Грузоотправитель отличается от продавца
Подборка наиболее важных документов по запросу Грузоотправитель отличается от продавца (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Об отсутствии оснований для отказа в принятии к вычету сумм НДС при наличии счетов-фактур по работам (услугам), в которых в строках 3 "Грузоотправитель и его адрес" и 4 "Грузополучатель и его адрес" проставлены прочерки, а также в случае если в счетах-фактурах по товарам в строке 3 указано "он же".
(Письмо Минфина РФ от 29.07.2010 N 03-07-09/40)Абзацем 2 п. 2 ст. 169 Кодекса установлено, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), наименования товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость. В связи с этим, в случае если продавец товаров и грузоотправитель - одно и то же лицо, указание в строках 3 счетов-фактур слов "он же", по нашему мнению, не является причиной для отказа в вычетах сумм налога на добавленную стоимость, указанных в таких счетах-фактурах.
(Письмо Минфина РФ от 29.07.2010 N 03-07-09/40)Абзацем 2 п. 2 ст. 169 Кодекса установлено, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), наименования товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость. В связи с этим, в случае если продавец товаров и грузоотправитель - одно и то же лицо, указание в строках 3 счетов-фактур слов "он же", по нашему мнению, не является причиной для отказа в вычетах сумм налога на добавленную стоимость, указанных в таких счетах-фактурах.
Вопрос: О порядке оформления счетов-фактур в целях исчисления НДС при реализации товаров (работ, услуг) организациями через свои структурные подразделения, не являющиеся юридическими лицами.
(Письмо Минфина РФ от 01.04.2009 N 03-07-09/15)В соответствии со ст. 143 Кодекса налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации. Структурные подразделения организаций налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не являются. Поэтому в случае если товары (работы, услуги) реализуются организациями через свои подразделения, не являющиеся юридическими лицами, то счета-фактуры по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) могут выписываться покупателям этими подразделениями только от имени организации. При этом при заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным подразделениями, в строках 2 "Продавец" и 2а "Адрес" указываются реквизиты организации-продавца; в строке 2б "ИНН/КПП продавца" - КПП соответствующего структурного подразделения; в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" - наименование и почтовый адрес структурного подразделения.
(Письмо Минфина РФ от 01.04.2009 N 03-07-09/15)В соответствии со ст. 143 Кодекса налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации. Структурные подразделения организаций налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не являются. Поэтому в случае если товары (работы, услуги) реализуются организациями через свои подразделения, не являющиеся юридическими лицами, то счета-фактуры по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) могут выписываться покупателям этими подразделениями только от имени организации. При этом при заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным подразделениями, в строках 2 "Продавец" и 2а "Адрес" указываются реквизиты организации-продавца; в строке 2б "ИНН/КПП продавца" - КПП соответствующего структурного подразделения; в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" - наименование и почтовый адрес структурного подразделения.
Нормативные акты
Приказ МПС РФ от 18.06.2003 N 40
"Об утверждении Правил перевозок железнодорожным транспортом грузов с объявленной ценностью"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 25.06.2003 N 4821)Стоимость груза определяется исходя из его цены, указанной в счете продавца или предусмотренной договором, а при отсутствии счета продавца или цены в договоре - исходя из цены, которая при сравнимых обстоятельствах обычно определяется по аналогичным товарам.
"Об утверждении Правил перевозок железнодорожным транспортом грузов с объявленной ценностью"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 25.06.2003 N 4821)Стоимость груза определяется исходя из его цены, указанной в счете продавца или предусмотренной договором, а при отсутствии счета продавца или цены в договоре - исходя из цены, которая при сравнимых обстоятельствах обычно определяется по аналогичным товарам.
Административная практика
Решение Свердловского УФАС России от 21.12.2023 по жалобе N 066/01/18.1-4530/2023
Обстоятельства: По мнению Заявителя, Заказчиком нарушены нормы действующего законодательства, так как по результатам рассмотрения заявок на участие в закупке заявка участника закупки в лице ООО необоснованно отклонена.
