Излишки облагаются ндс
Подборка наиболее важных документов по запросу Излишки облагаются ндс (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: ПО зарегистрировано в реестре Минцифры. Реализация ПО планируется после регистрации ПО без НДС. Ранее получен 100%-ный аванс от покупателя ПО. НДС с аванса исчислен и уплачен в бюджет. Как восстановить авансовый НДС, если стороны заключили допсоглашение о том, что стоимость права пользования ПО без НДС не изменилась?
(Консультация эксперта, 2025)Однако, по мнению Минфина России, в случае если НДС исчислен и уплачен в бюджет по авансовым платежам, полученным в счет операций, не облагаемых НДС, то данные суммы могут быть зачтены (возвращены) в порядке, предусмотренном ст. ст. 78, 79 НК РФ (Письма от 21.06.2018 N 03-07-11/42381, от 19.03.2024 N 03-07-07/24498).
(Консультация эксперта, 2025)Однако, по мнению Минфина России, в случае если НДС исчислен и уплачен в бюджет по авансовым платежам, полученным в счет операций, не облагаемых НДС, то данные суммы могут быть зачтены (возвращены) в порядке, предусмотренном ст. ст. 78, 79 НК РФ (Письма от 21.06.2018 N 03-07-11/42381, от 19.03.2024 N 03-07-07/24498).
Вопрос: Организация занимается производством фильмов. В декабре 2023 г. от заказчика за работы получен аванс, и в IV квартале 2023 г. уплачен НДС с аванса. Как вернуть уплаченный НДС с полученного аванса, если в феврале 2024 г. фильм получил УНФ, в связи с чем по реализации работ возникла льгота по НДС?
(Консультация эксперта, 2024)В случае если НДС исчислен и уплачен в бюджет по авансовым платежам, полученным в счет предстоящего выполнения работ, не облагаемых НДС, то данные суммы, могут быть зачтены (возвращены) в порядке, предусмотренном ст. ст. 78, 79 НК РФ (Письма Минфина России от 21.06.2018 N 03-07-11/42381, от 19.03.2024 N 03-07-07/24498).
(Консультация эксперта, 2024)В случае если НДС исчислен и уплачен в бюджет по авансовым платежам, полученным в счет предстоящего выполнения работ, не облагаемых НДС, то данные суммы, могут быть зачтены (возвращены) в порядке, предусмотренном ст. ст. 78, 79 НК РФ (Письма Минфина России от 21.06.2018 N 03-07-11/42381, от 19.03.2024 N 03-07-07/24498).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 78 "Зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В 2022 году общество обратилось в инспекцию с заявлением о зачете суммы переплаты по налогу на имущество в счет уплаты НДС. Налоговый орган отказал в зачете в связи с отсутствием доступной суммы переплаты и подачей заявления о зачете излишне уплаченной суммы по истечении трех лет со дня уплаты. Суд признал незаконным отказ в зачете и обязал налоговый орган его произвести, отметив, что о переплате по налогу на имущество за 2019 - 2020 годы, связанной с исключением объектов недвижимости из перечня объектов, облагаемых налогом на имущество по кадастровой стоимости, обществу стало известно в 2021 году, после принятия приказа об исключении объектов уполномоченным органом. Тот факт, что основанием для исключения объектов из перечня послужили обращения общества, не влияет на право на зачет, так как не пропущен трехлетний срок.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В 2022 году общество обратилось в инспекцию с заявлением о зачете суммы переплаты по налогу на имущество в счет уплаты НДС. Налоговый орган отказал в зачете в связи с отсутствием доступной суммы переплаты и подачей заявления о зачете излишне уплаченной суммы по истечении трех лет со дня уплаты. Суд признал незаконным отказ в зачете и обязал налоговый орган его произвести, отметив, что о переплате по налогу на имущество за 2019 - 2020 годы, связанной с исключением объектов недвижимости из перечня объектов, облагаемых налогом на имущество по кадастровой стоимости, обществу стало известно в 2021 году, после принятия приказа об исключении объектов уполномоченным органом. Тот факт, что основанием для исключения объектов из перечня послужили обращения общества, не влияет на право на зачет, так как не пропущен трехлетний срок.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 149 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу об искусственном разделении деятельности между управляющей компанией и взаимозависимыми лицами с целью применения предусмотренного подп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождения от обложения НДС. Суд пришел к выводу, что суммы единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, внесенные в бюджет от имени аффилированных лиц, в действительности были уплачены за счет средств самого налогоплательщика, а значит, должны быть учтены при расчете его налоговых обязательств. Также налоговый орган должен учесть суммы НДС, которые могли быть приняты к вычету при приобретении налогоплательщиком товаров, работ, услуг, но не принимались к вычету в связи с использованием налогоплательщиком освобождения от обложения НДС. Иной подход влечет доначисление НДС в излишнем размере, что приобретает характер дополнительной санкции, налагаемой на налогоплательщика и выходящей за пределы мер, необходимых для обеспечения всеобщности налогообложения
