Хеджирование налогообложение
Подборка наиболее важных документов по запросу Хеджирование налогообложение (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Об отнесении цифровой валюты к объектам хеджирования и определении налоговой базы по операциям с цифровой валютой в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 26.12.2025 N 03-03-06/1/127250)Вопрос: Об отнесении цифровой валюты к объектам хеджирования и определении налоговой базы по операциям с цифровой валютой в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 26.12.2025 N 03-03-06/1/127250)Вопрос: Об отнесении цифровой валюты к объектам хеджирования и определении налоговой базы по операциям с цифровой валютой в целях налога на прибыль.
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 02.10.2024 N ЕД-7-3/830@
(ред. от 03.10.2025)
"Об утверждении формы, порядка заполнения (представления) и формата представления в электронной форме налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, а также о внесении изменений в приложение к приказу ФНС России от 29.02.2024 N ЕД-7-3/164@"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.11.2024 N 80397)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.03.2026)при осуществлении операции хеджирования с учетом требований пункта 5 статьи 301 Кодекса доходы учитываются при определении налоговой базы, при расчете которой в соответствии с положениями статьи 274 Кодекса учитываются доходы, связанные с объектом хеджирования (абзац первый пункта 5 статьи 304 Кодекса);
(ред. от 03.10.2025)
"Об утверждении формы, порядка заполнения (представления) и формата представления в электронной форме налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, а также о внесении изменений в приложение к приказу ФНС России от 29.02.2024 N ЕД-7-3/164@"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.11.2024 N 80397)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.03.2026)при осуществлении операции хеджирования с учетом требований пункта 5 статьи 301 Кодекса доходы учитываются при определении налоговой базы, при расчете которой в соответствии с положениями статьи 274 Кодекса учитываются доходы, связанные с объектом хеджирования (абзац первый пункта 5 статьи 304 Кодекса);
"Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка"
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
(ред. от 17.02.2021)AG121 Когда организация оценивает изменение справедливой стоимости объекта с правом досрочного погашения в соответствии с пунктом AG114(g), она должна учесть, что изменение процентных ставок влияет на справедливую стоимость такого объекта с правом досрочного погашения двояко: изменение процентных ставок влияет на предусмотренные договором денежные потоки, а также на справедливую стоимость опциона на досрочное погашение, встроенного в объект с правом досрочного погашения. Пункт 81 настоящего стандарта разрешает организации определять по собственному усмотрению часть финансового актива или финансового обязательства, подверженных одному и тому же риску, в качестве объекта хеджирования, при условии, что эффективность хеджирования поддается оценке. В отношении объектов с правом досрочного погашения пункт 81A разрешает делать это путем определения объекта хеджирования по усмотрению организации на основе изменения справедливой стоимости, связанного с изменениями хеджируемой процентной ставки, исходя из ожидаемых, а не договорных дат пересмотра процентных ставок. Однако при расчете изменения справедливой стоимости объекта хеджирования должно учитываться влияние изменений хеджируемой процентной ставки на эти ожидаемые даты пересмотра процентных ставок. Следовательно, если ожидаемые даты пересмотра процентных ставок меняются (например, вследствие изменения ожидаемого уровня досрочных погашений) или фактические даты пересмотра процентных ставок отличаются от ожидаемых, то возникнет неэффективность, как указано в пункте AG126. И напротив, изменения в ожидаемых датах пересмотра процентных ставок, которые (a) явно возникают в результате иных факторов, чем изменения хеджируемой процентной ставки, (b) не коррелируют с изменениями хеджируемой процентной ставки и (c) могут быть надежно отделены от изменений, связанных с хеджируемой процентной ставкой (например, изменение уровня досрочных погашений, явно являющееся следствием изменения демографических факторов или налогового регулирования, а не изменения процентной ставки), не учитываются при определении изменения справедливой стоимости объекта хеджирования, так как они не связаны с хеджируемым риском. Если существует неопределенность относительно фактора, который приводит к изменению ожидаемых дат пересмотра процентных ставок, или организация не имеет возможности надежно отделить изменения, являющиеся результатом хеджируемой процентной ставки, от изменений, являющихся результатом других факторов, то предполагается, что это изменение возникло в результате изменений хеджируемой процентной ставки.