Решение: Признать жалобу необоснованной; предписание не выдавать.Компания" были представлены универсальные передаточные документы N N 50, 51, 58, 59, 60, 61, 65, 66, сформированные в период с сентября по октябрь 2023 года продавцом и грузоотправителем АО "Г" (завод изготовитель, заявленный участником закупки в лице ООО "Сибирско-Уральская
Обстоятельства: По мнению Заявителя, Заказчиком нарушены нормы действующего законодательства, так как по результатам рассмотрения заявок на участие в закупке заявка участника закупки в лице ООО необоснованно отклонена.
Решение: Признать жалобу необоснованной; предписание не выдавать.Компания" были представлены универсальные передаточные документы N N 50, 51, 58, 59, 60, 61, 65, 66, сформированные в период с сентября по октябрь 2023 года продавцом и грузоотправителем АО "Г" (завод изготовитель, заявленный участником закупки в лице ООО "Сибирско-Уральская
Статья: Интересные судебные решения за последние две недели
("Российский налоговый курьер", 2014, N 24)Налоговикам не понравилось, что в транспортной накладной на поставку приобретенного оборудования были заполнены не все графы. В частности, поставщик не указал в ней массу груза (брутто). Кроме того, в счете-фактуре был отражен неверный номер ГТД, который впоследствии поставщик исправил. Также адрес грузоотправителя, указанный в счете-фактуре и товарной накладной, отличался от его адреса, отраженного в транспортной накладной.
("Российский налоговый курьер", 2014, N 24)Налоговикам не понравилось, что в транспортной накладной на поставку приобретенного оборудования были заполнены не все графы. В частности, поставщик не указал в ней массу груза (брутто). Кроме того, в счете-фактуре был отражен неверный номер ГТД, который впоследствии поставщик исправил. Также адрес грузоотправителя, указанный в счете-фактуре и товарной накладной, отличался от его адреса, отраженного в транспортной накладной.
Статья: Особенности налогообложения риелторских организаций
(Родин Д.А.)
("Все для бухгалтера", 2009, N 3)При совершении сделок с третьими лицами все документы оформляются от имени комиссионера. В накладных, счетах, счетах-фактурах и прочих документах в качестве поставщика или грузоотправителя должен указываться комиссионер.
(Родин Д.А.)
("Все для бухгалтера", 2009, N 3)При совершении сделок с третьими лицами все документы оформляются от имени комиссионера. В накладных, счетах, счетах-фактурах и прочих документах в качестве поставщика или грузоотправителя должен указываться комиссионер.
Статья: Дистрибьюторский договор: характеристика и регулирование
(Шоломова Е.В.)
("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 8)От агентского договора типовой дистрибьюторский договор отличается тем, что дистрибьютор распространяет собственный товар, ранее приобретенный у поставщика, действуя в отношениях с третьими лицами от своего имени и в своих интересах, причем в обязанности дистрибьютора входит не только продажа товаров, но и их продвижение. В Постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2011 N 17АП-4461/2011-ГК дистрибьютор оспорил решение суда о взыскании с него задолженности за поставленный товар. По его мнению, между ним и производителем фактически сложились отношения по реализации товара и представлению интересов поставщика на определенной территории, то есть отношения, регулируемые гл. 51 и 52 ГК РФ, а не гл. 30 ГК РФ, в связи с чем у него не возникло права собственности на товар и обязательств по его оплате, а появилась лишь обязанность по возврату нереализованных товарных остатков (забрать которые при условии заблаговременного уведомления поставщик обязался в деловой переписке с дистрибьютором). Суд установил: по условиям дистрибьюторского договора поставщик предоставляет, а дистрибьютор принимает на себя право на реализацию товара на определенной договором территории. Дистрибьютор обязался принять и оплатить товар на условиях, предусмотренных договором. Поставленный товар был оплачен дистрибьютором частично. При удовлетворении требования о взыскании с дистрибьютора задолженности за поставленный товар суд исходил из того, что заключенный между сторонами договор является договором поставки и регулируется положениями гл. 30 ГК РФ. Доводы дистрибьютора о том, что между сторонами фактически сложились отношения по реализации товара и представлению интересов поставщика на определенной территории, то есть отношения комиссии и агентирования, арбитры признали необоснованными, отметив следующее. Спорный договор не может быть отнесен к договорам комиссии