ФНС злоупотребляет правами
Подборка наиболее важных документов по запросу ФНС злоупотребляет правами (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 198 "Право на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными" АПК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Злоупотребление правом на досудебное обжалование, исходя из обстоятельств дела, не усматривается. Общество обратилось с жалобой в ФНС России в пределах установленного НК РФ трехмесячного срока после рассмотрения инспекцией апелляционной жалобы, непосредственно после получения решения ФНС России.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Злоупотребление правом на досудебное обжалование, исходя из обстоятельств дела, не усматривается. Общество обратилось с жалобой в ФНС России в пределах установленного НК РФ трехмесячного срока после рассмотрения инспекцией апелляционной жалобы, непосредственно после получения решения ФНС России.
Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 24.09.2024 N 08АП-8395/2024 по делу N А75-21423/2023
Требование: Об отмене определения о возвращении искового заявления.
Решение: Определение оставлено без изменения.Судебная коллегия полагает, что погашение задолженности ФНС России не свидетельствует о наличии в действиях должника признаков злоупотребления правом.
Требование: Об отмене определения о возвращении искового заявления.
Решение: Определение оставлено без изменения.Судебная коллегия полагает, что погашение задолженности ФНС России не свидетельствует о наличии в действиях должника признаков злоупотребления правом.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Действительное налоговое обязательство: сущность понятия, правовое обоснование и особенности расчета
(Каверина Э.Ю.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 11)Восстановление реальной картины финансово-хозяйственной деятельности получило название налоговой реконструкции. В период, когда основным руководящим документом по налоговым спорам было Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, вопрос о необходимости применения налоговой реконструкции не ставился, так как необходимость ее проведения была закреплена в п. 7 указанного документа. Однако в августе 2017 г. вступила в силу ст. 54.1 НК РФ, которая направлена на предотвращение использования "агрессивных" механизмов налоговой оптимизации. Указанная норма определяет условия, препятствующие созданию налоговых схем незаконного уменьшения налоговых обязательств, то есть устанавливает запрет на совершение налогоплательщиком формально правомерных действий с основной целью в виде неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или получения права на возмещение (возврат, зачет) (запрет на злоупотребление правом) (Письма ФНС России от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@, от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@ и Письмо Минфина России от 13.12.2019 N 01-03-11/97904).
(Каверина Э.Ю.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 11)Восстановление реальной картины финансово-хозяйственной деятельности получило название налоговой реконструкции. В период, когда основным руководящим документом по налоговым спорам было Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, вопрос о необходимости применения налоговой реконструкции не ставился, так как необходимость ее проведения была закреплена в п. 7 указанного документа. Однако в августе 2017 г. вступила в силу ст. 54.1 НК РФ, которая направлена на предотвращение использования "агрессивных" механизмов налоговой оптимизации. Указанная норма определяет условия, препятствующие созданию налоговых схем незаконного уменьшения налоговых обязательств, то есть устанавливает запрет на совершение налогоплательщиком формально правомерных действий с основной целью в виде неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или получения права на возмещение (возврат, зачет) (запрет на злоупотребление правом) (Письма ФНС России от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@, от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@ и Письмо Минфина России от 13.12.2019 N 01-03-11/97904).
Готовое решение: Как проявить должную осмотрительность и подтвердить обоснованность налоговой выгоды
(КонсультантПлюс, 2026)Если по сделке искажен налоговый и (или) бухгалтерский учет и отражены нереальные хозяйственные операции, которые фактически не осуществлялись, уменьшить налог нельзя (п. 1 ст. 54.1 НК РФ). При этом, если спорная сделка имела место, но была неверно квалифицирована, инспекция пересчитает налоговые обязательства исходя из реального экономического содержания операции, то есть так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом (п. 2, разд. VI Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@, Письмо ФНС России от 10.10.2022 N БВ-4-7/13450@).
(КонсультантПлюс, 2026)Если по сделке искажен налоговый и (или) бухгалтерский учет и отражены нереальные хозяйственные операции, которые фактически не осуществлялись, уменьшить налог нельзя (п. 1 ст. 54.1 НК РФ). При этом, если спорная сделка имела место, но была неверно квалифицирована, инспекция пересчитает налоговые обязательства исходя из реального экономического содержания операции, то есть так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом (п. 2, разд. VI Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@, Письмо ФНС России от 10.10.2022 N БВ-4-7/13450@).
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 24.10.2022 N 7-8-04/0005@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2022 года по вопросам налогообложения>1. Завершение исполнительного производства, возбужденного на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности за счет имущества должника, являющегося на момент принятия такого решения индивидуальным предпринимателем, по той лишь причине, что впоследствии должник принял решение о прекращении им предпринимательской деятельности, не только не согласовывалось бы с основаниями для прекращения (окончания, отмены) исполнения исполнительного документа, но и способствовало бы злоупотреблению должником своими правами.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2022 года по вопросам налогообложения>1. Завершение исполнительного производства, возбужденного на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности за счет имущества должника, являющегося на момент принятия такого решения индивидуальным предпринимателем, по той лишь причине, что впоследствии должник принял решение о прекращении им предпринимательской деятельности, не только не согласовывалось бы с основаниями для прекращения (окончания, отмены) исполнения исполнительного документа, но и способствовало бы злоупотреблению должником своими правами.