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу об искусственном разделении деятельности между управляющей компанией и взаимозависимыми лицами с целью применения предусмотренного подп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождения от обложения НДС. Суд пришел к выводу, что суммы единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, внесенные в бюджет от имени аффилированных лиц, в действительности были уплачены за счет средств самого налогоплательщика, а значит, должны быть учтены при расчете его налоговых обязательств. Также налоговый орган должен учесть суммы НДС, которые могли быть приняты к вычету при приобретении налогоплательщиком товаров, работ, услуг, но не принимались к вычету в связи с использованием налогоплательщиком освобождения от обложения НДС. Иной подход влечет доначисление НДС в излишнем размере, что приобретает характер дополнительной санкции, налагаемой на налогоплательщика и выходящей за пределы мер, необходимых для обеспечения всеобщности налогообложения
Нормативные акты
<Письмо> Минфина России от 20.12.2021 N 02-08-10/103863
<О направлении разъяснений по применению операций сектора государственного управления>
(вместе с "Руководством по применению классификации операций сектора государственного управления (часть 2)")- уплата налога на добавленную стоимость (НДС) по доходам от произведенных продаж, выполненных работ, оказанных услуг, облагаемых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах налогом на добавленную стоимость. Операции по начислению НДС по доходам от произведенных продаж, выполненных работ, оказанных услуг, облагаемых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах налогом на добавленную стоимость, отражаются по подстатьям КОСГУ, относящимся к доходам, по которым отражены доходы текущего финансового периода с учетом налога на добавленную стоимость.
<О направлении разъяснений по применению операций сектора государственного управления>
(вместе с "Руководством по применению классификации операций сектора государственного управления (часть 2)")- уплата налога на добавленную стоимость (НДС) по доходам от произведенных продаж, выполненных работ, оказанных услуг, облагаемых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах налогом на добавленную стоимость. Операции по начислению НДС по доходам от произведенных продаж, выполненных работ, оказанных услуг, облагаемых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах налогом на добавленную стоимость, отражаются по подстатьям КОСГУ, относящимся к доходам, по которым отражены доходы текущего финансового периода с учетом налога на добавленную стоимость.
<Письмо> МНС РФ от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@
"Свод писем по применению действующего законодательства по НДС за II полугодие 2003 года - I квартал 2004 года"Если условиями договора предусмотрено изменение общей стоимости договора в связи с изменением ставки налога и при этом указанные денежные средства по соглашению сторон засчитываются в счет будущей оплаты покупателем товаров (работ, услуг), то указанная сумма облагается налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 Кодекса. В случае если условия договора не меняются и при этом излишне уплаченная сумма налога покупателю не возвращена, то указанная сумма облагается налогом на добавленную стоимость согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса. При этом применяется налоговая ставка, исчисленная в соответствии с пунктом 4 статьи 164 Кодекса, т.е. 18/118. (письмо от 15.01.2004 N 03-1-08/82/11)
"Свод писем по применению действующего законодательства по НДС за II полугодие 2003 года - I квартал 2004 года"Если условиями договора предусмотрено изменение общей стоимости договора в связи с изменением ставки налога и при этом указанные денежные средства по соглашению сторон засчитываются в счет будущей оплаты покупателем товаров (работ, услуг), то указанная сумма облагается налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 Кодекса. В случае если условия договора не меняются и при этом излишне уплаченная сумма налога покупателю не возвращена, то указанная сумма облагается налогом на добавленную стоимость согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса. При этом применяется налоговая ставка, исчисленная в соответствии с пунктом 4 статьи 164 Кодекса, т.е. 18/118. (письмо от 15.01.2004 N 03-1-08/82/11)
Вопрос: Организация ввезла из Китая в Россию трубопрокатный стан (код по ТН ВЭД ЕАЭС 8455 10 000 0) и поместила его под процедуру выпуска для внутреннего потребления с уплатой НДС. Возможно ли вернуть уплаченный НДС и каким образом это можно сделать?
