Доходы от концессионной платы
Подборка наиболее важных документов по запросу Доходы от концессионной платы (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 174.1 "Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Доначисляя НДС, налоговый орган указал, что общество, применяющее УСН, при оказании потребителям услуг по подаче тепловой энергии (ТЭ) и горячего водоснабжения (теплоснабжения) (ГВС) в рамках концессионного соглашения неправомерно не исчисляло и не уплачивало НДС. Суд, ссылаясь на положения норм п. 13 ст. 40, ст. ст. 154 (п. 1), 161, 168 (п. п. 1, 2, 6), 174.1, 346.11 (п. 2) НК РФ, ст. 424 ГК РФ и п. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях", пришел к выводу, что налогоплательщик обязан предъявить покупателю соответствующую сумму НДС в составе тарифа реализуемых услуг по подаче ТЭ и ГВС, концессионер, применяющий УСН, при совершении в рамках концессионных соглашений операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежащих налогообложению НДС, должен исчислять НДС. Суд признал обоснованным исчисление НДС с применением расчетной ставки 20/120. Суд отклонил доводы общества о неправомерном доначислении НДС из-за отсутствия у общества статуса плательщика этого налога при применении УСН, а также об установлении тарифа без включения в него суммы НДС, поскольку общество являлось концессионером и в силу прямого указания закона (абз. 2 п. 1 ст. 174.1 НК РФ) должно уплачивать в бюджет НДС, исчисленный с доходов, полученных от деятельности, определенной концессионным соглашением, вне зависимости от применяемого налогового режима.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Доначисляя НДС, налоговый орган указал, что общество, применяющее УСН, при оказании потребителям услуг по подаче тепловой энергии (ТЭ) и горячего водоснабжения (теплоснабжения) (ГВС) в рамках концессионного соглашения неправомерно не исчисляло и не уплачивало НДС. Суд, ссылаясь на положения норм п. 13 ст. 40, ст. ст. 154 (п. 1), 161, 168 (п. п. 1, 2, 6), 174.1, 346.11 (п. 2) НК РФ, ст. 424 ГК РФ и п. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях", пришел к выводу, что налогоплательщик обязан предъявить покупателю соответствующую сумму НДС в составе тарифа реализуемых услуг по подаче ТЭ и ГВС, концессионер, применяющий УСН, при совершении в рамках концессионных соглашений операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежащих налогообложению НДС, должен исчислять НДС. Суд признал обоснованным исчисление НДС с применением расчетной ставки 20/120. Суд отклонил доводы общества о неправомерном доначислении НДС из-за отсутствия у общества статуса плательщика этого налога при применении УСН, а также об установлении тарифа без включения в него суммы НДС, поскольку общество являлось концессионером и в силу прямого указания закона (абз. 2 п. 1 ст. 174.1 НК РФ) должно уплачивать в бюджет НДС, исчисленный с доходов, полученных от деятельности, определенной концессионным соглашением, вне зависимости от применяемого налогового режима.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Договорные механизмы распределения рисков в концессионных соглашениях в сфере жилищно-коммунального хозяйства
(Замескин Л.М.)
("Право и экономика", 2024, N 11)Особые обстоятельства - это перечень событий, возникновение которых не зависит от воли концессионера, которые значительно осложняют или препятствующих дальнейшей реализации проекта, а равно влекут дополнительные расходы и (или) сокращение выручки концессионера. Последствиями возникновения особых обстоятельств являются (во избежание сомнений данные последствия применяются в совокупности): 1) освобождение концессионера от ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств по концессионному соглашению; 2) выплата концессионеру денежного возмещения (дополнительных расходов, недополученных доходов) и 3) внесение изменений в концессионное соглашение или его расторжение.
(Замескин Л.М.)
("Право и экономика", 2024, N 11)Особые обстоятельства - это перечень событий, возникновение которых не зависит от воли концессионера, которые значительно осложняют или препятствующих дальнейшей реализации проекта, а равно влекут дополнительные расходы и (или) сокращение выручки концессионера. Последствиями возникновения особых обстоятельств являются (во избежание сомнений данные последствия применяются в совокупности): 1) освобождение концессионера от ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств по концессионному соглашению; 2) выплата концессионеру денежного возмещения (дополнительных расходов, недополученных доходов) и 3) внесение изменений в концессионное соглашение или его расторжение.
Готовое решение: Как рассчитать концессионную плату и определить размер финансового участия концедента
(КонсультантПлюс, 2025)Пример условия концессионного соглашения о концессионной плате, вносимой путем передачи доли доходов от реализации произведенной продукции
(КонсультантПлюс, 2025)Пример условия концессионного соглашения о концессионной плате, вносимой путем передачи доли доходов от реализации произведенной продукции
Нормативные акты
Постановление Конституционного Суда РФ от 31.05.2016 N 14-П
"По делу о проверке конституционности положений статьи 31.1 Федерального закона "Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", постановления Правительства Российской Федерации "О взимании платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн" и статьи 12.21.3 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в связи с запросом группы депутатов Государственной Думы"По концессионному же соглашению с ООО "РТ-Инвест Транспортные Системы" объектами соглашения являются объекты системы взимания платы (пункт 1 Основных условий, утвержденных распоряжением Правительства Российской Федерации от 29 августа 2014 года N 1662-р). Судя по всему, эти объекты отличаются от перечисленных в статье 4 Федерального закона "О концессионных соглашениях"; можно предположить, что это специфическое (sui generis) концессионное соглашение. Доказательством может служить обзор обязательств концессионера, являющегося лицом частного права, и концедента, являющегося лицом публичного права. В силу подпунктов "п", "р" пункта 5 Основных условий, утвержденных распоряжением Правительства Российской Федерации от 29 августа 2014 года N 1662-р, концессионер обязан: осуществлять учет и передачу в установленном концессионным соглашением и законодательством Российской Федерации порядке в доход федерального бюджета средств от сбора платы, полученных в результате деятельности, предусмотренной концессионным соглашением, а также представлять концеденту отчетность, предусмотренную концессионным соглашением; разрабатывать и согласовывать с концедентом регламенты взаимодействия между участниками системы взимания платы.
