Изменение налоговых обязательств
Подборка наиболее важных документов по запросу Изменение налоговых обязательств (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 11.3 "Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Следовательно, спорная сумма фактически является начислением НДФЛ за отчетный период. Отражение указанных операций не повлекло за собой изменение налоговых обязательств общества, не изменило сальдо ЕНС, а соответственно, не повлияло на изменение действительных налоговых обязательств. В свою очередь, сторнирование спорной операции повлечет за собой необоснованное уменьшение налоговых обязательств общества.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Следовательно, спорная сумма фактически является начислением НДФЛ за отчетный период. Отражение указанных операций не повлекло за собой изменение налоговых обязательств общества, не изменило сальдо ЕНС, а соответственно, не повлияло на изменение действительных налоговых обязательств. В свою очередь, сторнирование спорной операции повлечет за собой необоснованное уменьшение налоговых обязательств общества.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 171 "Налоговые вычеты" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Индивидуальный предприниматель, на момент обращения в суд утративший свой статус, обратился в суд с заявлением о признании незаконным решения налогового органа об отказе в возмещении суммы НДС. Суд установил, что между налогоплательщиком и контрагентом был заключен договор купли-продажи недвижимого имущества. В рамках сделки налогоплательщик выступал как физическое лицо, а не индивидуальный предприниматель. На основании п. 2 ст. 167 ГК РФ и п. 1 ст. 61.6 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" договор был признан недействительным. Ввиду невозможности возврата имущества в натуре на физическое лицо была возложена обязанность возместить действительную стоимость этого имущества на момент его приобретения, которая впоследствии была погашена зачетом. Суд указал, что применение последствий недействительности сделки не может влечь изменение налоговых обязательств лица, участвующего в ее исполнении как физическое лицо, не обладающее правоспособностью предпринимателя, в том числе в отношении прав по исчислению НДС и заявления вычетов по нему. Также суд указал, что в рассматриваемом деле лицом был осуществлен возврат стоимости приобретенного по недействительной сделке имущества продавцу, признаков обратной реализации имущества не имелось. Из смысла ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ следует, что выплата стоимости имущества в порядке применения последствий недействительности сделки не может быть расценена как операция по реализации товара, основания для возмещения НДС отсутствуют.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Индивидуальный предприниматель, на момент обращения в суд утративший свой статус, обратился в суд с заявлением о признании незаконным решения налогового органа об отказе в возмещении суммы НДС. Суд установил, что между налогоплательщиком и контрагентом был заключен договор купли-продажи недвижимого имущества. В рамках сделки налогоплательщик выступал как физическое лицо, а не индивидуальный предприниматель. На основании п. 2 ст. 167 ГК РФ и п. 1 ст. 61.6 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" договор был признан недействительным. Ввиду невозможности возврата имущества в натуре на физическое лицо была возложена обязанность возместить действительную стоимость этого имущества на момент его приобретения, которая впоследствии была погашена зачетом. Суд указал, что применение последствий недействительности сделки не может влечь изменение налоговых обязательств лица, участвующего в ее исполнении как физическое лицо, не обладающее правоспособностью предпринимателя, в том числе в отношении прав по исчислению НДС и заявления вычетов по нему. Также суд указал, что в рассматриваемом деле лицом был осуществлен возврат стоимости приобретенного по недействительной сделке имущества продавцу, признаков обратной реализации имущества не имелось. Из смысла ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ следует, что выплата стоимости имущества в порядке применения последствий недействительности сделки не может быть расценена как операция по реализации товара, основания для возмещения НДС отсутствуют.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 07.04.2021)36. Увеличение цены договора и дополнительного взыскания сумм НДС с покупателя в случае неправильного учета налога продавцом при формировании окончательного размера цены договора допускается в случаях, когда такая возможность согласована обеими сторонами договора, либо предусмотрена нормативными правовыми актами. Пересмотр договорной цены в связи с самим фактом возможного изменения объема налоговых обязательств продавца (исполнителя) не является правомерным.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 07.04.2021)36. Увеличение цены договора и дополнительного взыскания сумм НДС с покупателя в случае неправильного учета налога продавцом при формировании окончательного размера цены договора допускается в случаях, когда такая возможность согласована обеими сторонами договора, либо предусмотрена нормативными правовыми актами. Пересмотр договорной цены в связи с самим фактом возможного изменения объема налоговых обязательств продавца (исполнителя) не является правомерным.
