ФНС злоупотребляет правами
Подборка наиболее важных документов по запросу ФНС злоупотребляет правами (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 198 "Право на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными" АПК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Злоупотребление правом на досудебное обжалование, исходя из обстоятельств дела, не усматривается. Общество обратилось с жалобой в ФНС России в пределах установленного НК РФ трехмесячного срока после рассмотрения инспекцией апелляционной жалобы, непосредственно после получения решения ФНС России.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Злоупотребление правом на досудебное обжалование, исходя из обстоятельств дела, не усматривается. Общество обратилось с жалобой в ФНС России в пределах установленного НК РФ трехмесячного срока после рассмотрения инспекцией апелляционной жалобы, непосредственно после получения решения ФНС России.
Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 24.09.2024 N 08АП-8395/2024 по делу N А75-21423/2023
Требование: Об отмене определения о возвращении искового заявления.
Решение: Определение оставлено без изменения.Судебная коллегия полагает, что погашение задолженности ФНС России не свидетельствует о наличии в действиях должника признаков злоупотребления правом.
Требование: Об отмене определения о возвращении искового заявления.
Решение: Определение оставлено без изменения.Судебная коллегия полагает, что погашение задолженности ФНС России не свидетельствует о наличии в действиях должника признаков злоупотребления правом.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как проявить должную осмотрительность и подтвердить обоснованность налоговой выгоды
(КонсультантПлюс, 2025)Если по сделке искажен налоговый и (или) бухгалтерский учет и отражены нереальные хозяйственные операции, которые фактически не осуществлялись, уменьшить налог нельзя (п. 1 ст. 54.1 НК РФ). При этом, если спорная сделка имела место, но была неверно квалифицирована, инспекция пересчитает налоговые обязательства исходя из реального экономического содержания операции, то есть так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом (п. 2, разд. VI Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@, Письмо ФНС России от 10.10.2022 N БВ-4-7/13450@).
(КонсультантПлюс, 2025)Если по сделке искажен налоговый и (или) бухгалтерский учет и отражены нереальные хозяйственные операции, которые фактически не осуществлялись, уменьшить налог нельзя (п. 1 ст. 54.1 НК РФ). При этом, если спорная сделка имела место, но была неверно квалифицирована, инспекция пересчитает налоговые обязательства исходя из реального экономического содержания операции, то есть так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом (п. 2, разд. VI Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@, Письмо ФНС России от 10.10.2022 N БВ-4-7/13450@).
Статья: Налог на прибыль: сложные вопросы исчисления и уплаты
(Крупин Е.В.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 4)С другой стороны, ФНС РФ отметила, что при установлении злоупотребления правами налоговый орган должен определить расчетным путем действительный размер расходов по налогу на прибыль, если нет спора о факте несения расходов.
(Крупин Е.В.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 4)С другой стороны, ФНС РФ отметила, что при установлении злоупотребления правами налоговый орган должен определить расчетным путем действительный размер расходов по налогу на прибыль, если нет спора о факте несения расходов.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 24.10.2022 N 7-8-04/0005@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2022 года по вопросам налогообложения>1. Завершение исполнительного производства, возбужденного на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности за счет имущества должника, являющегося на момент принятия такого решения индивидуальным предпринимателем, по той лишь причине, что впоследствии должник принял решение о прекращении им предпринимательской деятельности, не только не согласовывалось бы с основаниями для прекращения (окончания, отмены) исполнения исполнительного документа, но и способствовало бы злоупотреблению должником своими правами.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2022 года по вопросам налогообложения>1. Завершение исполнительного производства, возбужденного на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности за счет имущества должника, являющегося на момент принятия такого решения индивидуальным предпринимателем, по той лишь причине, что впоследствии должник принял решение о прекращении им предпринимательской деятельности, не только не согласовывалось бы с основаниями для прекращения (окончания, отмены) исполнения исполнительного документа, но и способствовало бы злоупотреблению должником своими правами.
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Должен ли налоговый орган определить расчетным путем действительный размер расходов по налогу на прибыль по сделкам и операциям недобросовестного налогоплательщика
(КонсультантПлюс, 2025)Есть Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации (приведено в Обзоре судебной практики Верховного Суда РФ и Обзорах правовых позиций и судебной практики ФНС России), согласно которому расчетный метод не применяется, если действия налогоплательщика направлены на получение налоговой выгоды путем создания формального документооборота или он должен был знать о "техническом" характере контрагента. Минфин России считает, что положения ст. 54.1 НК РФ меняют подход, ранее сложившийся в судебной практике, поскольку не предусматривают возможность определять налоговые обязательства расчетным путем в случае злоупотребления правами. Сходной точки зрения придерживается ФНС России. Также налоговая служба привела информацию о судебном деле, в котором был поддержан данный подход госорганов.
