ЕНВД розничная торговля товарами собственного производства
Подборка наиболее важных документов по запросу ЕНВД розничная торговля товарами собственного производства (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.26 "Общие положения" главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном применении предпринимателем ЕНВД в части розничной торговли продуктами питания. При обследовании помещений инспекцией не выявлено мест для потребления кулинарных изделий, приобретенных в магазине (столиков со стульями, полок-столиков), что не позволяет отнести реализацию собственной продукции, изготовленной предпринимателем, к услугам общественного питания для целей применения ЕНВД. Поскольку у предпринимателя имелись цеха для производства готовой продукции, суд квалифицировал деятельность предпринимателя как реализацию продукции собственного производства (изготовления), которая в силу положений главы 26.3 НК РФ не признается розничной торговлей. Суд поддержал вывод налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком ЕНВД и признал законным доначисление налогов по УСН.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном применении предпринимателем ЕНВД в части розничной торговли продуктами питания. При обследовании помещений инспекцией не выявлено мест для потребления кулинарных изделий, приобретенных в магазине (столиков со стульями, полок-столиков), что не позволяет отнести реализацию собственной продукции, изготовленной предпринимателем, к услугам общественного питания для целей применения ЕНВД. Поскольку у предпринимателя имелись цеха для производства готовой продукции, суд квалифицировал деятельность предпринимателя как реализацию продукции собственного производства (изготовления), которая в силу положений главы 26.3 НК РФ не признается розничной торговлей. Суд поддержал вывод налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком ЕНВД и признал законным доначисление налогов по УСН.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по ЕНВД (до 01.01.2021)1) реализации изделий собственного производства по договорам розничной купли-продажи.
"Торговля. Поставка"
(7-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)О том, что при розничной продаже продукции собственного производства (изготовления) ЕНВД не применяется, Минфин России постоянно напоминает в своих разъяснениях. Например, "вмененка" не применяется при реализации:
(7-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)О том, что при розничной продаже продукции собственного производства (изготовления) ЕНВД не применяется, Минфин России постоянно напоминает в своих разъяснениях. Например, "вмененка" не применяется при реализации:
Нормативные акты
Определение Конституционного Суда РФ от 20.03.2007 N 167-О-О
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Тютина Сергея Анатольевича на нарушение его конституционных прав подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 и статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации"Как следует из представленных материалов, С.А. Тютин в 2003 году, являясь предпринимателем без образования юридического лица, применял систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Инспекция Федеральной налоговой службы России по Балахнинскому району Нижегородской области, проведя налоговую проверку деятельности С.А. Тютина, установила, что осуществляемая им розничная торговля хлебобулочными изделиями собственного производства не относится к услугам общественного питания и, следовательно, не подпадает под действие названной системы налогообложения, и решением от 17 декабря 2004 года привлекла его к ответственности за неуплату (неполную уплату) налогов, предусмотренных общей системой налогообложения. Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 13 июля 2005 года, оставленным без изменения вышестоящими судебными инстанциями, С.А. Тютину отказано в удовлетворении заявления о признании указанного решения налогового органа частично недействительным.
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Тютина Сергея Анатольевича на нарушение его конституционных прав подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 и статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации"Как следует из представленных материалов, С.А. Тютин в 2003 году, являясь предпринимателем без образования юридического лица, применял систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Инспекция Федеральной налоговой службы России по Балахнинскому району Нижегородской области, проведя налоговую проверку деятельности С.А. Тютина, установила, что осуществляемая им розничная торговля хлебобулочными изделиями собственного производства не относится к услугам общественного питания и, следовательно, не подпадает под действие названной системы налогообложения, и решением от 17 декабря 2004 года привлекла его к ответственности за неуплату (неполную уплату) налогов, предусмотренных общей системой налогообложения. Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 13 июля 2005 года, оставленным без изменения вышестоящими судебными инстанциями, С.А. Тютину отказано в удовлетворении заявления о признании указанного решения налогового органа частично недействительным.
<Письмо> МНС РФ от 11.06.2003 N СА-6-22/657
(ред. от 21.06.2004)
"О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации"Учитывая, что данный вид деятельности не подпадает под действие главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Кодекса, доходы, извлекаемые субъектами предпринимательской деятельности от реализации продукции собственного производства через принадлежащие им (используемые ими) розничные магазины, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо по их желанию в порядке, предусмотренном главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса (если указанные субъекты предпринимательской деятельности не переведены на уплату единого налога на вмененный доход по иным осуществляемым ими видам предпринимательской деятельности).
(ред. от 21.06.2004)
"О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации"Учитывая, что данный вид деятельности не подпадает под действие главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Кодекса, доходы, извлекаемые субъектами предпринимательской деятельности от реализации продукции собственного производства через принадлежащие им (используемые ими) розничные магазины, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо по их желанию в порядке, предусмотренном главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса (если указанные субъекты предпринимательской деятельности не переведены на уплату единого налога на вмененный доход по иным осуществляемым ими видам предпринимательской деятельности).
Административная практика
Решение Новгородского УФАС России от 19.11.2018 по делу N А-24/18
Нарушение: п. 8 ч. 1 ст. 15 Закона о защите конкуренции.
