Гарантии в пользу налоговых органов
Подборка наиболее важных документов по запросу Гарантии в пользу налоговых органов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 176.1 "Заявительный порядок возмещения налога" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик обратился в суд с заявлением о взыскании с Российской Федерации убытков, составляющих переплату процентов по банковской гарантии, вызванную незаконными действиями налогового органа. Суд установил, что налогоплательщик представил налоговую декларацию по НДС, приложив к ней заявление о возмещении НДС в заявительном порядке и банковскую гарантию. В нарушение положений п. 12 ст. 176.1 НК РФ налоговый орган направил в банк заявление об освобождении гаранта от обязанности по банковской гарантии спустя два месяца после установленного НК РФ срока, что повлекло несение дополнительных расходов налогоплательщиком. Вышестоящий налоговый орган признал неправомерными действий (бездействия) должностных лиц налогового органа, выразившихся в несоблюдении срока направления заявления об освобождении банка от обязательств по банковской гарантии. Суды пришли к выводу, что понесенные обществом ввиду неправомерного поведения налогового органа расходы, составляющие оплату вознаграждения (комиссии) по банковской гарантии за период просрочки направления заявления об освобождении, подлежат возмещению с Российской Федерации. Верховный Суд РФ направил дело на новое рассмотрение, отметив, что согласно условиям договора гарантия могла быть прекращена при получении гарантом информации не только от бенефициара (налогового органа), но и из других источников, например от принципала (налогоплательщика), также договором была установлена обязанность общества информировать банк о принятом налоговым органом решении. Верховный Суд РФ пришел к выводу, что плата по гарантии возникла не только по вине налогового органа, но и в результате бездействия и нарушения договорных обязательств перед банком со стороны самого налогоплательщика, который, кроме того, не обращался в налоговый орган в целях скорейшего прекращения гарантии.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик обратился в суд с заявлением о взыскании с Российской Федерации убытков, составляющих переплату процентов по банковской гарантии, вызванную незаконными действиями налогового органа. Суд установил, что налогоплательщик представил налоговую декларацию по НДС, приложив к ней заявление о возмещении НДС в заявительном порядке и банковскую гарантию. В нарушение положений п. 12 ст. 176.1 НК РФ налоговый орган направил в банк заявление об освобождении гаранта от обязанности по банковской гарантии спустя два месяца после установленного НК РФ срока, что повлекло несение дополнительных расходов налогоплательщиком. Вышестоящий налоговый орган признал неправомерными действий (бездействия) должностных лиц налогового органа, выразившихся в несоблюдении срока направления заявления об освобождении банка от обязательств по банковской гарантии. Суды пришли к выводу, что понесенные обществом ввиду неправомерного поведения налогового органа расходы, составляющие оплату вознаграждения (комиссии) по банковской гарантии за период просрочки направления заявления об освобождении, подлежат возмещению с Российской Федерации. Верховный Суд РФ направил дело на новое рассмотрение, отметив, что согласно условиям договора гарантия могла быть прекращена при получении гарантом информации не только от бенефициара (налогового органа), но и из других источников, например от принципала (налогоплательщика), также договором была установлена обязанность общества информировать банк о принятом налоговым органом решении. Верховный Суд РФ пришел к выводу, что плата по гарантии возникла не только по вине налогового органа, но и в результате бездействия и нарушения договорных обязательств перед банком со стороны самого налогоплательщика, который, кроме того, не обращался в налоговый орган в целях скорейшего прекращения гарантии.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 19.03.2024 N 03-07-11/24377 <О применении заявительного порядка возмещения НДС за периоды 2023 - 2025 гг. без представления в налоговые органы банковской гарантии или договора поручительства>
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 12)"Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 12
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 12)"Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 12
Вопрос: О применении заявительного порядка возмещения НДС за периоды 2023 - 2025 гг. без представления в налоговые органы банковской гарантии или договора поручительства.