Должен ли налоговый орган определить расчетным путем действительный размер расходов по налогу на прибыль по сделкам и операциям недобросовестного налогоплательщика
(КонсультантПлюс, 2025)Есть Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации (приведено в Обзоре судебной практики Верховного Суда РФ и Обзорах правовых позиций и судебной практики ФНС России), согласно которому расчетный метод не применяется, если действия налогоплательщика направлены на получение налоговой выгоды путем создания формального документооборота или он должен был знать о "техническом" характере контрагента. Минфин России считает, что положения ст. 54.1 НК РФ меняют подход, ранее сложившийся в судебной практике, поскольку не предусматривают возможность определять налоговые обязательства расчетным путем в случае злоупотребления правами. Сходной точки зрения придерживается ФНС России. Также налоговая служба привела информацию о судебном деле, в котором был поддержан данный подход госорганов.
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2024 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 1)Злоупотребление правом на досудебное обжалование, исходя из обстоятельств дела, не усматривается. Общество обратилось с жалобой в ФНС России в пределах установленного НК РФ трехмесячного срока после рассмотрения Инспекцией апелляционной жалобы, непосредственно после получения решения ФНС России.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 1)Злоупотребление правом на досудебное обжалование, исходя из обстоятельств дела, не усматривается. Общество обратилось с жалобой в ФНС России в пределах установленного НК РФ трехмесячного срока после рассмотрения Инспекцией апелляционной жалобы, непосредственно после получения решения ФНС России.
"Правовые формы отрицания недобросовестного поведения"
(Седова Ж.И.)
("Статут", 2023)Термин "злоупотребительное поведение" (как синоним недобросовестного поведения с акцентом на направленность воли субъекта на намеренное злоупотребление) все чаще стал использоваться в налоговых правоотношениях, когда налоговый орган в рамках борьбы со злоупотребительным поведением налогоплательщика вынужден: а) переквалифицировать фактические правоотношения налогоплательщика в порядке ст. 54.1 НК РФ исходя из фактических обстоятельств, реальной цели совершения сделки, искажения сведений о фактах хозяйственной жизни; б) доначислить налоги. Например, платежи российской дочерней компанией в пользу иностранной материнской компании за оказанные управленческие услуги налоговый орган может переквалифицировать, как указывалось ранее, в "скрытые" или косвенные дивиденды исходя из того, что оказанные внутригрупповые услуги представляют собой "акционерную деятельность", так как были осуществлены в пользу интересов самого акционера, а не его дочерней компании. При этом платежи за оказанные услуги, по оценке налогового органа, имеют целью компенсировать иностранной организации, входящей с российским обществом в одну международную группу компаний, ее расходы на акционерную деятельность. На базе такой переквалификации налоговый орган может пересчитать и доначислить суммы налогов, подлежащих уплате в госбюджет, согласно разъяснениям Министерства финансов РФ и ФНС России, отраженным в Письме от 12.02.2021 N ШЮ-4-13/1749@ "Об отдельных вопросах налогообложения внутригрупповых услуг (акционерная деятельность)". Таким образом, переквалификация фактических правоотношений является средством отрицания недобросовестного поведения налогоплательщика в силу злоупотребления последним налоговыми правами.
(Седова Ж.И.)
("Статут", 2023)Термин "злоупотребительное поведение" (как синоним недобросовестного поведения с акцентом на направленность воли субъекта на намеренное злоупотребление) все чаще стал использоваться в налоговых правоотношениях, когда налоговый орган в рамках борьбы со злоупотребительным поведением налогоплательщика вынужден: а) переквалифицировать фактические правоотношения налогоплательщика в порядке ст. 54.1 НК РФ исходя из фактических обстоятельств, реальной цели совершения сделки, искажения сведений о фактах хозяйственной жизни; б) доначислить налоги. Например, платежи российской дочерней компанией в пользу иностранной материнской компании за оказанные управленческие услуги налоговый орган может переквалифицировать, как указывалось ранее, в "скрытые" или косвенные дивиденды исходя из того, что оказанные внутригрупповые услуги представляют собой "акционерную деятельность", так как были осуществлены в пользу интересов самого акционера, а не его дочерней компании. При этом платежи за оказанные услуги, по оценке налогового органа, имеют целью компенсировать иностранной организации, входящей с российским обществом в одну международную группу компаний, ее расходы на акционерную деятельность. На базе такой переквалификации налоговый орган может пересчитать и доначислить суммы налогов, подлежащих уплате в госбюджет, согласно разъяснениям Министерства финансов РФ и ФНС России, отраженным в Письме от 12.02.2021 N ШЮ-4-13/1749@ "Об отдельных вопросах налогообложения внутригрупповых услуг (акционерная деятельность)". Таким образом, переквалификация фактических правоотношений является средством отрицания недобросовестного поведения налогоплательщика в силу злоупотребления последним налоговыми правами.