Решение: Выдать предписание об устранении нарушений.Таким образом, налогоплательщики, реализующие продукцию собственного производства (изготовления), не вправе применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для вида предпринимательской деятельности - розничная торговля.
Нарушение: п. 8 ч. 1 ст. 15 Закона о защите конкуренции.
Решение: Выдать предписание об устранении нарушений.Таким образом, налогоплательщики, реализующие продукцию собственного производства (изготовления), не вправе применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для вида предпринимательской деятельности - розничная торговля.
Решение Новгородского УФАС России от 19.11.2018 N 7291/02 по делу N А-24/18
Обстоятельства: Рассмотрено дело по признакам нарушения пункта 8 части 1 статьи 15 Федерального закона от 26.07.2006 N 135-ФЗ "О защите конкуренции".
Решение: Признано решение, в котором установлены разные коэффициенты по виду предпринимательской деятельности для хозяйствующих субъектов, осуществляющих розничную торговлю в магазинах, на площадях которых наряду с покупной реализуется продукция собственного производства, доходы от которой подлежат налогообложению в общеустановленном порядке, и для иных хозяйствующих субъектов, также осуществляющих розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, что создает для хозяйствующих субъектов дискриминационные условия продажи товаров, нарушением п. 8 ч. 1 ст. 15 ФЗ О защите конкуренции.Таким образом, налогоплательщики, реализующие продукцию собственного производства (изготовления), не вправе применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для вида предпринимательской деятельности - розничная торговля.
Обстоятельства: Рассмотрено дело по признакам нарушения пункта 8 части 1 статьи 15 Федерального закона от 26.07.2006 N 135-ФЗ "О защите конкуренции".
Решение: Признано решение, в котором установлены разные коэффициенты по виду предпринимательской деятельности для хозяйствующих субъектов, осуществляющих розничную торговлю в магазинах, на площадях которых наряду с покупной реализуется продукция собственного производства, доходы от которой подлежат налогообложению в общеустановленном порядке, и для иных хозяйствующих субъектов, также осуществляющих розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, что создает для хозяйствующих субъектов дискриминационные условия продажи товаров, нарушением п. 8 ч. 1 ст. 15 ФЗ О защите конкуренции.Таким образом, налогоплательщики, реализующие продукцию собственного производства (изготовления), не вправе применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для вида предпринимательской деятельности - розничная торговля.
Статья: ЕНВД: товары из давальческого сырья
(Мокроусов О.)
("Малая бухгалтерия", 2016, N 5)ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли (пп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). В целях ЕНВД розничной торговлей считается реализация товаров на основе договоров розничной купли-продажи. При этом к ней не относится продажа продукции собственного производства (изготовления) (ст. 346.27 НК РФ). Определения продукции собственного производства в Налоговом кодексе нет. В связи с этим возникает вопрос: могут ли считаться такой продукцией товары, произведенные сторонним лицом из сырья продавца, и вправе ли продавец применять при продаже этих товаров ЕНВД?
(Мокроусов О.)
("Малая бухгалтерия", 2016, N 5)ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли (пп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). В целях ЕНВД розничной торговлей считается реализация товаров на основе договоров розничной купли-продажи. При этом к ней не относится продажа продукции собственного производства (изготовления) (ст. 346.27 НК РФ). Определения продукции собственного производства в Налоговом кодексе нет. В связи с этим возникает вопрос: могут ли считаться такой продукцией товары, произведенные сторонним лицом из сырья продавца, и вправе ли продавец применять при продаже этих товаров ЕНВД?
Статья: Реализация лекарств бюджетным учреждениям по муниципальным и государственным контрактам и ЕНВД
(Луговая Н.Н.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 6)При этом (поясняют налоговики со ссылкой на ст. 346.27 НК РФ) в целях уплаты ЕНВД к розничной торговле не относится передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления) (см. также Письмо ФНС России от 15.01.2015 N ГД-4-3/228@).
(Луговая Н.Н.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 6)При этом (поясняют налоговики со ссылкой на ст. 346.27 НК РФ) в целях уплаты ЕНВД к розничной торговле не относится передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления) (см. также Письмо ФНС России от 15.01.2015 N ГД-4-3/228@).
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2017, N 8)(+) 2. По мнению ИФНС, налогоплательщик самостоятельно реализовал продукцию собственного производства в розницу. Продажа им продукции предпринимателю, применяющему ЕНВД, была оформлена с целью занижения выручки.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2017, N 8)(+) 2. По мнению ИФНС, налогоплательщик самостоятельно реализовал продукцию собственного производства в розницу. Продажа им продукции предпринимателю, применяющему ЕНВД, была оформлена с целью занижения выручки.
Статья: Продажа мебели оптом и в розницу
(Егорова А.О.)
("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 5)Применение системы налогообложения в виде уплаты ЕНВД среди предприятий розничной торговли широко распространено. У организаций и предпринимателей, торгующих мебелью собственного производства, в том числе выполненной по заказу конкретного покупателя, часто возникает вопрос относительно правомерности применения названного спецрежима в отношении обозначенной деятельности.
