). Но содержательно ничего про изменение юридической квалификации в Кодексе сказано не было. Какого-либо признания и развития концепция добросовестности не получила. В первой части НК РФ также появились правила трансфертного ценообразования (ст. 20 и 40), которые могли применяться к разным налогам. Вторая часть НК РФ уже в самой первой редакции включала в себя и другие антиуклонительные положения - правила тонкой капитализации, содержавшиеся в некоторые пунктах ст. 269. Очевидно, что эти два не просто новых, а революционных для отечественного права налоговых инструмента появились в результате использования зарубежного и международного опыта. В то же время они не были универсальными инструментами и не могли улучшить ситуацию с рассмотрением огромного количества налоговых споров, касающихся агрессивного налогового планирования, основанного на соблюдении формальных требований налогового законодательства.
(Мачехин В.А.)
("Закон", 2024, N 11)Кодификация российского налогового законодательства на рубеже веков создала реальный шанс включить в отечественную налоговую систему современные антиуклонительные нормы, известные и развитые в других юрисдикциях. Этой возможностью удалось воспользоваться лишь частично. Так, в первой части Налогового кодекса (НК) РФ появилось упоминание об изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика. В подобных случаях предусматривался специальный порядок взыскания доначисленной задолженности (п. 3 ст. 45 НК РФ). Но содержательно ничего про изменение юридической квалификации в Кодексе сказано не было. Какого-либо признания и развития концепция добросовестности не получила. В первой части НК РФ также появились правила трансфертного ценообразования (ст. 20 и 40), которые могли применяться к разным налогам. Вторая часть НК РФ уже в самой первой редакции включала в себя и другие антиуклонительные положения - правила тонкой капитализации, содержавшиеся в некоторые пунктах ст. 269. Очевидно, что эти два не просто новых, а революционных для отечественного права налоговых инструмента появились в результате использования зарубежного и международного опыта. В то же время они не были универсальными инструментами и не могли улучшить ситуацию с рассмотрением огромного количества налоговых споров, касающихся агрессивного налогового планирования, основанного на соблюдении формальных требований налогового законодательства.
Тематический выпуск: Трудовые отношения: вопросы и ответы
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 5)(-) 1. По мнению налогоплательщика, доначисленные налоги могли быть взысканы с него только в судебном порядке, поскольку обязанность по уплате налога в данном случае основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки (подп. 2 п. 3 ст. 45 НК РФ в ред. с 01.01.2023).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 5)(-) 1. По мнению налогоплательщика, доначисленные налоги могли быть взысканы с него только в судебном порядке, поскольку обязанность по уплате налога в данном случае основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки (подп. 2 п. 3 ст. 45 НК РФ в ред. с 01.01.2023).
"Справочник по доказыванию в арбитражном процессе"
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(под ред. И.В. Решетниковой)
("НОРМА", "ИНФРА-М", 2022)Применительно к налоговым спорам случаи, когда взыскание задолженности по налоговым платежам производится в судебном порядке, установлены ч. 2 ст. 45 НК РФ. К ним отнесены: взыскание задолженности с лицевых счетов организаций, если взыскиваемая сумма превышает 5 млн руб.; взыскание недоимки, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися зависимыми (дочерними) с налогоплательщиком; с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика; с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога возникла по результатам проверки федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(под ред. И.В. Решетниковой)
("НОРМА", "ИНФРА-М", 2022)Применительно к налоговым спорам случаи, когда взыскание задолженности по налоговым платежам производится в судебном порядке, установлены ч. 2 ст. 45 НК РФ. К ним отнесены: взыскание задолженности с лицевых счетов организаций, если взыскиваемая сумма превышает 5 млн руб.; взыскание недоимки, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися зависимыми (дочерними) с налогоплательщиком; с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика; с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога возникла по результатам проверки федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.