(Письмо Минфина России от 19.03.2024 N 03-07-11/24377)Вопрос: Организация осуществляет внешнеэкономическую деятельность, имеет долгосрочные контрактные обязательства со многими иностранными покупателями.
(Письмо Минфина России от 19.03.2024 N 03-07-11/24377)Вопрос: Организация осуществляет внешнеэкономическую деятельность, имеет долгосрочные контрактные обязательства со многими иностранными покупателями.
Нормативные акты
Справочная информация: "Форматы представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде"
(версии 2.00, 3.00, 4 (на основе XML)), 5 (на основе XML)))
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Формат представления в налоговый орган в электронной форме заявления о замене банковской гарантии (банковских гарантий) на новую банковскую гарантию (новые банковские гарантии) или договора поручительства (договоров поручительства) на новый договор поручительства (новые договоры поручительства)
(версии 2.00, 3.00, 4 (на основе XML)), 5 (на основе XML)))
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Формат представления в налоговый орган в электронной форме заявления о замене банковской гарантии (банковских гарантий) на новую банковскую гарантию (новые банковские гарантии) или договора поручительства (договоров поручительства) на новый договор поручительства (новые договоры поручительства)
"Постатейный комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добавленную стоимость"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)В письме Минфина России от 19.03.2024 N 03-07-11/24377 указывается, что на основании подпункта 8 пункта 2 и пункта 2.2 статьи 176.1 НК РФ право на применение заявительного порядка возмещения НДС за налоговые периоды 2022 - 2025 годов без представления в налоговые органы банковской гарантии или договора поручительства имеют налогоплательщики, в отношении которых на дату представления в налоговый орган заявления о применении заявительного порядка возмещения НДС одновременно соблюдаются требования о том, что налогоплательщик не находится в процессе реорганизации или ликвидации, а также в отношении его не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве). Данные налогоплательщики имеют право на применение заявительного порядка возмещения НДС в сумме, заявленной к возмещению, не превышающей совокупную сумму налогов и страховых взносов (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента), уплаченную налогоплательщиком за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)В письме Минфина России от 19.03.2024 N 03-07-11/24377 указывается, что на основании подпункта 8 пункта 2 и пункта 2.2 статьи 176.1 НК РФ право на применение заявительного порядка возмещения НДС за налоговые периоды 2022 - 2025 годов без представления в налоговые органы банковской гарантии или договора поручительства имеют налогоплательщики, в отношении которых на дату представления в налоговый орган заявления о применении заявительного порядка возмещения НДС одновременно соблюдаются требования о том, что налогоплательщик не находится в процессе реорганизации или ликвидации, а также в отношении его не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве). Данные налогоплательщики имеют право на применение заявительного порядка возмещения НДС в сумме, заявленной к возмещению, не превышающей совокупную сумму налогов и страховых взносов (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента), уплаченную налогоплательщиком за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС.
Готовое решение: Как возместить НДС в заявительном порядке
(КонсультантПлюс, 2026)Банковскую гарантию гарант направляет в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Сделать это он должен не позднее дня, следующего за датой выдачи гарантии (пп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Банковскую гарантию гарант направляет в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Сделать это он должен не позднее дня, следующего за датой выдачи гарантии (пп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ).
"Правовые формы отрицания недобросовестного поведения"
(Седова Ж.И.)
("Статут", 2023)Соглашение о применении примирительной процедуры является для налоговых органов гарантией исполнения налоговых обязательств, а для налогоплательщика - возможностью избежать налоговой проверки по вопросам и периодам, на которые распространяется действие соглашения.
(Седова Ж.И.)
("Статут", 2023)Соглашение о применении примирительной процедуры является для налоговых органов гарантией исполнения налоговых обязательств, а для налогоплательщика - возможностью избежать налоговой проверки по вопросам и периодам, на которые распространяется действие соглашения.
Статья: Недействующее юридическое лицо
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2026)Признание юридического лица недействующим является административной процедурой, направленной на обеспечение достоверности сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, и предотвращение недобросовестного использования фактически не действующих юридических лиц. Соответствующие процедуры осуществляются налоговыми органами. Они обязаны учитывать гарантии, предоставленные лицам, чьи права и законные интересы затрагиваются в связи с исключением недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ.