Тематический выпуск: Корпоративные отношения, договоры и прочее: из практики гражданско-правового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 12)Тем не менее категория злоупотребления систематически упоминается как в судебной практике по налоговым спорам, так и в документах Федеральной налоговой службы, что подчеркивает необходимость осмысления места данного явления в налоговой сфере.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 12)Тем не менее категория злоупотребления систематически упоминается как в судебной практике по налоговым спорам, так и в документах Федеральной налоговой службы, что подчеркивает необходимость осмысления места данного явления в налоговой сфере.
Статья: Действительное налоговое обязательство: сущность понятия, правовое обоснование и особенности расчета
(Каверина Э.Ю.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2025, N 3)Восстановление реальной картины финансово-хозяйственной деятельности получило название налоговой реконструкции. В период, когда основным руководящим документом по налоговым спорам было Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, вопрос о необходимости применения налоговой реконструкции не ставился, так как необходимость ее проведения была закреплена в п. 7 указанного документа. Однако в августе 2017 г. вступила в силу ст. 54.1 НК РФ, которая направлена на предотвращение использования "агрессивных" механизмов налоговой оптимизации. Указанная норма определяет условия, препятствующие созданию налоговых схем незаконного уменьшения налоговых обязательств, то есть устанавливает запрет на совершение налогоплательщиком формально правомерных действий с основной целью в виде неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или получения права на возмещение (возврат, зачет) (запрет на злоупотребление правом) (Письма ФНС России от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@, от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@ и Письмо Минфина России от 13.12.2019 N 01-03-11/97904).
(Каверина Э.Ю.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2025, N 3)Восстановление реальной картины финансово-хозяйственной деятельности получило название налоговой реконструкции. В период, когда основным руководящим документом по налоговым спорам было Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, вопрос о необходимости применения налоговой реконструкции не ставился, так как необходимость ее проведения была закреплена в п. 7 указанного документа. Однако в августе 2017 г. вступила в силу ст. 54.1 НК РФ, которая направлена на предотвращение использования "агрессивных" механизмов налоговой оптимизации. Указанная норма определяет условия, препятствующие созданию налоговых схем незаконного уменьшения налоговых обязательств, то есть устанавливает запрет на совершение налогоплательщиком формально правомерных действий с основной целью в виде неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или получения права на возмещение (возврат, зачет) (запрет на злоупотребление правом) (Письма ФНС России от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@, от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@ и Письмо Минфина России от 13.12.2019 N 01-03-11/97904).
Статья: Главное о теории злоупотребления правом для налоговых практиков
(Викулов К.Е.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 3)Обязательное "определение действительного размера налогового обязательства" также обусловлено самой природой переквалификации (т.е. уже заложено в положения Налогового кодекса РФ) <29> как средство противодействия злоупотреблению правом и восстановления законного интереса сторон. Требование о соразмерности компенсации фактически является межотраслевым принципом <30>, сама переквалификация не должна иметь карательный характер, как, например, отказ в вычете всех процентов по займу, если они признаны в составе налогооблагаемого дохода кредитора.
(Викулов К.Е.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 3)Обязательное "определение действительного размера налогового обязательства" также обусловлено самой природой переквалификации (т.е. уже заложено в положения Налогового кодекса РФ) <29> как средство противодействия злоупотреблению правом и восстановления законного интереса сторон. Требование о соразмерности компенсации фактически является межотраслевым принципом <30>, сама переквалификация не должна иметь карательный характер, как, например, отказ в вычете всех процентов по займу, если они признаны в составе налогооблагаемого дохода кредитора.