Приказ ФНС России от 12.10.2020 N ЕД-7-15/737@
"Об утверждении Методических рекомендаций по ведению информационного ресурса "ЕАЭС - обмен"12.3. Контроль за соблюдением сроков и изменением налоговых обязательств.
"Об утверждении Методических рекомендаций по ведению информационного ресурса "ЕАЭС - обмен"12.3. Контроль за соблюдением сроков и изменением налоговых обязательств.
Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 9)Пересчет отложенных налоговых активов и обязательств
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 9)Пересчет отложенных налоговых активов и обязательств
Статья: Проектно-сметная документация в спорах из договоров подряда
(Митрахович А.)
("Жилищное право", 2022, N 12)При рассмотрении настоящего дела судами установлено, что цена договора является твердой, договор не содержит положений о возможности ее увеличения в связи с изменением налоговых обязательств исполнителя. Закон, который устанавливает обязательность пересмотра договорной цены в рассматриваемой ситуации, отсутствует.
(Митрахович А.)
("Жилищное право", 2022, N 12)При рассмотрении настоящего дела судами установлено, что цена договора является твердой, договор не содержит положений о возможности ее увеличения в связи с изменением налоговых обязательств исполнителя. Закон, который устанавливает обязательность пересмотра договорной цены в рассматриваемой ситуации, отсутствует.
Вопрос: О вопросах по отражению ломбардом в бухгалтерской отчетности за 2024 г. отложенного налогового актива и налогового отложенного обязательства в связи с изменением ставки по налогу на прибыль в 2025 г.
(Письмо Банка России от 22.04.2025 N 17-2-1/417)Вопрос: С 01.01.2025 в соответствии с налоговым законодательством произошло увеличение ставки налога на прибыль с 20 процентов до 25.
(Письмо Банка России от 22.04.2025 N 17-2-1/417)Вопрос: С 01.01.2025 в соответствии с налоговым законодательством произошло увеличение ставки налога на прибыль с 20 процентов до 25.
Статья: Статья 54.1 Налогового кодекса РФ как основа подходов к налоговой реконструкции "схемных" нарушений
(Мартынов О.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Поэтому кроме частно-публичной дилеммы переложения ответственности, основанной на ст. 57 Конституции РФ, здесь присутствует и вопрос правомерности ретроспективы последствий по отношению к планомерно развиваемым нарушениям. Ведь в данном случае лицо уже было привлечено к ответственности за манипулирование ценой и произведено первое доначисление в размере 50 000 руб., что является ретроспективным изменением случившихся нарушений, как если бы нарушения не допускалось. Однако, несмотря на "восстановленное" путем доначисления положение, субъекты хозяйственных отношений продолжили и далее совершать противоправные деяния в виде незаконного дробления бизнеса. Иными словами, не только попрали публичный запрет на противоправное поведение, но и пренебрежительно отнеслись к реагированию властей на данную ситуацию в виде доначисления первоначального налога. Поэтому повторно применять ретроспективный подход изменения налоговых обязательств, как если бы все субъекты считались правопослушными и изначально ничего не нарушали, на наш взгляд, необоснованно. Представляется правомерным противопоставлять нарушениям те негативные последствия, которые определяются в зависимости от механизма нарушения, что требуется также и в превентивных целях.
(Мартынов О.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Поэтому кроме частно-публичной дилеммы переложения ответственности, основанной на ст. 57 Конституции РФ, здесь присутствует и вопрос правомерности ретроспективы последствий по отношению к планомерно развиваемым нарушениям. Ведь в данном случае лицо уже было привлечено к ответственности за манипулирование ценой и произведено первое доначисление в размере 50 000 руб., что является ретроспективным изменением случившихся нарушений, как если бы нарушения не допускалось. Однако, несмотря на "восстановленное" путем доначисления положение, субъекты хозяйственных отношений продолжили и далее совершать противоправные деяния в виде незаконного дробления бизнеса. Иными словами, не только попрали публичный запрет на противоправное поведение, но и пренебрежительно отнеслись к реагированию властей на данную ситуацию в виде доначисления первоначального налога. Поэтому повторно применять ретроспективный подход изменения налоговых обязательств, как если бы все субъекты считались правопослушными и изначально ничего не нарушали, на наш взгляд, необоснованно. Представляется правомерным противопоставлять нарушениям те негативные последствия, которые определяются в зависимости от механизма нарушения, что требуется также и в превентивных целях.