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
(ред. от 17.02.2021)AG121 Когда организация оценивает изменение справедливой стоимости объекта с правом досрочного погашения в соответствии с пунктом AG114(g), она должна учесть, что изменение процентных ставок влияет на справедливую стоимость такого объекта с правом досрочного погашения двояко: изменение процентных ставок влияет на предусмотренные договором денежные потоки, а также на справедливую стоимость опциона на досрочное погашение, встроенного в объект с правом досрочного погашения. Пункт 81 настоящего стандарта разрешает организации определять по собственному усмотрению часть финансового актива или финансового обязательства, подверженных одному и тому же риску, в качестве объекта хеджирования, при условии, что эффективность хеджирования поддается оценке. В отношении объектов с правом досрочного погашения пункт 81A разрешает делать это путем определения объекта хеджирования по усмотрению организации на основе изменения справедливой стоимости, связанного с изменениями хеджируемой процентной ставки, исходя из ожидаемых, а не договорных дат пересмотра процентных ставок. Однако при расчете изменения справедливой стоимости объекта хеджирования должно учитываться влияние изменений хеджируемой процентной ставки на эти ожидаемые даты пересмотра процентных ставок. Следовательно, если ожидаемые даты пересмотра процентных ставок меняются (например, вследствие изменения ожидаемого уровня досрочных погашений) или фактические даты пересмотра процентных ставок отличаются от ожидаемых, то возникнет неэффективность, как указано в пункте AG126. И напротив, изменения в ожидаемых датах пересмотра процентных ставок, которые (a) явно возникают в результате иных факторов, чем изменения хеджируемой процентной ставки, (b) не коррелируют с изменениями хеджируемой процентной ставки и (c) могут быть надежно отделены от изменений, связанных с хеджируемой процентной ставкой (например, изменение уровня досрочных погашений, явно являющееся следствием изменения демографических факторов или налогового регулирования, а не изменения процентной ставки), не учитываются при определении изменения справедливой стоимости объекта хеджирования, так как они не связаны с хеджируемым риском. Если существует неопределенность относительно фактора, который приводит к изменению ожидаемых дат пересмотра процентных ставок, или организация не имеет возможности надежно отделить изменения, являющиеся результатом хеджируемой процентной ставки, от изменений, являющихся результатом других факторов, то предполагается, что это изменение возникло в результате изменений хеджируемой процентной ставки.
Вопрос: Об учете резидентом СПВ в целях налога на прибыль доходов в виде компенсаций от госкорпорации по хеджированию процентных рисков по кредитам с плавающей ставкой.
(Письмо Минфина России от 04.03.2024 N 03-03-06/1/19472)Вопрос: АО - резидент свободного порта Владивосток (далее - резидент, СПВ), в соответствии с соглашением об осуществлении деятельности на территории свободного порта Владивосток (далее - соглашение об осуществлении деятельности), реализует инвестиционный проект, целью которого является строительство в морском порту транспортно-перегрузочного комплекса для перевалки угля (далее - проект).
(Письмо Минфина России от 04.03.2024 N 03-03-06/1/19472)Вопрос: АО - резидент свободного порта Владивосток (далее - резидент, СПВ), в соответствии с соглашением об осуществлении деятельности на территории свободного порта Владивосток (далее - соглашение об осуществлении деятельности), реализует инвестиционный проект, целью которого является строительство в морском порту транспортно-перегрузочного комплекса для перевалки угля (далее - проект).
Статья: Основные подходы к рассмотрению понятия "дериватив" как правовой категории
(Клементьев А.П.)
("Вестник Пермского университета. Юридические науки", 2024, N 3)Использование понятий "дериватив" и "срочная сделка" в качестве синонимов практикуется исследователями [39, с. 9]. Термин "срочные сделки" применяется в немецком законодательстве о банкротстве <81>, российской доктрине <82> и стандартной документации <83>, французских стандартных рамочных договорах <84>, а также в отечественном налоговом законодательстве и банковском регулировании <85>, имевшем место до появления универсального определения дериватива в Законе о РЦБ. Необходимость срочного характера деривативных сделок обусловлена экономическими соображениями. Спекулянты, совершающие операции с производными инструментами, получают прибыль за счет курсовой стоимости, возникающей с течением времени [7, с. 5]. Кроме того, путем совершения операций хеджирования могут минимизироваться долговременные риски, возникающие, к примеру, из кредитных соглашений и договоров поставки.
(Клементьев А.П.)
("Вестник Пермского университета. Юридические науки", 2024, N 3)Использование понятий "дериватив" и "срочная сделка" в качестве синонимов практикуется исследователями [39, с. 9]. Термин "срочные сделки" применяется в немецком законодательстве о банкротстве <81>, российской доктрине <82> и стандартной документации <83>, французских стандартных рамочных договорах <84>, а также в отечественном налоговом законодательстве и банковском регулировании <85>, имевшем место до появления универсального определения дериватива в Законе о РЦБ. Необходимость срочного характера деривативных сделок обусловлена экономическими соображениями. Спекулянты, совершающие операции с производными инструментами, получают прибыль за счет курсовой стоимости, возникающей с течением времени [7, с. 5]. Кроме того, путем совершения операций хеджирования могут минимизироваться долговременные риски, возникающие, к примеру, из кредитных соглашений и договоров поставки.