Статья: Действительный смысл статьи 54.1 Налогового кодекса РФ
(Мартынов О.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Подпунктом 1 п. 2 ст. 54.1 установлен запрет на искусственное создание условий, способствующих злоупотреблению правом. Злоупотребление начинается там, где в реальную хозяйственную жизнь вплетаются искусственные элементы, созданные налогоплательщиком совместно с контрагентами (потому это и называется схемой). В данном случае уже не будет нарушений, квалифицируемых по п. 1 ст. 54.1 НК РФ [8].
(Мартынов О.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Подпунктом 1 п. 2 ст. 54.1 установлен запрет на искусственное создание условий, способствующих злоупотреблению правом. Злоупотребление начинается там, где в реальную хозяйственную жизнь вплетаются искусственные элементы, созданные налогоплательщиком совместно с контрагентами (потому это и называется схемой). В данном случае уже не будет нарушений, квалифицируемых по п. 1 ст. 54.1 НК РФ [8].
Статья: Три простых правила статьи 54.1 Налогового кодекса РФ
(Мартынов О.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Следовательно, законодателем установлено право хозяйствующих субъектов на выбор способа оптимизации, например путем разделения бизнеса (дроблением), если при этом не нарушается законодательство и отсутствуют злоупотребления таким правом.
(Мартынов О.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Следовательно, законодателем установлено право хозяйствующих субъектов на выбор способа оптимизации, например путем разделения бизнеса (дроблением), если при этом не нарушается законодательство и отсутствуют злоупотребления таким правом.
Статья: Действительное налоговое обязательство: сущность понятия, правовое обоснование и особенности расчета
(Каверина Э.Ю.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2025, N 3)Восстановление реальной картины финансово-хозяйственной деятельности получило название налоговой реконструкции. В период, когда основным руководящим документом по налоговым спорам было Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, вопрос о необходимости применения налоговой реконструкции не ставился, так как необходимость ее проведения была закреплена в п. 7 указанного документа. Однако в августе 2017 г. вступила в силу ст. 54.1 НК РФ, которая направлена на предотвращение использования "агрессивных" механизмов налоговой оптимизации. Указанная норма определяет условия, препятствующие созданию налоговых схем незаконного уменьшения налоговых обязательств, то есть устанавливает запрет на совершение налогоплательщиком формально правомерных действий с основной целью в виде неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или получения права на возмещение (возврат, зачет) (запрет на злоупотребление правом) (Письма ФНС России от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@, от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@ и Письмо Минфина России от 13.12.2019 N 01-03-11/97904).
(Каверина Э.Ю.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2025, N 3)Восстановление реальной картины финансово-хозяйственной деятельности получило название налоговой реконструкции. В период, когда основным руководящим документом по налоговым спорам было Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, вопрос о необходимости применения налоговой реконструкции не ставился, так как необходимость ее проведения была закреплена в п. 7 указанного документа. Однако в августе 2017 г. вступила в силу ст. 54.1 НК РФ, которая направлена на предотвращение использования "агрессивных" механизмов налоговой оптимизации. Указанная норма определяет условия, препятствующие созданию налоговых схем незаконного уменьшения налоговых обязательств, то есть устанавливает запрет на совершение налогоплательщиком формально правомерных действий с основной целью в виде неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или получения права на возмещение (возврат, зачет) (запрет на злоупотребление правом) (Письма ФНС России от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@, от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@ и Письмо Минфина России от 13.12.2019 N 01-03-11/97904).
Статья: О критике налоговых комиссий и налоговом комплаенсе
(Ефремова Е.С.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 2)В то же время работа налоговых комиссий вызывала серьезную критику специалистов налогового права. Например, А.В. Брызгалин высказывался о том, что "подобные вызовы налогоплательщика на комиссии являются злоупотреблением правом, так как фактически налоговые органы "дергают" налогоплательщика, когда им это вздумается, если у них есть какие-то "подозрения", да еще и под страхом привлечения к ответственности в виде штрафа по ст. 19.4 КоАП РФ" <2>. Д.В. Соколов и К.А. Сасов считали, что "специальные налоговые комиссии, несмотря на декларируемые благие цели, на самом деле способствуют налоговому террору бизнеса" <3>, запугиванию налогоплательщиков для принуждения их к дополнительным платежам не предусмотренными законодательством способами - "плате за страх" <4>.
(Ефремова Е.С.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 2)В то же время работа налоговых комиссий вызывала серьезную критику специалистов налогового права. Например, А.В. Брызгалин высказывался о том, что "подобные вызовы налогоплательщика на комиссии являются злоупотреблением правом, так как фактически налоговые органы "дергают" налогоплательщика, когда им это вздумается, если у них есть какие-то "подозрения", да еще и под страхом привлечения к ответственности в виде штрафа по ст. 19.4 КоАП РФ" <2>. Д.В. Соколов и К.А. Сасов считали, что "специальные налоговые комиссии, несмотря на декларируемые благие цели, на самом деле способствуют налоговому террору бизнеса" <3>, запугиванию налогоплательщиков для принуждения их к дополнительным платежам не предусмотренными законодательством способами - "плате за страх" <4>.