либо агентским договорам, поскольку не содержит необходимых признаков, свойственных указанным видам договоров. Так, в дистрибьюторском договоре отсутствуют условия о комиссионном (агентском) вознаграждении за совершение сделок (действий), отчетах комиссионера (агента) перед комитентом (принципалом). При этом территориальное ограничение реализации товара не является условием, присущим лишь договорам комиссии (агентским договорам), а указание на установление поставщиком ассортимента и цен реализации товара может являться особенностью конкретного договора поставки, вытекающей из принципа свободы договора (ст. 421 ГК РФ). Условия о порядке расчетов за товар, приемке товара, переходе риска случайной гибели или повреждения товара, отсутствии оснований для возврата качественного товара и товара с истекшим сроком годности, а также об ответственности за просрочку оплаты товара свидетельствуют о возникновении между сторонами отношений по поставке товара. Ни договор комиссии, ни агентский договор, в отличие от договора купли-продажи (поставки), не предполагают перехода права собственности на товар с момента его приемки. В данном же случае право собственности на продукцию переходило дистрибьютору с момента подписания товарной накладной грузоотправителем и грузополучателем.
(Шоломова Е.В.)
("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 8)От агентского договора типовой дистрибьюторский договор отличается тем, что дистрибьютор распространяет собственный товар, ранее приобретенный у поставщика, действуя в отношениях с третьими лицами от своего имени и в своих интересах, причем в обязанности дистрибьютора входит не только продажа товаров, но и их продвижение. В Постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2011 N 17АП-4461/2011-ГК дистрибьютор оспорил решение суда о взыскании с него задолженности за поставленный товар. По его мнению, между ним и производителем фактически сложились отношения по реализации товара и представлению интересов поставщика на определенной территории, то есть отношения, регулируемые гл. 51 и 52 ГК РФ, а не гл. 30 ГК РФ, в связи с чем у него не возникло права собственности на товар и обязательств по его оплате, а появилась лишь обязанность по возврату нереализованных товарных остатков (забрать которые при условии заблаговременного уведомления поставщик обязался в деловой переписке с дистрибьютором). Суд установил: по условиям дистрибьюторского договора поставщик предоставляет, а дистрибьютор принимает на себя право на реализацию товара на определенной договором территории. Дистрибьютор обязался принять и оплатить товар на условиях, предусмотренных договором. Поставленный товар был оплачен дистрибьютором частично. При удовлетворении требования о взыскании с дистрибьютора задолженности за поставленный товар суд исходил из того, что заключенный между сторонами договор является договором поставки и регулируется положениями гл. 30 ГК РФ. Доводы дистрибьютора о том, что между сторонами фактически сложились отношения по реализации товара и представлению интересов поставщика на определенной территории, то есть отношения комиссии и агентирования, арбитры признали необоснованными, отметив следующее. Спорный договор не может быть отнесен к договорам комиссии либо агентским договорам, поскольку не содержит необходимых признаков, свойственных указанным видам договоров. Так, в дистрибьюторском договоре отсутствуют условия о комиссионном (агентском) вознаграждении за совершение сделок (действий), отчетах комиссионера (агента) перед комитентом (принципалом). При этом территориальное ограничение реализации товара не является условием, присущим лишь договорам комиссии (агентским договорам), а указание на установление поставщиком ассортимента и цен реализации товара может являться особенностью конкретного договора поставки, вытекающей из принципа свободы договора (ст. 421 ГК РФ). Условия о порядке расчетов за товар, приемке товара, переходе риска случайной гибели или повреждения товара, отсутствии оснований для возврата качественного товара и товара с истекшим сроком годности, а также об ответственности за просрочку оплаты товара свидетельствуют о возникновении между сторонами отношений по поставке товара. Ни договор комиссии, ни агентский договор, в отличие от договора купли-продажи (поставки), не предполагают перехода права собственности на товар с момента его приемки. В данном же случае право собственности на продукцию переходило дистрибьютору с момента подписания товарной накладной грузоотправителем и грузополучателем.