Статья: Действительный смысл статьи 54.1 Налогового кодекса РФ
(Мартынов О.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Подпунктом 1 п. 2 ст. 54.1 установлен запрет на искусственное создание условий, способствующих злоупотреблению правом. Злоупотребление начинается там, где в реальную хозяйственную жизнь вплетаются искусственные элементы, созданные налогоплательщиком совместно с контрагентами (потому это и называется схемой). В данном случае уже не будет нарушений, квалифицируемых по п. 1 ст. 54.1 НК РФ [8].
(Мартынов О.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Подпунктом 1 п. 2 ст. 54.1 установлен запрет на искусственное создание условий, способствующих злоупотреблению правом. Злоупотребление начинается там, где в реальную хозяйственную жизнь вплетаются искусственные элементы, созданные налогоплательщиком совместно с контрагентами (потому это и называется схемой). В данном случае уже не будет нарушений, квалифицируемых по п. 1 ст. 54.1 НК РФ [8].
Вопрос: Правомерен ли отказ в вычете НДС по операциям с недобросовестным контрагентом, совершенным в прошлом периоде, в котором признаки недобросовестности отсутствовали (в текущем периоде взаимоотношений с контрагентом нет)?
(Консультация эксперта, 2024)Таким образом, положения ст. 54.1 НК РФ позволяют не только решить проблему совершения формальных действий с целью получения налоговой выгоды, но и исключить необоснованные претензии к добросовестным налогоплательщикам. При этом данная норма представляет собой новый подход к проблеме злоупотребления налогоплательщиком своими правами относительно подхода, изложенного в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (Письмо ФНС России от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@).
(Консультация эксперта, 2024)Таким образом, положения ст. 54.1 НК РФ позволяют не только решить проблему совершения формальных действий с целью получения налоговой выгоды, но и исключить необоснованные претензии к добросовестным налогоплательщикам. При этом данная норма представляет собой новый подход к проблеме злоупотребления налогоплательщиком своими правами относительно подхода, изложенного в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (Письмо ФНС России от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@).
Статья: Комментарий к Письму ФНС России от 02.05.2023 N КЧ-4-7/5569@ <О проведении налоговыми органами проверок организаций, оказывающих различный спектр услуг в области автомобильных дорог, а также управляющих организаций, оказывающих услуги в сфере жилищно-коммунального хозяйства>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 19)Далее представители ФНС России обратились к Определениям Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 23.03.2022 N 307-ЭС21-17087 и N 307-ЭС21-17713, от 21.07.2022 N 301-ЭС22-4481. В данных вердиктах отмечено следующее. Обход УСН-ограничений можно квалифицировать как злоупотребление правом. Допустим, ИФНС выявила распределение прибытка между рядом лиц, прикрывавшее фактическую деятельность бизнес-субъекта, обладавшего необходимыми ресурсами, но не отвечавшего "упрощенным" условиям. Тогда ревизоры имеют право консолидировать доходы и исчислить налоги плательщику по ОСН. На это обращено внимание и в пункте 4 Обзора судебной практики, утвержденного Президиумом ВС РФ 4 июля 2018 года.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 19)Далее представители ФНС России обратились к Определениям Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 23.03.2022 N 307-ЭС21-17087 и N 307-ЭС21-17713, от 21.07.2022 N 301-ЭС22-4481. В данных вердиктах отмечено следующее. Обход УСН-ограничений можно квалифицировать как злоупотребление правом. Допустим, ИФНС выявила распределение прибытка между рядом лиц, прикрывавшее фактическую деятельность бизнес-субъекта, обладавшего необходимыми ресурсами, но не отвечавшего "упрощенным" условиям. Тогда ревизоры имеют право консолидировать доходы и исчислить налоги плательщику по ОСН. На это обращено внимание и в пункте 4 Обзора судебной практики, утвержденного Президиумом ВС РФ 4 июля 2018 года.
Статья: Злоупотребление правами налогоплательщика: грядет перезагрузка?
(Брызгалин А., Мачехин В., Шевелева Н., Савсерис С., Тимофеев Е., Артюх А., Викулов К.)
("Закон", 2021, N 4)- В Письме нет революционных изменений, но есть разумная корректировка жесткого фискального подхода. ФНС наконец признала принадлежность ст. 54.1 НК РФ к нормам против злоупотребления правом.
(Брызгалин А., Мачехин В., Шевелева Н., Савсерис С., Тимофеев Е., Артюх А., Викулов К.)
("Закон", 2021, N 4)- В Письме нет революционных изменений, но есть разумная корректировка жесткого фискального подхода. ФНС наконец признала принадлежность ст. 54.1 НК РФ к нормам против злоупотребления правом.