Доходы от концессионной платы
Подборка наиболее важных документов по запросу Доходы от концессионной платы (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 174.1 "Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Доначисляя НДС, налоговый орган указал, что общество, применяющее УСН, при оказании потребителям услуг по подаче тепловой энергии (ТЭ) и горячего водоснабжения (теплоснабжения) (ГВС) в рамках концессионного соглашения неправомерно не исчисляло и не уплачивало НДС. Суд, ссылаясь на положения норм п. 13 ст. 40, ст. ст. 154 (п. 1), 161, 168 (п. п. 1, 2, 6), 174.1, 346.11 (п. 2) НК РФ, ст. 424 ГК РФ и п. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях", пришел к выводу, что налогоплательщик обязан предъявить покупателю соответствующую сумму НДС в составе тарифа реализуемых услуг по подаче ТЭ и ГВС, концессионер, применяющий УСН, при совершении в рамках концессионных соглашений операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежащих налогообложению НДС, должен исчислять НДС. Суд признал обоснованным исчисление НДС с применением расчетной ставки 20/120. Суд отклонил доводы общества о неправомерном доначислении НДС из-за отсутствия у общества статуса плательщика этого налога при применении УСН, а также об установлении тарифа без включения в него суммы НДС, поскольку общество являлось концессионером и в силу прямого указания закона (абз. 2 п. 1 ст. 174.1 НК РФ) должно уплачивать в бюджет НДС, исчисленный с доходов, полученных от деятельности, определенной концессионным соглашением, вне зависимости от применяемого налогового режима.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Доначисляя НДС, налоговый орган указал, что общество, применяющее УСН, при оказании потребителям услуг по подаче тепловой энергии (ТЭ) и горячего водоснабжения (теплоснабжения) (ГВС) в рамках концессионного соглашения неправомерно не исчисляло и не уплачивало НДС. Суд, ссылаясь на положения норм п. 13 ст. 40, ст. ст. 154 (п. 1), 161, 168 (п. п. 1, 2, 6), 174.1, 346.11 (п. 2) НК РФ, ст. 424 ГК РФ и п. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях", пришел к выводу, что налогоплательщик обязан предъявить покупателю соответствующую сумму НДС в составе тарифа реализуемых услуг по подаче ТЭ и ГВС, концессионер, применяющий УСН, при совершении в рамках концессионных соглашений операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежащих налогообложению НДС, должен исчислять НДС. Суд признал обоснованным исчисление НДС с применением расчетной ставки 20/120. Суд отклонил доводы общества о неправомерном доначислении НДС из-за отсутствия у общества статуса плательщика этого налога при применении УСН, а также об установлении тарифа без включения в него суммы НДС, поскольку общество являлось концессионером и в силу прямого указания закона (абз. 2 п. 1 ст. 174.1 НК РФ) должно уплачивать в бюджет НДС, исчисленный с доходов, полученных от деятельности, определенной концессионным соглашением, вне зависимости от применяемого налогового режима.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Актуальные вопросы теории и практики капитального гранта в концессионном соглашении
(Катышевцев В.А.)
("Вестник Российской правовой академии", 2025, N 5)Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" [2] (далее - Федеральный закон N 115-ФЗ) в редакции Федерального закона от 10 июля 2023 г. N 296-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" [3] (далее - Федеральный закон N 296-ФЗ) содержит три формы финансового участия концедента (ст. 10.1 Федерального закона N 115-ФЗ): 1) капитальный грант; 2) плата концедента; 3) возмещение недополученных концессионером доходов от использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения в целях обеспечения минимального гарантированного дохода концессионера от использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения.
(Катышевцев В.А.)
("Вестник Российской правовой академии", 2025, N 5)Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" [2] (далее - Федеральный закон N 115-ФЗ) в редакции Федерального закона от 10 июля 2023 г. N 296-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" [3] (далее - Федеральный закон N 296-ФЗ) содержит три формы финансового участия концедента (ст. 10.1 Федерального закона N 115-ФЗ): 1) капитальный грант; 2) плата концедента; 3) возмещение недополученных концессионером доходов от использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения в целях обеспечения минимального гарантированного дохода концессионера от использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения.
Статья: Договорные механизмы распределения рисков в концессионных соглашениях в сфере жилищно-коммунального хозяйства
(Замескин Л.М.)
("Право и экономика", 2024, N 11)Особые обстоятельства - это перечень событий, возникновение которых не зависит от воли концессионера, которые значительно осложняют или препятствующих дальнейшей реализации проекта, а равно влекут дополнительные расходы и (или) сокращение выручки концессионера. Последствиями возникновения особых обстоятельств являются (во избежание сомнений данные последствия применяются в совокупности): 1) освобождение концессионера от ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств по концессионному соглашению; 2) выплата концессионеру денежного возмещения (дополнительных расходов, недополученных доходов) и 3) внесение изменений в концессионное соглашение или его расторжение.
(Замескин Л.М.)
("Право и экономика", 2024, N 11)Особые обстоятельства - это перечень событий, возникновение которых не зависит от воли концессионера, которые значительно осложняют или препятствующих дальнейшей реализации проекта, а равно влекут дополнительные расходы и (или) сокращение выручки концессионера. Последствиями возникновения особых обстоятельств являются (во избежание сомнений данные последствия применяются в совокупности): 1) освобождение концессионера от ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств по концессионному соглашению; 2) выплата концессионеру денежного возмещения (дополнительных расходов, недополученных доходов) и 3) внесение изменений в концессионное соглашение или его расторжение.
Нормативные акты
Постановление Конституционного Суда РФ от 31.05.2016 N 14-П
"По делу о проверке конституционности положений статьи 31.1 Федерального закона "Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", постановления Правительства Российской Федерации "О взимании платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн" и статьи 12.21.3 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в связи с запросом группы депутатов Государственной Думы"По концессионному же соглашению с ООО "РТ-Инвест Транспортные Системы" объектами соглашения являются объекты системы взимания платы (пункт 1 Основных условий, утвержденных распоряжением Правительства Российской Федерации от 29 августа 2014 года N 1662-р). Судя по всему, эти объекты отличаются от перечисленных в статье 4 Федерального закона "О концессионных соглашениях"; можно предположить, что это специфическое (sui generis) концессионное соглашение. Доказательством может служить обзор обязательств концессионера, являющегося лицом частного права, и концедента, являющегося лицом публичного права. В силу подпунктов "п", "р" пункта 5 Основных условий, утвержденных распоряжением Правительства Российской Федерации от 29 августа 2014 года N 1662-р, концессионер обязан: осуществлять учет и передачу в установленном концессионным соглашением и законодательством Российской Федерации порядке в доход федерального бюджета средств от сбора платы, полученных в результате деятельности, предусмотренной концессионным соглашением, а также представлять концеденту отчетность, предусмотренную концессионным соглашением; разрабатывать и согласовывать с концедентом регламенты взаимодействия между участниками системы взимания платы.
"По делу о проверке конституционности положений статьи 31.1 Федерального закона "Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", постановления Правительства Российской Федерации "О взимании платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн" и статьи 12.21.3 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в связи с запросом группы депутатов Государственной Думы"По концессионному же соглашению с ООО "РТ-Инвест Транспортные Системы" объектами соглашения являются объекты системы взимания платы (пункт 1 Основных условий, утвержденных распоряжением Правительства Российской Федерации от 29 августа 2014 года N 1662-р). Судя по всему, эти объекты отличаются от перечисленных в статье 4 Федерального закона "О концессионных соглашениях"; можно предположить, что это специфическое (sui generis) концессионное соглашение. Доказательством может служить обзор обязательств концессионера, являющегося лицом частного права, и концедента, являющегося лицом публичного права. В силу подпунктов "п", "р" пункта 5 Основных условий, утвержденных распоряжением Правительства Российской Федерации от 29 августа 2014 года N 1662-р, концессионер обязан: осуществлять учет и передачу в установленном концессионным соглашением и законодательством Российской Федерации порядке в доход федерального бюджета средств от сбора платы, полученных в результате деятельности, предусмотренной концессионным соглашением, а также представлять концеденту отчетность, предусмотренную концессионным соглашением; разрабатывать и согласовывать с концедентом регламенты взаимодействия между участниками системы взимания платы.
Готовое решение: Как учреждению отразить в учете расчеты по доходам от собственности (счет 0 205 20 000)
(КонсультантПлюс, 2026)счет 0 205 2К 000 "Расчеты по доходам от концессионной платы";
(КонсультантПлюс, 2026)счет 0 205 2К 000 "Расчеты по доходам от концессионной платы";
"Юридический справочник застройщика"
(9-я редакция)
(под ред. Д.С. Некрестьянова)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)По общему правилу финансирование соглашений осуществляется частным лицом; инвестиции окупаются за счет поступлений от использования объекта соглашения, например оказания медицинской помощи, оказания гостиничных услуг. Однако и Законом N 115-ФЗ, и Законом N 224-ФЗ предусмотрена возможность финансового участия публичной стороны в расходах частной стороны на инвестиционной и эксплуатационной стадиях реализации проекта и (или) возмещения недополученных доходов частной стороны. При этом Закон N 115-ФЗ предусматривает, что предельный размер финансового участия концедента должен быть меньше общего размера расходов на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения, а также на использование (эксплуатацию) объекта концессионного соглашения и иного передаваемого концедентом концессионеру по концессионному соглашению имущества <1>. Отдельное ограничение установлено для капитального гранта <2>, выплачиваемого концедентом, - он не может превышать 80% расходов на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения. Закон N 224-ФЗ, в свою очередь, предусматривает, что публичным партнером может осуществляться частичное финансирование создания объекта соглашения (без установления конкретного порога для такого финансирования), а также финансирование его эксплуатации и (или) технического обслуживания (допускается в полном объеме). Кроме того, в отдельных сферах есть примеры федерального софинансирования обязательств публичной стороны по концессионным соглашениям и СГЧП <3>.
(9-я редакция)
(под ред. Д.С. Некрестьянова)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)По общему правилу финансирование соглашений осуществляется частным лицом; инвестиции окупаются за счет поступлений от использования объекта соглашения, например оказания медицинской помощи, оказания гостиничных услуг. Однако и Законом N 115-ФЗ, и Законом N 224-ФЗ предусмотрена возможность финансового участия публичной стороны в расходах частной стороны на инвестиционной и эксплуатационной стадиях реализации проекта и (или) возмещения недополученных доходов частной стороны. При этом Закон N 115-ФЗ предусматривает, что предельный размер финансового участия концедента должен быть меньше общего размера расходов на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения, а также на использование (эксплуатацию) объекта концессионного соглашения и иного передаваемого концедентом концессионеру по концессионному соглашению имущества <1>. Отдельное ограничение установлено для капитального гранта <2>, выплачиваемого концедентом, - он не может превышать 80% расходов на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения. Закон N 224-ФЗ, в свою очередь, предусматривает, что публичным партнером может осуществляться частичное финансирование создания объекта соглашения (без установления конкретного порога для такого финансирования), а также финансирование его эксплуатации и (или) технического обслуживания (допускается в полном объеме). Кроме того, в отдельных сферах есть примеры федерального софинансирования обязательств публичной стороны по концессионным соглашениям и СГЧП <3>.
Готовое решение: Как рассчитать концессионную плату и определить размер финансового участия концедента
(КонсультантПлюс, 2026)Пример условия концессионного соглашения о концессионной плате, вносимой путем передачи доли доходов от реализации произведенной продукции
(КонсультантПлюс, 2026)Пример условия концессионного соглашения о концессионной плате, вносимой путем передачи доли доходов от реализации произведенной продукции
Статья: Применение российских соглашений об избежании двойного налогообложения с КНР и Гонконгом
(Трофимов А.А., Кустова М.В.)
("Закон", 2023, N 11)При оценке подобных судебных разбирательств следует отметить, помимо их немногочисленности, еще и то, что они зачастую не связаны с какими-либо проблемами в интерпретации соглашений, которые были бы уникальны именно для этих соглашений. В этом отношении суды выражают правовую позицию в основном по вопросам определения фактического права на доход; констатации наличия или отсутствия признаков постоянного представительства иностранной компании на территории Российской Федерации (через установление наличия строительной площадки и др.); возможности учета выплат (процентов по кредитному договору российско-китайской организацией, действующей в рамках концессионного соглашения) в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль; налогообложения доходов инвесторов - резидентов КНР по государственным и корпоративным ценным бумагам российских эмитентов; налогообложения дохода российской организации - провайдера хостинга в рамках Соглашения с КНР и т.д.
(Трофимов А.А., Кустова М.В.)
("Закон", 2023, N 11)При оценке подобных судебных разбирательств следует отметить, помимо их немногочисленности, еще и то, что они зачастую не связаны с какими-либо проблемами в интерпретации соглашений, которые были бы уникальны именно для этих соглашений. В этом отношении суды выражают правовую позицию в основном по вопросам определения фактического права на доход; констатации наличия или отсутствия признаков постоянного представительства иностранной компании на территории Российской Федерации (через установление наличия строительной площадки и др.); возможности учета выплат (процентов по кредитному договору российско-китайской организацией, действующей в рамках концессионного соглашения) в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль; налогообложения доходов инвесторов - резидентов КНР по государственным и корпоративным ценным бумагам российских эмитентов; налогообложения дохода российской организации - провайдера хостинга в рамках Соглашения с КНР и т.д.
Вопрос: Каков порядок бухгалтерского и налогового учета паушального платежа у пользователя и правообладателя по договору франчайзинга?
(Консультация эксперта, 2026)Для целей налогообложения передача права использования комплекса принадлежащих правообладателю исключительных прав по договору коммерческой концессии является услугой (п. 5 ст. 38 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2026)Для целей налогообложения передача права использования комплекса принадлежащих правообладателю исключительных прав по договору коммерческой концессии является услугой (п. 5 ст. 38 НК РФ).
Вопрос: По концессионному соглашению концессионер должен построить объект. Финансирование расходов концессионера не предусмотрено. По завершении строительства концедент предоставляет право пользования объектом в течение определенного срока без взимания платы. Возникает ли в целях налога на прибыль доход у концессионера?
(Консультация эксперта, 2024)Если концессионная плата предусмотрена, то условия концессионного соглашения на этапе эксплуатации объекта концессионного соглашения аналогичны условиям договора аренды (например, Письма Минфина России от 22.05.2024 N 03-07-11/47080, от 18.11.2022 N 03-07-11/112750). Если же право пользования объектом концессионного соглашения предоставлено без взимания платы, то возникает вопрос о возникновении внереализационного дохода аналогично договору безвозмездного пользования.
(Консультация эксперта, 2024)Если концессионная плата предусмотрена, то условия концессионного соглашения на этапе эксплуатации объекта концессионного соглашения аналогичны условиям договора аренды (например, Письма Минфина России от 22.05.2024 N 03-07-11/47080, от 18.11.2022 N 03-07-11/112750). Если же право пользования объектом концессионного соглашения предоставлено без взимания платы, то возникает вопрос о возникновении внереализационного дохода аналогично договору безвозмездного пользования.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)(-) 7. По мнению ИФНС, налогоплательщик обязан был включить в налоговую базу по УСН доход, полученный по концессионному соглашению.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)(-) 7. По мнению ИФНС, налогоплательщик обязан был включить в налоговую базу по УСН доход, полученный по концессионному соглашению.
"Годовой отчет - 2025"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Договор коммерческой концессии
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Договор коммерческой концессии
Вопрос: О вопросах, касающихся предоставления субсидий юрлицу (ИП) - стороне концессионного соглашения, внесения изменений в сводную бюджетную роспись, применения концессионером законодательства о закупках.
(Письмо Минфина России от 15.05.2025 N 02-13-08/47570)891 "Субсидии юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, являющимся стороной концессионных соглашений, на финансирование капитального гранта, платы концедента";
(Письмо Минфина России от 15.05.2025 N 02-13-08/47570)891 "Субсидии юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, являющимся стороной концессионных соглашений, на финансирование капитального гранта, платы концедента";
Готовое решение: Как создают, реорганизуют и ликвидируют госкомпании
(КонсультантПлюс, 2026)доходов от деятельности госкомпании по доверительному управлению ее автодорогами. Исключение - плата за проезд по ним транспортных средств. Эти деньги остаются в распоряжении концессионера по концессионному соглашению, полномочия концедента по которому осуществляет госкомпания;
(КонсультантПлюс, 2026)доходов от деятельности госкомпании по доверительному управлению ее автодорогами. Исключение - плата за проезд по ним транспортных средств. Эти деньги остаются в распоряжении концессионера по концессионному соглашению, полномочия концедента по которому осуществляет госкомпания;