Статья: Первичный учетный документ
(Филиппенков С.И.)
("Аудит", 2015, N 4)Так, например, если в соответствии с договором обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара железнодорожному перевозчику, а к бухгалтерскому учету в качестве документа, удостоверяющего исполнение этой обязанности, принята не квитанция о приеме груза, а товарная накладная, где в качестве участников операции (приемка-передача товара) указаны генеральные директора продавца и покупателя, то такую накладную следует классифицировать как документ, которым оформлен не имевший места факт хозяйственной жизни. Передача товара одним директором другому - это не имевшая места операция. Фактически имели место следующие действия: сдача-приемка товара представителем грузоотправителя представителю перевозчика и представителем перевозчика представителю грузополучателя.
(Филиппенков С.И.)
("Аудит", 2015, N 4)Так, например, если в соответствии с договором обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара железнодорожному перевозчику, а к бухгалтерскому учету в качестве документа, удостоверяющего исполнение этой обязанности, принята не квитанция о приеме груза, а товарная накладная, где в качестве участников операции (приемка-передача товара) указаны генеральные директора продавца и покупателя, то такую накладную следует классифицировать как документ, которым оформлен не имевший места факт хозяйственной жизни. Передача товара одним директором другому - это не имевшая места операция. Фактически имели место следующие действия: сдача-приемка товара представителем грузоотправителя представителю перевозчика и представителем перевозчика представителю грузополучателя.
Вопрос: В какой форме с 01.10.2017 следует указывать в счете-фактуре адреса поставщика и покупателя?
("Бухгалтер Крыма", 2017, N 12)Что касается грузополучателя и грузоотправителя, в строках 3 и 4 счета-фактуры вслед за их наименованиями следует указывать их почтовые адреса (пп. "е" и "ж" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС), кроме случая, когда продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, тогда в строке 3 ставятся слова "он же".
("Бухгалтер Крыма", 2017, N 12)Что касается грузополучателя и грузоотправителя, в строках 3 и 4 счета-фактуры вслед за их наименованиями следует указывать их почтовые адреса (пп. "е" и "ж" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС), кроме случая, когда продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, тогда в строке 3 ставятся слова "он же".
Вопрос: О порядке указания в счетах-фактурах по НДС адресов продавца, покупателя, грузоотправителя и грузополучателя товаров (работ, услуг).
(Письмо Минфина РФ от 16.10.2009 N 03-07-14/98)На основании Правил почтовые адреса указываются в счетах-фактурах по отгруженным товарам при заполнении строки 3 "Грузоотправитель и его адрес", если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, и строки 4 "Грузополучатель и его адрес".
(Письмо Минфина РФ от 16.10.2009 N 03-07-14/98)На основании Правил почтовые адреса указываются в счетах-фактурах по отгруженным товарам при заполнении строки 3 "Грузоотправитель и его адрес", если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, и строки 4 "Грузополучатель и его адрес".
"Налог на добавленную стоимость"
(6-е издание, переработанное и исправленное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Заметим, что если продавец совпадает с грузоотправителем, то Правила N 1137 допускают (в отличие от НК РФ) в строке 3 отгрузочного счета-фактуры указывать "он же". О том, что это не является нарушением, сказано в Письме Минфина России от 15.10.2008 N 03-07-09/32, тем не менее в целях снижения рисков рекомендуем информацию о грузоотправителе в счете-фактуре указывать полностью.
(6-е издание, переработанное и исправленное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Заметим, что если продавец совпадает с грузоотправителем, то Правила N 1137 допускают (в отличие от НК РФ) в строке 3 отгрузочного счета-фактуры указывать "он же". О том, что это не является нарушением, сказано в Письме Минфина России от 15.10.2008 N 03-07-09/32, тем не менее в целях снижения рисков рекомендуем информацию о грузоотправителе в счете-фактуре указывать полностью.