(Егорова А.О.)
("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 5)Применение системы налогообложения в виде уплаты ЕНВД среди предприятий розничной торговли широко распространено. У организаций и предпринимателей, торгующих мебелью собственного производства, в том числе выполненной по заказу конкретного покупателя, часто возникает вопрос относительно правомерности применения названного спецрежима в отношении обозначенной деятельности.
"Все об индивидуальном предпринимателе"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Филина Ф.Н., Толмачев И.А.)
(под ред. Т.В. Гороховой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Реализация продукции собственного производства - это не что иное, как деятельность в сфере производства. Таким образом, данный вид деятельности не подпадает под действие ЕНВД. Следовательно, реализация продукции собственного производства через принадлежащие предпринимателю розничные магазины облагается налогами в общеустановленном порядке. Это закреплено в статье 346.27 Налогового кодекса РФ.
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Филина Ф.Н., Толмачев И.А.)
(под ред. Т.В. Гороховой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Реализация продукции собственного производства - это не что иное, как деятельность в сфере производства. Таким образом, данный вид деятельности не подпадает под действие ЕНВД. Следовательно, реализация продукции собственного производства через принадлежащие предпринимателю розничные магазины облагается налогами в общеустановленном порядке. Это закреплено в статье 346.27 Налогового кодекса РФ.
Вопрос: Организация применяет два режима налогообложения: общий режим - в отношении розничной торговли товарами собственного производства и ЕНВД - в отношении розничной торговли покупными товарами. Торговля товарами (как собственного производства, так и покупными) осуществляется на одной площади торгового зала. Вправе ли организация для целей исчисления ЕНВД разделить площадь торгового зала между указанными видами деятельности?
(Консультация эксперта, 2005)Вопрос: Организация применяет два режима налогообложения: общий режим - в отношении розничной торговли товарами собственного производства и ЕНВД - в отношении розничной торговли покупными товарами.
(Консультация эксперта, 2005)Вопрос: Организация применяет два режима налогообложения: общий режим - в отношении розничной торговли товарами собственного производства и ЕНВД - в отношении розничной торговли покупными товарами.
"Постатейный комментарий к части второй Налогового кодекса Российской Федерации"
(под ред. И.А. Феоктистова)
("ГроссМедиа", 2006)Кроме того, законодатели прямо сказали, что торговля товарами собственного производства к розничной торговле для целей ЕНВД не относится.
(под ред. И.А. Феоктистова)
("ГроссМедиа", 2006)Кроме того, законодатели прямо сказали, что торговля товарами собственного производства к розничной торговле для целей ЕНВД не относится.
Статья: Фирменный магазин производственного предприятия
(Алексеева С.Н.)
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 12)В связи с этим розничная реализация изделий металлопроката собственного производства не признается розничной торговлей и применять "вмененку" по ней нельзя. Если организация реализует покупные изделия металлопроката по образцам, выставленным в офисе, с последующим оформлением документов в офисе и отпуском покупателям товаров со склада, такая реализация тоже не признается "вмененной" розничной торговлей. Налогообложение указанной предпринимательской деятельности может осуществляться в рамках общего режима и "упрощенки".
(Алексеева С.Н.)
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 12)В связи с этим розничная реализация изделий металлопроката собственного производства не признается розничной торговлей и применять "вмененку" по ней нельзя. Если организация реализует покупные изделия металлопроката по образцам, выставленным в офисе, с последующим оформлением документов в офисе и отпуском покупателям товаров со склада, такая реализация тоже не признается "вмененной" розничной торговлей. Налогообложение указанной предпринимательской деятельности может осуществляться в рамках общего режима и "упрощенки".
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2012 год
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2013, N 4)Как указал КС, отказывая заявителю в принятии его жалобы к рассмотрению, ст. 346.27 НК РФ определено понятие розничной торговли применительно к системе ЕНВД. При этом розничная реализация продукции собственного производства является одним из способов извлечения доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции, т.е. реализация производителем своего товара - это не отдельный вид торговой деятельности, а часть производственной деятельности, подлежащей налогообложению в общем порядке.
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2013, N 4)Как указал КС, отказывая заявителю в принятии его жалобы к рассмотрению, ст. 346.27 НК РФ определено понятие розничной торговли применительно к системе ЕНВД. При этом розничная реализация продукции собственного производства является одним из способов извлечения доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции, т.е. реализация производителем своего товара - это не отдельный вид торговой деятельности, а часть производственной деятельности, подлежащей налогообложению в общем порядке.
Тематический выпуск: Спорные вопросы по ЕНВД в решениях судов и разъяснениях Минфина
(Волохова А.В.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2019, N 6)Таким образом, деятельность по реализации хлебобулочных изделий собственного производства в целях главы 26.3 НК РФ к розничной торговле не относится. Соответственно, система ЕНВД в отношении такой предпринимательской деятельности применяться не может.
(Волохова А.В.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2019, N 6)Таким образом, деятельность по реализации хлебобулочных изделий собственного производства в целях главы 26.3 НК РФ к розничной торговле не относится. Соответственно, система ЕНВД в отношении такой предпринимательской деятельности применяться не может.