Дробление бизнеса расчет налога
Подборка наиболее важных документов по запросу Дробление бизнеса расчет налога (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогового органа, налогоплательщик не реализовал свое право на возврат излишне уплаченного налога по УСН, так как не подал уточненные налоговые декларации. Следовательно, уплаченные суммы УСН не должны учитываться при расчете налогов при установлении схемы "дробления" бизнеса.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогового органа, налогоплательщик не реализовал свое право на возврат излишне уплаченного налога по УСН, так как не подал уточненные налоговые декларации. Следовательно, уплаченные суммы УСН не должны учитываться при расчете налогов при установлении схемы "дробления" бизнеса.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, факт умышленного "дробления" бизнеса с целью минимизации налогов не доказан, а проверить расчет налогового органа в части отнесения к конкретным налоговым периодам невозможно.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, факт умышленного "дробления" бизнеса с целью минимизации налогов не доказан, а проверить расчет налогового органа в части отнесения к конкретным налоговым периодам невозможно.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: О дроблении бизнеса и пределах осуществления прав по исчислению налоговой базы, суммы налога, сбора, страховых взносов.
(Письмо Минфина России от 15.01.2025 N 03-02-08/2134)Вопрос: О дроблении бизнеса и пределах осуществления прав по исчислению налоговой базы, суммы налога, сбора, страховых взносов.
(Письмо Минфина России от 15.01.2025 N 03-02-08/2134)Вопрос: О дроблении бизнеса и пределах осуществления прав по исчислению налоговой базы, суммы налога, сбора, страховых взносов.
Статья: Налоговая концепция "дробление бизнеса". Законодательство изменилось, проблемы остаются
(Легейда А.Г., Рябов А.А.)
("Закон", 2022, N 11)Не менее актуальной проблемой применения налогового законодательства при дроблении бизнеса является методика расчета налогов, применяемая налоговыми органами.
(Легейда А.Г., Рябов А.А.)
("Закон", 2022, N 11)Не менее актуальной проблемой применения налогового законодательства при дроблении бизнеса является методика расчета налогов, применяемая налоговыми органами.
Нормативные акты
Обзор: "Налоговая реформа РФ: обзор последних новостей"
(КонсультантПлюс, 2025)Предусмотрели налоговую амнистию за дробление бизнеса в 2022 - 2024 годах при условии добровольного отказа от таких схем в 2025 и 2026 годах. Также для этих целей впервые вводят понятия дробления бизнеса и добровольного отказа от него. Так, добровольным отказом от дробления бизнеса следует считать расчет и уплату налогов с учетом объединения доходов всей группы или других показателей, которые нужно соблюдать для применения спецрежимов.
(КонсультантПлюс, 2025)Предусмотрели налоговую амнистию за дробление бизнеса в 2022 - 2024 годах при условии добровольного отказа от таких схем в 2025 и 2026 годах. Также для этих целей впервые вводят понятия дробления бизнеса и добровольного отказа от него. Так, добровольным отказом от дробления бизнеса следует считать расчет и уплату налогов с учетом объединения доходов всей группы или других показателей, которые нужно соблюдать для применения спецрежимов.
Статья: Злоупотребление конструкцией юридического лица посредством разделения бизнеса - проблема и ее последствия
(Журиков И.А.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 4)Налоговая ответственность наступает в виде доначисления налогов при искусственном дроблении, начисления налоговых неустоек, штрафов. Возникает и риск уголовной ответственности по статье 199 Уголовного кодекса Российской Федерации. Налоговая инспекция реконструирует ситуацию, считая одной компанией все выявленные юниты, на которые раздроблен бизнес, рассчитывает, сколько налогов с имеющихся хозяйственных операций должна была бы заплатить такая компания, выявляет разницу между рассчитанными налогами и реально уплаченными всеми юнитами налогами. Эта разница и есть налоговая недоимка, подлежащая взысканию вместе с санкциями, которые считаются от ее размера.
(Журиков И.А.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 4)Налоговая ответственность наступает в виде доначисления налогов при искусственном дроблении, начисления налоговых неустоек, штрафов. Возникает и риск уголовной ответственности по статье 199 Уголовного кодекса Российской Федерации. Налоговая инспекция реконструирует ситуацию, считая одной компанией все выявленные юниты, на которые раздроблен бизнес, рассчитывает, сколько налогов с имеющихся хозяйственных операций должна была бы заплатить такая компания, выявляет разницу между рассчитанными налогами и реально уплаченными всеми юнитами налогами. Эта разница и есть налоговая недоимка, подлежащая взысканию вместе с санкциями, которые считаются от ее размера.
Статья: Статьи 119 и 122 Налогового кодекса Российской Федерации: "искусственная" проблема двойной ответственности в делах об искусственном дроблении бизнеса
(Хаванова И.А.)
("Финансовое право", 2023, N 4)Поводом для возвращения к теме послужило Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ (далее - ВС РФ) от 26 августа 2022 г. N 308-ЭС22-1936 по делу ИП Адонина Е.Т. <2>. Признание факта искусственного дробления бизнеса (необоснованное применение упрощенных налоговых режимов) повлекло исчисление налогов по общей системе налогообложения (далее - ОСН). За неисполнение обязанности представлять декларации по ОСН предприниматель был привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ, а за неуплату (неполную уплату) сумм налогов - по ст. 122 НК РФ. Определением ВС РФ от 9 января 2023 г. N 429-ПЭК22 ему было отказано в передаче надзорной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Президиума ВС РФ <3>, действия, связанные с неправомерным применением специальных налоговых режимов, как отмечалось, привели к неисполнению двух различных обязанностей, соответственно, привлечение к ответственности одновременно по ст. ст. 119 и 122 НК РФ повторным не является.
(Хаванова И.А.)
("Финансовое право", 2023, N 4)Поводом для возвращения к теме послужило Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ (далее - ВС РФ) от 26 августа 2022 г. N 308-ЭС22-1936 по делу ИП Адонина Е.Т. <2>. Признание факта искусственного дробления бизнеса (необоснованное применение упрощенных налоговых режимов) повлекло исчисление налогов по общей системе налогообложения (далее - ОСН). За неисполнение обязанности представлять декларации по ОСН предприниматель был привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ, а за неуплату (неполную уплату) сумм налогов - по ст. 122 НК РФ. Определением ВС РФ от 9 января 2023 г. N 429-ПЭК22 ему было отказано в передаче надзорной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Президиума ВС РФ <3>, действия, связанные с неправомерным применением специальных налоговых режимов, как отмечалось, привели к неисполнению двух различных обязанностей, соответственно, привлечение к ответственности одновременно по ст. ст. 119 и 122 НК РФ повторным не является.
Статья: Дробление бизнеса: понятие, признаки, доказательства и доказывание
(Келих Е.И.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)<25> Данное дело является интересным тем, что было дважды истребовано Верховным Судом Российской Федерации по жалобе налогоплательщика для рассмотрения в Судебной коллегии по экономическим спорам. В первой кассационной жалобе ООО "Домоуправляющая компания Сормовского района "Сормово" оспорило акты нижестоящих инстанций, указывая два основных довода: (1) отсутствие достаточных доказательств, свидетельствующих об организации обществом схемы дробления бизнеса, (2) неверный расчет налоговых обязательств общества, поскольку инспекцией не учтены налоги, уплачиваемые по УСН участниками схемы. Судебная коллегия подтвердила правильность выводов судов о наличии в действиях налогоплательщика схемы и о его роли организатора такой схемы (более подробно см. в п. 1 Обзора правовых позиций, утв. Письмом ФНС России от 16.07.2024 N БВ-4-7/8051@), однако направила дело на новое рассмотрение в части определения размера доначисляемых налогов (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 17.10.2022 N 301-ЭС22-11144). На втором круге рассмотрения дела Верховный Суд Российской Федерации истребовал его уже для разрешения более детального вопроса порядка зачета уплаченного по УСН налога в счет НДС и о допустимости такого зачета без корректировки пеней и штрафов.
(Келих Е.И.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)<25> Данное дело является интересным тем, что было дважды истребовано Верховным Судом Российской Федерации по жалобе налогоплательщика для рассмотрения в Судебной коллегии по экономическим спорам. В первой кассационной жалобе ООО "Домоуправляющая компания Сормовского района "Сормово" оспорило акты нижестоящих инстанций, указывая два основных довода: (1) отсутствие достаточных доказательств, свидетельствующих об организации обществом схемы дробления бизнеса, (2) неверный расчет налоговых обязательств общества, поскольку инспекцией не учтены налоги, уплачиваемые по УСН участниками схемы. Судебная коллегия подтвердила правильность выводов судов о наличии в действиях налогоплательщика схемы и о его роли организатора такой схемы (более подробно см. в п. 1 Обзора правовых позиций, утв. Письмом ФНС России от 16.07.2024 N БВ-4-7/8051@), однако направила дело на новое рассмотрение в части определения размера доначисляемых налогов (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 17.10.2022 N 301-ЭС22-11144). На втором круге рассмотрения дела Верховный Суд Российской Федерации истребовал его уже для разрешения более детального вопроса порядка зачета уплаченного по УСН налога в счет НДС и о допустимости такого зачета без корректировки пеней и штрафов.
Статья: Нюансы налоговой амнистии при дроблении бизнеса
(Сосновский С.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 22)- "добровольный отказ от дробления бизнеса - исчисление и уплата налогов лицами, применяющими дробление бизнеса, в размере, определенном в результате консолидации доходов и (или) других показателей, соблюдение которых является условием для применения специальных режимов налогообложения, всей группы лиц";
(Сосновский С.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 22)- "добровольный отказ от дробления бизнеса - исчисление и уплата налогов лицами, применяющими дробление бизнеса, в размере, определенном в результате консолидации доходов и (или) других показателей, соблюдение которых является условием для применения специальных режимов налогообложения, всей группы лиц";
Статья: Налоговая реформа - 2024
("Финансы", 2024, N 7)Закон N 176-ФЗ содержит самые значительные изменения в налоговой системе за последние 26 лет (напомним, что часть первая Налогового кодекса РФ (НК РФ) была принята в 1998 г. <2>, а часть вторая - в 2000 г. <3>). Конечно, за прошедшие годы как в первую, так и во вторую часть НК РФ вносились многочисленные изменения, однако они не носили столь масштабного характера. Закон N 176-ФЗ предусматривает поправки, затрагивающие налогообложение физических лиц и организаций, ориентированные на обеспечение справедливости как для граждан, так и для организаций, регионов и муниципалитетов. Причем в основу налоговых новаций, представленных в Законе N 176-ФЗ, были заложены принципы справедливости и сбалансированности, стимулирования инвестиционной активности, поддержки семей с детьми, а также создания равных конкурентных условий, предусмотрены меры по увеличению налоговых доходов регионов, расширению их налогооблагаемой базы. О масштабности изменений можно судить и по объему текста Закона N 176-ФЗ - 180 машинописных страниц <4>, что также свидетельствует о том, что при подготовке была проделана колоссальная работа, в том числе разработаны новая гл. 33.1 ("Туристический налог"), введены новые статьи в ряд глав, внесены изменения в формулировки многих статей. Также в ст. 6 Закона N 176-ФЗ введены два новых понятия - "дробление бизнеса" и "добровольный отказ от дробления бизнеса". Данным Законом предусмотрена налоговая амнистия за дробление бизнеса в 2022 - 2024 гг. при условии добровольного отказа от таких схем в 2025 и 2026 гг. Добровольным отказом от дробления бизнеса следует считать расчет и уплату налогов с учетом объединения доходов всей группы или других показателей, которые нужно соблюдать для применения специальных режимов. Освобождать от уплаты налогов, пеней, а также штрафов по итогам проверок за 2022 - 2024 гг. будут, к примеру, если в решении инспекции по выездной проверке за 2025 и 2026 гг. дробление бизнеса не установят.
("Финансы", 2024, N 7)Закон N 176-ФЗ содержит самые значительные изменения в налоговой системе за последние 26 лет (напомним, что часть первая Налогового кодекса РФ (НК РФ) была принята в 1998 г. <2>, а часть вторая - в 2000 г. <3>). Конечно, за прошедшие годы как в первую, так и во вторую часть НК РФ вносились многочисленные изменения, однако они не носили столь масштабного характера. Закон N 176-ФЗ предусматривает поправки, затрагивающие налогообложение физических лиц и организаций, ориентированные на обеспечение справедливости как для граждан, так и для организаций, регионов и муниципалитетов. Причем в основу налоговых новаций, представленных в Законе N 176-ФЗ, были заложены принципы справедливости и сбалансированности, стимулирования инвестиционной активности, поддержки семей с детьми, а также создания равных конкурентных условий, предусмотрены меры по увеличению налоговых доходов регионов, расширению их налогооблагаемой базы. О масштабности изменений можно судить и по объему текста Закона N 176-ФЗ - 180 машинописных страниц <4>, что также свидетельствует о том, что при подготовке была проделана колоссальная работа, в том числе разработаны новая гл. 33.1 ("Туристический налог"), введены новые статьи в ряд глав, внесены изменения в формулировки многих статей. Также в ст. 6 Закона N 176-ФЗ введены два новых понятия - "дробление бизнеса" и "добровольный отказ от дробления бизнеса". Данным Законом предусмотрена налоговая амнистия за дробление бизнеса в 2022 - 2024 гг. при условии добровольного отказа от таких схем в 2025 и 2026 гг. Добровольным отказом от дробления бизнеса следует считать расчет и уплату налогов с учетом объединения доходов всей группы или других показателей, которые нужно соблюдать для применения специальных режимов. Освобождать от уплаты налогов, пеней, а также штрафов по итогам проверок за 2022 - 2024 гг. будут, к примеру, если в решении инспекции по выездной проверке за 2025 и 2026 гг. дробление бизнеса не установят.
Готовое решение: Какие особенности надо учесть плательщикам налога при УСН в 2025 г.
(КонсультантПлюс, 2025)Если для того, чтобы в 2022 - 2024 гг. применять УСН с целью платить меньше налогов, налогоплательщик дробил бизнес, он может рассчитывать на налоговую амнистию. Для этого должны соблюдаться определенные требования, в частности (ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ):
(КонсультантПлюс, 2025)Если для того, чтобы в 2022 - 2024 гг. применять УСН с целью платить меньше налогов, налогоплательщик дробил бизнес, он может рассчитывать на налоговую амнистию. Для этого должны соблюдаться определенные требования, в частности (ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ):
Типовая ситуация: Налоговая реконструкция: когда и как проводят
(Издательство "Главная книга", 2025)Ситуация 1: необоснованная налоговая выгода получена в результате дробления бизнеса. ИФНС рассчитает налоги по ОСН с учетом доказанных расходов, вычетов по НДС и с уменьшением обязательств на налоги, уже уплаченные в рамках спецрежимов (Письмо ФНС от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@).
(Издательство "Главная книга", 2025)Ситуация 1: необоснованная налоговая выгода получена в результате дробления бизнеса. ИФНС рассчитает налоги по ОСН с учетом доказанных расходов, вычетов по НДС и с уменьшением обязательств на налоги, уже уплаченные в рамках спецрежимов (Письмо ФНС от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@).