Статья: Инновационные полномочия налоговых органов по урегулированию задолженности физических лиц и ее взысканию
(Васильева Е.Г.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, NN 10, 11)Тем не менее фактически получается, что новые требования налоговых органов, выставленные после 1 января 2023 года, можно условно считать уточненными требованиями, поскольку произошло изменение налогового обязательства, существовавшего до принятия Закона N 263-ФЗ. Согласно нормам Закона N 263-ФЗ направление требований после 1 января 2023 года свидетельствует о том, что налоговый орган фактически повторно реализовал право в отношении верифицированного сальдо налогоплательщика в результате установления новой обновленной совокупной обязанности. Направление требований после 1 января 2023 года фактически служит продлением (пролонгацией) сроков для принудительного взыскания, что ухудшает положение налогоплательщиков.
(Васильева Е.Г.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, NN 10, 11)Тем не менее фактически получается, что новые требования налоговых органов, выставленные после 1 января 2023 года, можно условно считать уточненными требованиями, поскольку произошло изменение налогового обязательства, существовавшего до принятия Закона N 263-ФЗ. Согласно нормам Закона N 263-ФЗ направление требований после 1 января 2023 года свидетельствует о том, что налоговый орган фактически повторно реализовал право в отношении верифицированного сальдо налогоплательщика в результате установления новой обновленной совокупной обязанности. Направление требований после 1 января 2023 года фактически служит продлением (пролонгацией) сроков для принудительного взыскания, что ухудшает положение налогоплательщиков.
"Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник"
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)Изменения величины налоговых обязательств рассчитывают как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль:
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)Изменения величины налоговых обязательств рассчитывают как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль:
Статья: Этапы освобождения от исполнения налоговых обязательств в процедуре внесудебного банкротства гражданина
(Фролов И.В.)
("Право и экономика", 2021, N 1)Первое обстоятельство связано с активной налоговой правосубъектностью налоговых органов. На налоговые органы, в силу их правового статуса, изначально возлагается обязанность по контролю за соблюдением налогоплательщиками, в том числе налогоплательщиками - физическими лицами, обязанности по уплате налогов (сборов) и представлению необходимой информации о своем имущественном положении и/или деятельности, с этим связанной (ст. ст. 31 - 33 НК РФ). Фактически это означает, что обязанность по выявлению налоговых недоимок возлагается на налоговые органы (абз. 2 п. 1 ст. 32 НК РФ) как в силу их специального финансово-правового статуса <6>, так и в силу структуры и особенностей возникновения, изменения, прекращения налогового обязательства. Таким образом, факт обнаружения долгового обязательства публично-правового характера, к которым относятся налоговые недоимки физических лиц, фактически уже является внешним проявлением активной контрольно-надзорной деятельности налоговых органов в отношении указанной категории обязательств, так как в подавляющем большинстве случаев налоговую недоимку выявляет налоговый орган, а не сам налогоплательщик.
(Фролов И.В.)
("Право и экономика", 2021, N 1)Первое обстоятельство связано с активной налоговой правосубъектностью налоговых органов. На налоговые органы, в силу их правового статуса, изначально возлагается обязанность по контролю за соблюдением налогоплательщиками, в том числе налогоплательщиками - физическими лицами, обязанности по уплате налогов (сборов) и представлению необходимой информации о своем имущественном положении и/или деятельности, с этим связанной (ст. ст. 31 - 33 НК РФ). Фактически это означает, что обязанность по выявлению налоговых недоимок возлагается на налоговые органы (абз. 2 п. 1 ст. 32 НК РФ) как в силу их специального финансово-правового статуса <6>, так и в силу структуры и особенностей возникновения, изменения, прекращения налогового обязательства. Таким образом, факт обнаружения долгового обязательства публично-правового характера, к которым относятся налоговые недоимки физических лиц, фактически уже является внешним проявлением активной контрольно-надзорной деятельности налоговых органов в отношении указанной категории обязательств, так как в подавляющем большинстве случаев налоговую недоимку выявляет налоговый орган, а не сам налогоплательщик.