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2026)Признание юридического лица недействующим является административной процедурой, направленной на обеспечение достоверности сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, и предотвращение недобросовестного использования фактически не действующих юридических лиц. Соответствующие процедуры осуществляются налоговыми органами. Они обязаны учитывать гарантии, предоставленные лицам, чьи права и законные интересы затрагиваются в связи с исключением недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ.
"Правовое регулирование публичного финансового контроля"
(Антропцева И.О.)
("Статут", 2024)- система организационно-юридических гарантий включает в себя полномочия налоговых органов и их должностных лиц по обеспечению исполнения налогоплательщиками обязанности по уплате налогов и сборов, совокупность санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах (ответственность, установленная Налоговым кодексом РФ, Кодексом РФ об административных правонарушениях и Уголовным кодексом РФ), информационно-технические средства (государственные информационные системы, платформы, программные продукты, которые используются налоговыми органами в рамках осуществления налогового контроля).
(Антропцева И.О.)
("Статут", 2024)- система организационно-юридических гарантий включает в себя полномочия налоговых органов и их должностных лиц по обеспечению исполнения налогоплательщиками обязанности по уплате налогов и сборов, совокупность санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах (ответственность, установленная Налоговым кодексом РФ, Кодексом РФ об административных правонарушениях и Уголовным кодексом РФ), информационно-технические средства (государственные информационные системы, платформы, программные продукты, которые используются налоговыми органами в рамках осуществления налогового контроля).
Готовое решение: Обеспечение уплаты налога банковской гарантией
(КонсультантПлюс, 2026)при замене обеспечительных мер по итогам проверки. Если вы попросите заменить их на банковскую гарантию, налоговый орган не сможет вам отказать (пп. 1 п. 11, п. 12 ст. 101 НК РФ);
(КонсультантПлюс, 2026)при замене обеспечительных мер по итогам проверки. Если вы попросите заменить их на банковскую гарантию, налоговый орган не сможет вам отказать (пп. 1 п. 11, п. 12 ст. 101 НК РФ);
Статья: Налоговая обязанность в условиях цифровизации: трансформация понятия
(Лютова О.И.)
("Вестник Пермского университета. Юридические науки", 2025, N 1)Так, соглашения между налоговым органом и налогоплательщиком заключаются, в частности, по вопросам перехода организаций на налоговый мониторинг, мировые соглашения, также ими могут быть медиативные соглашения. В частности, являясь сравнительно новым явлением для разрешения налоговых споров, процедура медиации находится на начальном этапе своего становления, но полагаем, что имеет большое будущее. Закрепление в законодательстве правил медиации свидетельствует о понимании того, что без нацеленности всех участников налоговых отношений на конструктивный диалог риски для каждой их сторон значительно выше. Особо отметим, что заключение соглашения о проведении медиации, помимо прочего, удостоверяемого нотариально, является для налоговых органов гарантией исполнения налоговых обязанностей, а для налогоплательщиков - реальной возможностью избежать выездной налоговой проверки на период действия такого соглашения.
(Лютова О.И.)
("Вестник Пермского университета. Юридические науки", 2025, N 1)Так, соглашения между налоговым органом и налогоплательщиком заключаются, в частности, по вопросам перехода организаций на налоговый мониторинг, мировые соглашения, также ими могут быть медиативные соглашения. В частности, являясь сравнительно новым явлением для разрешения налоговых споров, процедура медиации находится на начальном этапе своего становления, но полагаем, что имеет большое будущее. Закрепление в законодательстве правил медиации свидетельствует о понимании того, что без нацеленности всех участников налоговых отношений на конструктивный диалог риски для каждой их сторон значительно выше. Особо отметим, что заключение соглашения о проведении медиации, помимо прочего, удостоверяемого нотариально, является для налоговых органов гарантией исполнения налоговых обязанностей, а для налогоплательщиков - реальной возможностью избежать выездной налоговой проверки на период действия такого соглашения.