Статья: Европейская практика борьбы с лжеэкспортом. Процедуры подтверждения факта экспорта товаров
(Медведева О., Семкина Т.)
("Финансовая газета", 2013, N 9)Доказательства, которые предъявляются в качестве подтверждения экспорта товаров (как официальное или коммерческое, так и дополнительное), должны ясно определять поставщика, грузоотправителя (если он отличается от поставщика), покупателя, экспортируемый товар, точную его цену, назначение экспорта, а также вид транспорта и маршрут экспорта.
(Медведева О., Семкина Т.)
("Финансовая газета", 2013, N 9)Доказательства, которые предъявляются в качестве подтверждения экспорта товаров (как официальное или коммерческое, так и дополнительное), должны ясно определять поставщика, грузоотправителя (если он отличается от поставщика), покупателя, экспортируемый товар, точную его цену, назначение экспорта, а также вид транспорта и маршрут экспорта.
Статья: Реализация товаров
(Семенихин В.В.)
("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2008, N 15)Отличительная особенность такого способа продажи товаров: у организации-продавца момент приобретения товара (например, у производителя) и момент его дальнейшей продажи совпадают во времени. Поскольку при реализации товаров транзитом продавец выступает связующим звеном между грузоотправителем и конечным покупателем, то достаточно часто эту сделку приравнивают к посредническому договору. Однако такое мнение ошибочно.
(Семенихин В.В.)
("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2008, N 15)Отличительная особенность такого способа продажи товаров: у организации-продавца момент приобретения товара (например, у производителя) и момент его дальнейшей продажи совпадают во времени. Поскольку при реализации товаров транзитом продавец выступает связующим звеном между грузоотправителем и конечным покупателем, то достаточно часто эту сделку приравнивают к посредническому договору. Однако такое мнение ошибочно.
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 24.04.2006 N 03-04-09/07 <О заполнении счетов-фактур> и Письму Минфина России от 04.05.2006 N 03-04-09/08 <Об оформлении счетов-фактур при реализации товаров через структурные подразделения организации>
(Мельникова С.М.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2006, N 11)Во втором Письме финансисты разъяснили порядок оформления счетов-фактур обособленными подразделениями. Как известно, плательщиком НДС является сама организация, а не ее обособленные подразделения. Если фирма продает товары через свои филиалы, порядок оформления счетов-фактур будет отличаться от обычного. Подразделения фирмы заполняют счета-фактуры от имени головной организации. Соответственно, в строках 2 "Продавец" и 2а "Адрес" бухгалтер подразделения должен указать реквизиты головной организации, а вот в строке 2б "ИНН/КПП продавца" - свой КПП. При заполнении строки "Грузоотправитель и его адрес" не стоит писать "он же", если товар отгружает филиал. Это может ввести в заблуждение как покупателей, так и инспекторов. Возникнет вопрос: кто "он же" - филиал или головная организация? Поэтому в данной строке бухгалтеру следует указать наименование и адрес филиала.
(Мельникова С.М.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2006, N 11)Во втором Письме финансисты разъяснили порядок оформления счетов-фактур обособленными подразделениями. Как известно, плательщиком НДС является сама организация, а не ее обособленные подразделения. Если фирма продает товары через свои филиалы, порядок оформления счетов-фактур будет отличаться от обычного. Подразделения фирмы заполняют счета-фактуры от имени головной организации. Соответственно, в строках 2 "Продавец" и 2а "Адрес" бухгалтер подразделения должен указать реквизиты головной организации, а вот в строке 2б "ИНН/КПП продавца" - свой КПП. При заполнении строки "Грузоотправитель и его адрес" не стоит писать "он же", если товар отгружает филиал. Это может ввести в заблуждение как покупателей, так и инспекторов. Возникнет вопрос: кто "он же" - филиал или головная организация? Поэтому в данной строке бухгалтеру следует указать наименование и адрес филиала.