(Консультация эксперта, 2024)Перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, ввоз которого на территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.04.2009 N 372. Трубопрокатный стан (код по ТН ВЭД ЕАЭС 8455 10 000 0) включен в указанный Перечень.
(Консультация эксперта, 2024)Перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, ввоз которого на территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.04.2009 N 372. Трубопрокатный стан (код по ТН ВЭД ЕАЭС 8455 10 000 0) включен в указанный Перечень.
Статья: Раздельный учет НДС: вести или не вести
(Семенова М., Туганова Е.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2026, N 1)Таким образом, налогоплательщикам, которые несут общехозяйственные (косвенные) затраты, обусловленные осуществлением облагаемых и не облагаемых НДС операций, необходимо обратить внимание на следующее:
(Семенова М., Туганова Е.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2026, N 1)Таким образом, налогоплательщикам, которые несут общехозяйственные (косвенные) затраты, обусловленные осуществлением облагаемых и не облагаемых НДС операций, необходимо обратить внимание на следующее:
"Упрощенка. Практическое пособие для организаций и предпринимателей"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Можно воспользоваться разъяснениями, которые даны в письме Минфина России от 09.09.2021 N 03-07-09/73118. В нем подтверждается, что в случае отгрузки под ранее полученную предоплату товаров, не облагаемых НДС, организация не сможет заявить к вычету сумму НДС, исчисленную при получении предоплаты. При этом Минфин считает, что в этом случае сумму НДС, исчисленную при получении предоплаты, следует возвращать (зачитывать) как излишне уплаченную.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Можно воспользоваться разъяснениями, которые даны в письме Минфина России от 09.09.2021 N 03-07-09/73118. В нем подтверждается, что в случае отгрузки под ранее полученную предоплату товаров, не облагаемых НДС, организация не сможет заявить к вычету сумму НДС, исчисленную при получении предоплаты. При этом Минфин считает, что в этом случае сумму НДС, исчисленную при получении предоплаты, следует возвращать (зачитывать) как излишне уплаченную.
Вопрос: О принятии к вычету НДС, уплаченного с сумм предварительной оплаты по ставке 20/120 до 01.01.2025, при реализации с 01.01.2025 товаров, облагаемых по ставке 10%.
(Письмо Минфина России от 25.09.2025 N 03-04-05/93110)В случае реализации товаров, подлежащих налогообложению НДС с 01.01.2025 по льготной ставке в размере 10 процентов, если с сумм полученной предварительной оплаты исчислен НДС по ставке 20/120 и впоследствии в договор о реализации товаров внесены изменения, согласно которым стоимость товаров уменьшена на соответствующую сумму НДС, сумма НДС, исчисленная и уплаченная при получении предварительной оплаты, возвращена покупателю товаров, образуется расхождение в виде излишней уплаты в бюджет НДС со стороны налогоплательщика-продавца.
(Письмо Минфина России от 25.09.2025 N 03-04-05/93110)В случае реализации товаров, подлежащих налогообложению НДС с 01.01.2025 по льготной ставке в размере 10 процентов, если с сумм полученной предварительной оплаты исчислен НДС по ставке 20/120 и впоследствии в договор о реализации товаров внесены изменения, согласно которым стоимость товаров уменьшена на соответствующую сумму НДС, сумма НДС, исчисленная и уплаченная при получении предварительной оплаты, возвращена покупателю товаров, образуется расхождение в виде излишней уплаты в бюджет НДС со стороны налогоплательщика-продавца.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете передачу в рамках благотворительной деятельности излишка покупного товара, выявленного при инвентаризации, на основании договора о безвозмездной передаче?..
(Консультация эксперта, 2026)По факту выявления излишка товара налоговых последствий по НДС не возникает.
(Консультация эксперта, 2026)По факту выявления излишка товара налоговых последствий по НДС не возникает.
"Годовой отчет - 2025"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Организация может передать излишки материалов безвозмездно.
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Организация может передать излишки материалов безвозмездно.
Статья: Безденежный возврат аванса при расторжении договора: учет и вычет авансового НДС у продавца
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 9)А можно пойти и другим путем. При новации аванса, облагаемого НДС, в заем, не облагаемый НДС, налог с аванса считается излишне уплаченным в бюджет. И его как излишне уплаченный налог можно вернуть или зачесть. Для этого нужно подать в ИФНС заявление о зачете/возврате переплаты. Но сделать это можно только при положительном сальдо на ЕНС <9>.