"Банкротство. Правовое регулирование: научно-практическое пособие"
(3-е изд., переработанное и дополненное)
(Попондопуло В.Ф.)
("Проспект", 2025)В п. 8 ст. 231 Закона о банкротстве предусмотрено, что до внесения соответствующих изменений в законодательство о налогах и сборах и (или) бюджетное законодательство правило пропорционального удовлетворения требований, предусмотренных п. 4 ст. 84 Закона о банкротстве, распространяется только на требования конкурсных кредиторов и требования уполномоченных органов по денежным обязательствам. Было бы правильно внести изменения в налоговое и бюджетное законодательство, предусматривающие, что обязанность по уплате налогов и сборов, в случае банкротства налогоплательщика, исполняется по правилам Закона о банкротстве.
(3-е изд., переработанное и дополненное)
(Попондопуло В.Ф.)
("Проспект", 2025)В п. 8 ст. 231 Закона о банкротстве предусмотрено, что до внесения соответствующих изменений в законодательство о налогах и сборах и (или) бюджетное законодательство правило пропорционального удовлетворения требований, предусмотренных п. 4 ст. 84 Закона о банкротстве, распространяется только на требования конкурсных кредиторов и требования уполномоченных органов по денежным обязательствам. Было бы правильно внести изменения в налоговое и бюджетное законодательство, предусматривающие, что обязанность по уплате налогов и сборов, в случае банкротства налогоплательщика, исполняется по правилам Закона о банкротстве.
Статья: Налоговая оговорка как гражданско-правовой инструмент снижения финансовых рисков
(Савченко М.М.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 2)В структуре расходов каждой организации важную часть занимают налоги. Согласно ст. 57 Конституции РФ "каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы". Уплата налогов и сборов в соответствии с законодательством является публично-правовой обязанностью субъекта-налогоплательщика и по общему правилу не может возлагаться на третьих лиц. Одновременно с этим налоговые обязательства рассчитываются с учетом показателей его финансово-хозяйственной деятельности и в значительной мере зависят от размера полученных доходов и понесенных расходов от основной деятельности. Большая часть доходов и расходов хозяйствующего субъекта осуществляется на основании гражданско-правовых договоров с контрагентами, поэтому важным элементом оптимизации финансовых рисков является правильное описание цены договора с учетом налоговых обязательств сторон, а также возможность (или напротив - невозможность) ее повышения/снижения в случае изменения налоговых обязательств одного из контрагентов. В условиях существенных корректировок, внесенных в налоговое законодательство в 2024 г. (вступили в силу с 01.01.2025), касающихся косвенных налогов, данный вопрос приобретает особую актуальность.
(Савченко М.М.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 2)В структуре расходов каждой организации важную часть занимают налоги. Согласно ст. 57 Конституции РФ "каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы". Уплата налогов и сборов в соответствии с законодательством является публично-правовой обязанностью субъекта-налогоплательщика и по общему правилу не может возлагаться на третьих лиц. Одновременно с этим налоговые обязательства рассчитываются с учетом показателей его финансово-хозяйственной деятельности и в значительной мере зависят от размера полученных доходов и понесенных расходов от основной деятельности. Большая часть доходов и расходов хозяйствующего субъекта осуществляется на основании гражданско-правовых договоров с контрагентами, поэтому важным элементом оптимизации финансовых рисков является правильное описание цены договора с учетом налоговых обязательств сторон, а также возможность (или напротив - невозможность) ее повышения/снижения в случае изменения налоговых обязательств одного из контрагентов. В условиях существенных корректировок, внесенных в налоговое законодательство в 2024 г. (вступили в силу с 01.01.2025), касающихся косвенных налогов, данный вопрос приобретает особую актуальность.