Готовое решение: Замена обеспечительных мер, принятых налоговым органом
(КонсультантПлюс, 2026)действующую банковскую гарантию, если просите о замене на нее. В этом случае гарантия должна быть выдана ВЭБ.РФ или банком, который есть в перечне Минфина России. Этот перечень размещен на официальном сайте Минфина России (https://www.minfin.ru/ru/perfomance/tax_relations/policy/bankwarranty/). Представить гарантию в налоговый орган может как налогоплательщик, так и гарант (п. п. 2, 3, 4.1 ст. 74.1, пп. 1 п. 11, п. 12 ст. 101 НК РФ). Формат и Порядок направления банковской гарантии в налоговый орган в электронной форме утвержден Приказом ФНС России от 28.02.2024 N ЕД-7-15/162@;
(КонсультантПлюс, 2026)действующую банковскую гарантию, если просите о замене на нее. В этом случае гарантия должна быть выдана ВЭБ.РФ или банком, который есть в перечне Минфина России. Этот перечень размещен на официальном сайте Минфина России (https://www.minfin.ru/ru/perfomance/tax_relations/policy/bankwarranty/). Представить гарантию в налоговый орган может как налогоплательщик, так и гарант (п. п. 2, 3, 4.1 ст. 74.1, пп. 1 п. 11, п. 12 ст. 101 НК РФ). Формат и Порядок направления банковской гарантии в налоговый орган в электронной форме утвержден Приказом ФНС России от 28.02.2024 N ЕД-7-15/162@;
Статья: Перспективы развития общих норм о противодействии налоговым злоупотреблениям в свете решений Конституционного Суда РФ
(Зарипов В.М.)
("Закон", 2025, N 11)Взамен положений подп. 2 п. 3 ст. 45 и ст. 54.1 НК РФ необходимо разработать и дополнить Налоговый кодекс РФ полноценной главой (или даже разделом), регулирующей основания, условия, порядок и последствия налоговых расследований налоговых органов, дополнительные гарантии налогоплательщиков от чрезмерно легкой налоговой переоценки (переквалификации) результатов их деятельности, правила налоговой реконструкции. Налоговые органы должны иметь возможность налоговой переквалификации, но этот процесс во имя стабильности гражданского оборота должен быть затрудненным - ограниченным процессуальными правилами и требованиями.
(Зарипов В.М.)
("Закон", 2025, N 11)Взамен положений подп. 2 п. 3 ст. 45 и ст. 54.1 НК РФ необходимо разработать и дополнить Налоговый кодекс РФ полноценной главой (или даже разделом), регулирующей основания, условия, порядок и последствия налоговых расследований налоговых органов, дополнительные гарантии налогоплательщиков от чрезмерно легкой налоговой переоценки (переквалификации) результатов их деятельности, правила налоговой реконструкции. Налоговые органы должны иметь возможность налоговой переквалификации, но этот процесс во имя стабильности гражданского оборота должен быть затрудненным - ограниченным процессуальными правилами и требованиями.
Статья: Косвенные налоги: оценка налоговых рисков
(Мандрощенко О.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 5)Следует заметить, что налогоплательщики - производители алкогольной продукции освобождаются от уплаты авансового платежа акциза при условии представления банковской гарантии в налоговый орган по месту учета одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза (п. 11 ст. 204 НК РФ). Гарантия может быть представлена в электронном виде <8>. При проверке банковских гарантий налоговыми органами могут быть истребованы:
(Мандрощенко О.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 5)Следует заметить, что налогоплательщики - производители алкогольной продукции освобождаются от уплаты авансового платежа акциза при условии представления банковской гарантии в налоговый орган по месту учета одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза (п. 11 ст. 204 НК РФ). Гарантия может быть представлена в электронном виде <8>. При проверке банковских гарантий налоговыми органами могут быть истребованы: