Доходы от концессионной платы
Подборка наиболее важных документов по запросу Доходы от концессионной платы (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Об НДС в отношении дополнительных платежей, выплачиваемых концедентом концессионеру по дополнительному соглашению к концессионному соглашению о создании информационной системы.
(Письмо Минфина России от 25.05.2026 N 03-07-11/43464)Дополнительные платежи выплачиваются Концедентом при условии, если размер фактических неналоговых доходов бюджета, поступивших в результате использования технических средств (штрафы за нарушение ПДД, другие штрафы), превышает размер доходов, установленных плановыми показателями.
(Письмо Минфина России от 25.05.2026 N 03-07-11/43464)Дополнительные платежи выплачиваются Концедентом при условии, если размер фактических неналоговых доходов бюджета, поступивших в результате использования технических средств (штрафы за нарушение ПДД, другие штрафы), превышает размер доходов, установленных плановыми показателями.
"Годовой отчет - 2025"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Договор коммерческой концессии
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Договор коммерческой концессии
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2026 год: Статья 3 "Концессионное соглашение" Федерального закона "О концессионных соглашениях""Из приведенных норм следует, что по смыслу концессионного соглашения возмещение расходов концессионера на создание и (или) реконструкцию объекта соглашения осуществляется не за счет прямых выплат концедента, а посредством эксплуатации концессионером реконструированных объектов в течение срока действия соглашения и извлечения дохода от оказания услуг, в том числе по регулируемым ценам (тарифам), в структуру которых включаются соответствующие инвестиционные затраты.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 174.1 "Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Доначисляя НДС, налоговый орган указал, что общество, применяющее УСН, при оказании потребителям услуг по подаче тепловой энергии (ТЭ) и горячего водоснабжения (теплоснабжения) (ГВС) в рамках концессионного соглашения неправомерно не исчисляло и не уплачивало НДС. Суд, ссылаясь на положения норм п. 13 ст. 40, ст. ст. 154 (п. 1), 161, 168 (п. п. 1, 2, 6), 174.1, 346.11 (п. 2) НК РФ, ст. 424 ГК РФ и п. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях", пришел к выводу, что налогоплательщик обязан предъявить покупателю соответствующую сумму НДС в составе тарифа реализуемых услуг по подаче ТЭ и ГВС, концессионер, применяющий УСН, при совершении в рамках концессионных соглашений операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежащих налогообложению НДС, должен исчислять НДС. Суд признал обоснованным исчисление НДС с применением расчетной ставки 20/120. Суд отклонил доводы общества о неправомерном доначислении НДС из-за отсутствия у общества статуса плательщика этого налога при применении УСН, а также об установлении тарифа без включения в него суммы НДС, поскольку общество являлось концессионером и в силу прямого указания закона (абз. 2 п. 1 ст. 174.1 НК РФ) должно уплачивать в бюджет НДС, исчисленный с доходов, полученных от деятельности, определенной концессионным соглашением, вне зависимости от применяемого налогового режима.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Доначисляя НДС, налоговый орган указал, что общество, применяющее УСН, при оказании потребителям услуг по подаче тепловой энергии (ТЭ) и горячего водоснабжения (теплоснабжения) (ГВС) в рамках концессионного соглашения неправомерно не исчисляло и не уплачивало НДС. Суд, ссылаясь на положения норм п. 13 ст. 40, ст. ст. 154 (п. 1), 161, 168 (п. п. 1, 2, 6), 174.1, 346.11 (п. 2) НК РФ, ст. 424 ГК РФ и п. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях", пришел к выводу, что налогоплательщик обязан предъявить покупателю соответствующую сумму НДС в составе тарифа реализуемых услуг по подаче ТЭ и ГВС, концессионер, применяющий УСН, при совершении в рамках концессионных соглашений операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежащих налогообложению НДС, должен исчислять НДС. Суд признал обоснованным исчисление НДС с применением расчетной ставки 20/120. Суд отклонил доводы общества о неправомерном доначислении НДС из-за отсутствия у общества статуса плательщика этого налога при применении УСН, а также об установлении тарифа без включения в него суммы НДС, поскольку общество являлось концессионером и в силу прямого указания закона (абз. 2 п. 1 ст. 174.1 НК РФ) должно уплачивать в бюджет НДС, исчисленный с доходов, полученных от деятельности, определенной концессионным соглашением, вне зависимости от применяемого налогового режима.
Нормативные акты
Постановление Правительства РФ от 25.08.2017 N 997
(ред. от 11.02.2019)
"О реализации мер финансовой поддержки за счет средств государственной корпорации - Фонда содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства и внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации"
(вместе с "Правилами предоставления финансовой поддержки субъектам Российской Федерации за счет средств государственной корпорации - Фонда содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства на модернизацию систем коммунальной инфраструктуры путем предоставления финансовых средств на подготовку проектов модернизации и софинансирование процентной ставки")б) на возмещение ресурсоснабжающим организациям части затрат, понесенных в связи с уплатой процентов (купонного дохода) (за исключением неустойки (штрафа, пеней) за нарушение условий договора), включая такие затраты, понесенные в связи с обеспечением выплаты специализированным финансовым обществом процентов (купонного дохода) по облигационному займу, средства от размещения которого являлись источником финансирования концессионного проекта, по кредитам (облигационным займам) (за исключением льготных кредитов), привлеченным ресурсоснабжающими организациями в целях реализации проектов модернизации по концессионным соглашениям, заключенным в период предоставления финансовой поддержки в 2017 - 2018 годах;
(ред. от 11.02.2019)
"О реализации мер финансовой поддержки за счет средств государственной корпорации - Фонда содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства и внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации"
(вместе с "Правилами предоставления финансовой поддержки субъектам Российской Федерации за счет средств государственной корпорации - Фонда содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства на модернизацию систем коммунальной инфраструктуры путем предоставления финансовых средств на подготовку проектов модернизации и софинансирование процентной ставки")б) на возмещение ресурсоснабжающим организациям части затрат, понесенных в связи с уплатой процентов (купонного дохода) (за исключением неустойки (штрафа, пеней) за нарушение условий договора), включая такие затраты, понесенные в связи с обеспечением выплаты специализированным финансовым обществом процентов (купонного дохода) по облигационному займу, средства от размещения которого являлись источником финансирования концессионного проекта, по кредитам (облигационным займам) (за исключением льготных кредитов), привлеченным ресурсоснабжающими организациями в целях реализации проектов модернизации по концессионным соглашениям, заключенным в период предоставления финансовой поддержки в 2017 - 2018 годах;
Федеральный закон от 17.07.2009 N 145-ФЗ
(ред. от 23.05.2025)
"О Государственной компании "Российские автомобильные дороги" и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"14. Доходы от деятельности по доверительному управлению автомобильными дорогами Государственной компании, за исключением платы за проезд транспортных средств по автомобильным дорогам Государственной компании, остающейся в распоряжении концессионера в соответствии с концессионным соглашением, полномочия концедента по которому осуществляет Государственная компания, зачисляются на лицевой счет, открытый Государственной компании в соответствии с частью 8 настоящей статьи, подлежат отдельному учету и могут быть израсходованы Государственной компанией на осуществление деятельности по доверительному управлению автомобильными дорогами Государственной компании.
(ред. от 23.05.2025)
"О Государственной компании "Российские автомобильные дороги" и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"14. Доходы от деятельности по доверительному управлению автомобильными дорогами Государственной компании, за исключением платы за проезд транспортных средств по автомобильным дорогам Государственной компании, остающейся в распоряжении концессионера в соответствии с концессионным соглашением, полномочия концедента по которому осуществляет Государственная компания, зачисляются на лицевой счет, открытый Государственной компании в соответствии с частью 8 настоящей статьи, подлежат отдельному учету и могут быть израсходованы Государственной компанией на осуществление деятельности по доверительному управлению автомобильными дорогами Государственной компании.
Статья: Применение российских соглашений об избежании двойного налогообложения с КНР и Гонконгом
(Трофимов А.А., Кустова М.В.)
("Закон", 2023, N 11)При оценке подобных судебных разбирательств следует отметить, помимо их немногочисленности, еще и то, что они зачастую не связаны с какими-либо проблемами в интерпретации соглашений, которые были бы уникальны именно для этих соглашений. В этом отношении суды выражают правовую позицию в основном по вопросам определения фактического права на доход; констатации наличия или отсутствия признаков постоянного представительства иностранной компании на территории Российской Федерации (через установление наличия строительной площадки и др.); возможности учета выплат (процентов по кредитному договору российско-китайской организацией, действующей в рамках концессионного соглашения) в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль; налогообложения доходов инвесторов - резидентов КНР по государственным и корпоративным ценным бумагам российских эмитентов; налогообложения дохода российской организации - провайдера хостинга в рамках Соглашения с КНР и т.д.
(Трофимов А.А., Кустова М.В.)
("Закон", 2023, N 11)При оценке подобных судебных разбирательств следует отметить, помимо их немногочисленности, еще и то, что они зачастую не связаны с какими-либо проблемами в интерпретации соглашений, которые были бы уникальны именно для этих соглашений. В этом отношении суды выражают правовую позицию в основном по вопросам определения фактического права на доход; констатации наличия или отсутствия признаков постоянного представительства иностранной компании на территории Российской Федерации (через установление наличия строительной площадки и др.); возможности учета выплат (процентов по кредитному договору российско-китайской организацией, действующей в рамках концессионного соглашения) в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль; налогообложения доходов инвесторов - резидентов КНР по государственным и корпоративным ценным бумагам российских эмитентов; налогообложения дохода российской организации - провайдера хостинга в рамках Соглашения с КНР и т.д.
Вопрос: По концессионному соглашению концессионер должен построить объект. Финансирование расходов концессионера не предусмотрено. По завершении строительства концедент предоставляет право пользования объектом в течение определенного срока без взимания платы. Возникает ли в целях налога на прибыль доход у концессионера?
(Консультация эксперта, 2024)Если концессионная плата предусмотрена, то условия концессионного соглашения на этапе эксплуатации объекта концессионного соглашения аналогичны условиям договора аренды (например, Письма Минфина России от 22.05.2024 N 03-07-11/47080, от 18.11.2022 N 03-07-11/112750). Если же право пользования объектом концессионного соглашения предоставлено без взимания платы, то возникает вопрос о возникновении внереализационного дохода аналогично договору безвозмездного пользования.
(Консультация эксперта, 2024)Если концессионная плата предусмотрена, то условия концессионного соглашения на этапе эксплуатации объекта концессионного соглашения аналогичны условиям договора аренды (например, Письма Минфина России от 22.05.2024 N 03-07-11/47080, от 18.11.2022 N 03-07-11/112750). Если же право пользования объектом концессионного соглашения предоставлено без взимания платы, то возникает вопрос о возникновении внереализационного дохода аналогично договору безвозмездного пользования.
Готовое решение: Как создают, реорганизуют и ликвидируют госкомпании
(КонсультантПлюс, 2026)доходов от деятельности госкомпании по доверительному управлению ее автодорогами. Исключение - плата за проезд по ним транспортных средств. Эти деньги остаются в распоряжении концессионера по концессионному соглашению, полномочия концедента по которому осуществляет госкомпания;
(КонсультантПлюс, 2026)доходов от деятельности госкомпании по доверительному управлению ее автодорогами. Исключение - плата за проезд по ним транспортных средств. Эти деньги остаются в распоряжении концессионера по концессионному соглашению, полномочия концедента по которому осуществляет госкомпания;
Статья: Публичные закупки и государственно-частное партнерство как способы удовлетворения публичных нужд: проблемы конкуренции
(Винницкий А.В., Соловьев М.С.)
("Российский юридический журнал", 2021, N 6)Федеральная антимонопольная служба России последовательно отстаивает идею о недопустимости осуществления выплат в пользу частного партнера (концессионера) в размере, равном расходам на создание объекта соглашения о государственно-частном партнерстве (концессионного соглашения) <25>. Такой вывод может вытекать из совокупности следующих положений: 1) концедент вправе компенсировать концессионеру только часть расходов на создание объекта; 2) концессионер обязан осуществлять эксплуатацию, а доходы от нее по общему правилу поступают в его собственность (ч. 1, 7 и 13 ст. 3 Закона "О концессиях"). В свою очередь, соответствующая разница должна быть возмещена за счет доходов от деятельности, связанной с эксплуатацией объекта концессионного соглашения, т.е. за счет третьих лиц, вносящих плату за пользование объектом соглашения.
(Винницкий А.В., Соловьев М.С.)
("Российский юридический журнал", 2021, N 6)Федеральная антимонопольная служба России последовательно отстаивает идею о недопустимости осуществления выплат в пользу частного партнера (концессионера) в размере, равном расходам на создание объекта соглашения о государственно-частном партнерстве (концессионного соглашения) <25>. Такой вывод может вытекать из совокупности следующих положений: 1) концедент вправе компенсировать концессионеру только часть расходов на создание объекта; 2) концессионер обязан осуществлять эксплуатацию, а доходы от нее по общему правилу поступают в его собственность (ч. 1, 7 и 13 ст. 3 Закона "О концессиях"). В свою очередь, соответствующая разница должна быть возмещена за счет доходов от деятельности, связанной с эксплуатацией объекта концессионного соглашения, т.е. за счет третьих лиц, вносящих плату за пользование объектом соглашения.
Вопрос: Каков порядок бухгалтерского и налогового учета паушального платежа у пользователя и правообладателя по договору франчайзинга?
(Консультация эксперта, 2026)Для целей налогообложения передача права использования комплекса принадлежащих правообладателю исключительных прав по договору коммерческой концессии является услугой (п. 5 ст. 38 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2026)Для целей налогообложения передача права использования комплекса принадлежащих правообладателю исключительных прав по договору коммерческой концессии является услугой (п. 5 ст. 38 НК РФ).
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 8)2) плата концедента по концессионному соглашению в виде денежных средств рассматривается в НК РФ как внереализационный доход концессионера и признается в порядке, предусмотренном для учета субсидий.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 8)2) плата концедента по концессионному соглашению в виде денежных средств рассматривается в НК РФ как внереализационный доход концессионера и признается в порядке, предусмотренном для учета субсидий.
Готовое решение: Возмещение НДС при УСН
(КонсультантПлюс, 2026)вы платите НДС в соответствии со ст. 174.1 НК РФ, например являетесь участником договора простого товарищества и ведете общие дела (п. 2 ст. 173, п. 3 ст. 174.1 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)вы платите НДС в соответствии со ст. 174.1 НК РФ, например являетесь участником договора простого товарищества и ведете общие дела (п. 2 ст. 173, п. 3 ст. 174.1 НК РФ).
Вопрос: Каков порядок отражения платы концедента в налоговом учете концессионера?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2026)При этом денежные средства, полученные от концедента по концессионному соглашению, а также денежные средства, полученные от публичного партнера по соглашению о государственно-частном партнерстве, соглашению о муниципально-частном партнерстве, признаются во внереализационных доходах в порядке, предусмотренном п. 4.1 ст. 271 НК РФ для учета субсидий.
(Консультация эксперта, Минфин России, 2026)При этом денежные средства, полученные от концедента по концессионному соглашению, а также денежные средства, полученные от публичного партнера по соглашению о государственно-частном партнерстве, соглашению о муниципально-частном партнерстве, признаются во внереализационных доходах в порядке, предусмотренном п. 4.1 ст. 271 НК РФ для учета субсидий.
Статья: Актуальные вопросы теории и практики капитального гранта в концессионном соглашении
(Катышевцев В.А.)
("Вестник Российской правовой академии", 2025, N 5)Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" [2] (далее - Федеральный закон N 115-ФЗ) в редакции Федерального закона от 10 июля 2023 г. N 296-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" [3] (далее - Федеральный закон N 296-ФЗ) содержит три формы финансового участия концедента (ст. 10.1 Федерального закона N 115-ФЗ): 1) капитальный грант; 2) плата концедента; 3) возмещение недополученных концессионером доходов от использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения в целях обеспечения минимального гарантированного дохода концессионера от использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения.
(Катышевцев В.А.)
("Вестник Российской правовой академии", 2025, N 5)Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" [2] (далее - Федеральный закон N 115-ФЗ) в редакции Федерального закона от 10 июля 2023 г. N 296-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" [3] (далее - Федеральный закон N 296-ФЗ) содержит три формы финансового участия концедента (ст. 10.1 Федерального закона N 115-ФЗ): 1) капитальный грант; 2) плата концедента; 3) возмещение недополученных концессионером доходов от использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения в целях обеспечения минимального гарантированного дохода концессионера от использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения.
Готовое решение: Как применять СГС "Концессионные соглашения"
(КонсультантПлюс, 2026)величину доходов от концессионной платы, признанных концедентом в отчетном периоде;
(КонсультантПлюс, 2026)величину доходов от концессионной платы, признанных концедентом в отчетном периоде;