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль операций с ЦФА и цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и УЦП, выпускаемыми в целях хеджирования.
(Письмо Минфина России от 04.04.2025 N 03-03-06/2/33681)Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль операций с ЦФА и цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и УЦП, выпускаемыми в целях хеджирования.
(Письмо Минфина России от 04.04.2025 N 03-03-06/2/33681)Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль операций с ЦФА и цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и УЦП, выпускаемыми в целях хеджирования.
Вопрос: О предложении по исключению доходов от операций хеджирования из доли доходов от реализации товаров, произведенных в рамках РИП, для применения пониженных ставок по налогу на прибыль участниками РИП.
(Письмо Минфина России от 09.07.2024 N 01-06-13/03-64123)Вопрос: О предложении по исключению доходов от операций хеджирования из доли доходов от реализации товаров, произведенных в рамках РИП, для применения пониженных ставок по налогу на прибыль участниками РИП.
(Письмо Минфина России от 09.07.2024 N 01-06-13/03-64123)Вопрос: О предложении по исключению доходов от операций хеджирования из доли доходов от реализации товаров, произведенных в рамках РИП, для применения пониженных ставок по налогу на прибыль участниками РИП.
Вопрос: Допустима ли переквалификация налоговым органом сделок по валютным операциям СВОП в "беспоставочные" сделки с ФИСС в том случае, если прекращение обязательств по таким спорным сделкам было осуществлено зачетом (неттингом)?
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2026)Согласно п. 2 ст. 301 НК РФ налогоплательщику предоставлено право самостоятельно квалифицировать такие сделки, признавая их операциями с производным финансовым инструментом либо сделками на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. Критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с производными финансовыми инструментами должны быть определены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2026)Согласно п. 2 ст. 301 НК РФ налогоплательщику предоставлено право самостоятельно квалифицировать такие сделки, признавая их операциями с производным финансовым инструментом либо сделками на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. Критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с производными финансовыми инструментами должны быть определены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
Вопрос: О квалификации сделки по поставке базисного актива в качестве производного финансового инструмента в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 21.11.2024 N 03-03-06/1/116262)Одновременно сообщаем, что согласно абзацу второму пункта 2 статьи 301 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик вправе с учетом требований статьи 301 Кодекса самостоятельно квалифицировать сделку, условия которой предусматривают поставку базисного актива, признавая ее операцией с производным финансовым инструментом либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. Критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с производными финансовыми инструментами должны быть определены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
(Письмо Минфина России от 21.11.2024 N 03-03-06/1/116262)Одновременно сообщаем, что согласно абзацу второму пункта 2 статьи 301 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик вправе с учетом требований статьи 301 Кодекса самостоятельно квалифицировать сделку, условия которой предусматривают поставку базисного актива, признавая ее операцией с производным финансовым инструментом либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. Критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с производными финансовыми инструментами должны быть определены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
Готовое решение: Как заполнить декларацию по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)доходы от операций с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, а также по операциям хеджирования.
(КонсультантПлюс, 2026)доходы от операций с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, а также по операциям хеджирования.
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль отдельных внереализационных доходов в доле доходов от деятельности резидента ТОР и результата сделки хеджирования.
(Письмо Минфина России от 12.02.2024 N 03-03-06/1/11555)Таким образом, результат сделки хеджирования учитывается в той же налоговой базе, что доходы и расходы, связанные с объектом хеджирования.
(Письмо Минфина России от 12.02.2024 N 03-03-06/1/11555)Таким образом, результат сделки хеджирования учитывается в той же налоговой базе, что доходы и расходы, связанные с объектом хеджирования.
Статья: К вопросу об эффективном использовании нефтегазовых доходов Фонда национального благосостояния
(Кугаевский Д.В.)
("Юрист", 2024, N 11)<12> Горбунова Е.Н. Реформирование системы налогообложения нефтяного сектора России // Налоги и финансовое право. 2015. N 4. С. 124 - 127.
(Кугаевский Д.В.)
("Юрист", 2024, N 11)<12> Горбунова Е.Н. Реформирование системы налогообложения нефтяного сектора России // Налоги и финансовое право. 2015. N 4. С. 124 - 127.
Статья: Инструменты хеджирования в обеспечении экономической безопасности экономических субъектов: методологические основы
(Плотников В.С., Плотникова О.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, NN 9, 10)<11> Об отнесении операций с финансовыми инструментами срочных сделок к операциям хеджирования: Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25.04.2017 N 03-03-06/2/24817. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71573918/.
(Плотников В.С., Плотникова О.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, NN 9, 10)<11> Об отнесении операций с финансовыми инструментами срочных сделок к операциям хеджирования: Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25.04.2017 N 03-03-06/2/24817. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71573918/.