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 9)А можно пойти и другим путем. При новации аванса, облагаемого НДС, в заем, не облагаемый НДС, налог с аванса считается излишне уплаченным в бюджет. И его как излишне уплаченный налог можно вернуть или зачесть. Для этого нужно подать в ИФНС заявление о зачете/возврате переплаты. Но сделать это можно только при положительном сальдо на ЕНС <9>.
Вопрос: Об определении налоговой базы по НДС при реализации ИП ювелирных изделий по договору комиссии.
(Письмо Минфина России от 27.09.2023 N 03-07-11/91908)Договор комиссии предусматривает выплату аванса комитенту в соответствии с оценкой изделия комиссионером за вычетом согласованного сторонами размера комиссионного вознаграждения, при этом окончательные расчеты комитент и комиссионер осуществляют после реализации ювелирного изделия третьему лицу (передача комитенту разницы между выплаченным авансом и всего полученного по сделке или возвращение комитентом излишне полученного аванса) или истечения срока договора комиссии в случае, если изделия не были проданы в согласованный сторонами срок (возвращение комитентом комиссионеру полученного аванса).
(Письмо Минфина России от 27.09.2023 N 03-07-11/91908)Договор комиссии предусматривает выплату аванса комитенту в соответствии с оценкой изделия комиссионером за вычетом согласованного сторонами размера комиссионного вознаграждения, при этом окончательные расчеты комитент и комиссионер осуществляют после реализации ювелирного изделия третьему лицу (передача комитенту разницы между выплаченным авансом и всего полученного по сделке или возвращение комитентом излишне полученного аванса) или истечения срока договора комиссии в случае, если изделия не были проданы в согласованный сторонами срок (возвращение комитентом комиссионеру полученного аванса).
Готовое решение: Раздельный учет "входного" НДС
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы вели раздельный учет сумм НДС по товарам (работам, услугам), которые используются в облагаемых и необлагаемых (освобождаемых от НДС) операциях, то в последующих периодах положения пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ о восстановлении НДС не применяются. Это правило предназначено только для НДС в отношении общих расходов и не применяется, если товары (работы, услуги) использовались исключительно для облагаемых НДС операций либо необлагаемых. Таким образом, излишне принятые к вычету суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в дальнейшем использованным исключительно для необлагаемых операций, подлежат восстановлению в порядке, установленном пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, а именно в том налоговом периоде, в котором они переданы или начинают использоваться для необлагаемых операций (Письма Минфина России от 25.01.2022 N 03-07-11/4424, от 25.07.2018 N 03-07-11/52011).
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы вели раздельный учет сумм НДС по товарам (работам, услугам), которые используются в облагаемых и необлагаемых (освобождаемых от НДС) операциях, то в последующих периодах положения пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ о восстановлении НДС не применяются. Это правило предназначено только для НДС в отношении общих расходов и не применяется, если товары (работы, услуги) использовались исключительно для облагаемых НДС операций либо необлагаемых. Таким образом, излишне принятые к вычету суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в дальнейшем использованным исключительно для необлагаемых операций, подлежат восстановлению в порядке, установленном пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, а именно в том налоговом периоде, в котором они переданы или начинают использоваться для необлагаемых операций (Письма Минфина России от 25.01.2022 N 03-07-11/4424, от 25.07.2018 N 03-07-11/52011).
Вопрос: Покупатель согласно договору внес аванс за товар (НДС 20%). Товар не доставлен в срок, и поставщик предложил замену на другой (НДС 10%). По соглашению произведены замена и пересчет стоимости, товар отгружен в следующем налоговом периоде. Как и в каком периоде покупателю отразить операцию в декларации по НДС?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2023)Если по условиям договора поставки предоплата перечислена в счет поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 20%, а отгрузка товаров будет фактически произведена с применением ставки 10%, то в целях исправления ошибки в ставке НДС и обоснования возврата излишне уплаченной в бюджет разницы между исчисленными суммами "авансового" и "отгрузочного" НДС продавец обязан выставить покупателю исправленный "авансовый" счет-фактуру, в который должны быть внесены исправления, относящиеся к уточнению ставки и суммы налога.
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2023)Если по условиям договора поставки предоплата перечислена в счет поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 20%, а отгрузка товаров будет фактически произведена с применением ставки 10%, то в целях исправления ошибки в ставке НДС и обоснования возврата излишне уплаченной в бюджет разницы между исчисленными суммами "авансового" и "отгрузочного" НДС продавец обязан выставить покупателю исправленный "авансовый" счет-фактуру, в который должны быть внесены исправления, относящиеся к уточнению ставки и суммы налога.