Статья: Правовые основы налоговой реконструкции
(Гюльбасаров Э.А.)
("Финансовое право", 2022, N 11)Существо налоговой реконструкции состоит в обязанности налоговых органов определять объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции, то есть осуществлять доначисление суммы налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет, так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом, на основании соответствующих положений Налогового кодекса РФ, регулирующих порядок исчисления и уплаты конкретного налога и сбора <1>.
(Гюльбасаров Э.А.)
("Финансовое право", 2022, N 11)Существо налоговой реконструкции состоит в обязанности налоговых органов определять объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции, то есть осуществлять доначисление суммы налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет, так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом, на основании соответствующих положений Налогового кодекса РФ, регулирующих порядок исчисления и уплаты конкретного налога и сбора <1>.
Статья: Главное о теории злоупотребления правом для налоговых практиков
(Викулов К.Е.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 3)Обязательное "определение действительного размера налогового обязательства" также обусловлено самой природой переквалификации (т.е. уже заложено в положения Налогового кодекса РФ) <29> как средство противодействия злоупотреблению правом и восстановления законного интереса сторон. Требование о соразмерности компенсации фактически является межотраслевым принципом <30>, сама переквалификация не должна иметь карательный характер, как, например, отказ в вычете всех процентов по займу, если они признаны в составе налогооблагаемого дохода кредитора.
(Викулов К.Е.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 3)Обязательное "определение действительного размера налогового обязательства" также обусловлено самой природой переквалификации (т.е. уже заложено в положения Налогового кодекса РФ) <29> как средство противодействия злоупотреблению правом и восстановления законного интереса сторон. Требование о соразмерности компенсации фактически является межотраслевым принципом <30>, сама переквалификация не должна иметь карательный характер, как, например, отказ в вычете всех процентов по займу, если они признаны в составе налогооблагаемого дохода кредитора.
Статья: Правовые аспекты расчета действительных налоговых обязательств
(Рябова Е.В., Хоружий В.И.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 3)Фактически налоговая реконструкция сводится к следующему: выявление искажений сведений о фактах хозяйственной жизни предполагает доначисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, таким образом, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом <13>. Так, ДНО по налогу на прибыль организаций рассчитываются с учетом реально понесенных налогоплательщиком расходов, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений <14>.
(Рябова Е.В., Хоружий В.И.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 3)Фактически налоговая реконструкция сводится к следующему: выявление искажений сведений о фактах хозяйственной жизни предполагает доначисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, таким образом, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом <13>. Так, ДНО по налогу на прибыль организаций рассчитываются с учетом реально понесенных налогоплательщиком расходов, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений <14>.
Статья: Злоупотребление правами налогоплательщика: грядет перезагрузка?
(Брызгалин А., Мачехин В., Шевелева Н., Савсерис С., Тимофеев Е., Артюх А., Викулов К.)
("Закон", 2021, N 4)- В Письме нет революционных изменений, но есть разумная корректировка жесткого фискального подхода. ФНС наконец признала принадлежность ст. 54.1 НК РФ к нормам против злоупотребления правом.
(Брызгалин А., Мачехин В., Шевелева Н., Савсерис С., Тимофеев Е., Артюх А., Викулов К.)
("Закон", 2021, N 4)- В Письме нет революционных изменений, но есть разумная корректировка жесткого фискального подхода. ФНС наконец признала принадлежность ст. 54.1 НК РФ к нормам против злоупотребления правом.
"Адвокат-налогоплательщик"
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)По мнению ФНС России, изложенному в данном решении, это не противоречит установленному порядку снятия налогоплательщика с учета как адвоката в налоговом органе.
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)По мнению ФНС России, изложенному в данном решении, это не противоречит установленному порядку снятия налогоплательщика с учета как адвоката в налоговом органе.
Статья: Какой должна быть общая норма о налоговых злоупотреблениях
(Сасов К.А.)
("Закон", 2021, N 8)<2> К сожалению, Письмо ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации" не добавило доверия налогоплательщиков к действиям государства в лице налогового органа. Объемное по форме (28 пунктов на 26 страницах) и не всегда убедительное по содержанию, оно не исключает произвола налоговых органов, а в ряде случаев - даже ориентирует их на него. См. об этом также: Злоупотребление правами налогоплательщика: грядет перезагрузка? Комментарии экспертов // Закон. 2021. N 4. С. 16 - 25.
(Сасов К.А.)
("Закон", 2021, N 8)<2> К сожалению, Письмо ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации" не добавило доверия налогоплательщиков к действиям государства в лице налогового органа. Объемное по форме (28 пунктов на 26 страницах) и не всегда убедительное по содержанию, оно не исключает произвола налоговых органов, а в ряде случаев - даже ориентирует их на него. См. об этом также: Злоупотребление правами налогоплательщика: грядет перезагрузка? Комментарии экспертов // Закон. 2021. N 4. С. 16 - 25.