"По делу о проверке конституционности положений статьи 31.1 Федерального закона "Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", постановления Правительства Российской Федерации "О взимании платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн" и статьи 12.21.3 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в связи с запросом группы депутатов Государственной Думы"По концессионному же соглашению с ООО "РТ-Инвест Транспортные Системы" объектами соглашения являются объекты системы взимания платы (пункт 1 Основных условий, утвержденных распоряжением Правительства Российской Федерации от 29 августа 2014 года N 1662-р). Судя по всему, эти объекты отличаются от перечисленных в статье 4 Федерального закона "О концессионных соглашениях"; можно предположить, что это специфическое (sui generis) концессионное соглашение. Доказательством может служить обзор обязательств концессионера, являющегося лицом частного права, и концедента, являющегося лицом публичного права. В силу подпунктов "п", "р" пункта 5 Основных условий, утвержденных распоряжением Правительства Российской Федерации от 29 августа 2014 года N 1662-р, концессионер обязан: осуществлять учет и передачу в установленном концессионным соглашением и законодательством Российской Федерации порядке в доход федерального бюджета средств от сбора платы, полученных в результате деятельности, предусмотренной концессионным соглашением, а также представлять концеденту отчетность, предусмотренную концессионным соглашением; разрабатывать и согласовывать с концедентом регламенты взаимодействия между участниками системы взимания платы.
Готовое решение: По каким статьям КОСГУ отражаются доходы
(КонсультантПлюс, 2026)по подстатье 12K КОСГУ отражайте доходы концедента от концессионной платы, возникающие в рамках реализации концессионного соглашения;
(КонсультантПлюс, 2026)по подстатье 12K КОСГУ отражайте доходы концедента от концессионной платы, возникающие в рамках реализации концессионного соглашения;
Готовое решение: Возмещение НДС при УСН
(КонсультантПлюс, 2025)вы платите НДС в соответствии со ст. 174.1 НК РФ, например являетесь участником договора простого товарищества и ведете общие дела (п. 2 ст. 173, п. 3 ст. 174.1 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)вы платите НДС в соответствии со ст. 174.1 НК РФ, например являетесь участником договора простого товарищества и ведете общие дела (п. 2 ст. 173, п. 3 ст. 174.1 НК РФ).
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 18.11.2022 N 03-07-11/112750
(Манкина О.С.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2023, N 1)В связи с тем что условия концессионного соглашения на этапе эксплуатации объекта аналогичны условиям договора аренды, концессионеру надо руководствоваться п. 3 ст. 161 НК РФ, по которому арендаторы федерального имущества, имущества субъектов РФ, муниципального имущества, имущества, находящегося в собственности федеральной территории "Сириус", обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. Следовательно, у концессионера-"упрощенца" возникают обязанности налогового агента.
(Манкина О.С.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2023, N 1)В связи с тем что условия концессионного соглашения на этапе эксплуатации объекта аналогичны условиям договора аренды, концессионеру надо руководствоваться п. 3 ст. 161 НК РФ, по которому арендаторы федерального имущества, имущества субъектов РФ, муниципального имущества, имущества, находящегося в собственности федеральной территории "Сириус", обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. Следовательно, у концессионера-"упрощенца" возникают обязанности налогового агента.
Вопрос: По концессионному соглашению концессионер должен построить объект. Финансирование расходов концессионера не предусмотрено. По завершении строительства концедент предоставляет право пользования объектом в течение определенного срока без взимания платы. Возникает ли в целях налога на прибыль доход у концессионера?
(Консультация эксперта, 2024)Если концессионная плата предусмотрена, то условия концессионного соглашения на этапе эксплуатации объекта концессионного соглашения аналогичны условиям договора аренды (например, Письма Минфина России от 22.05.2024 N 03-07-11/47080, от 18.11.2022 N 03-07-11/112750). Если же право пользования объектом концессионного соглашения предоставлено без взимания платы, то возникает вопрос о возникновении внереализационного дохода аналогично договору безвозмездного пользования.
(Консультация эксперта, 2024)Если концессионная плата предусмотрена, то условия концессионного соглашения на этапе эксплуатации объекта концессионного соглашения аналогичны условиям договора аренды (например, Письма Минфина России от 22.05.2024 N 03-07-11/47080, от 18.11.2022 N 03-07-11/112750). Если же право пользования объектом концессионного соглашения предоставлено без взимания платы, то возникает вопрос о возникновении внереализационного дохода аналогично договору безвозмездного пользования.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 8)2) плата концедента по концессионному соглашению в виде денежных средств рассматривается в НК РФ как внереализационный доход концессионера и признается в порядке, предусмотренном для учета субсидий.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 8)2) плата концедента по концессионному соглашению в виде денежных средств рассматривается в НК РФ как внереализационный доход концессионера и признается в порядке, предусмотренном для учета субсидий.
Вопрос: Каков порядок отражения платы концедента в налоговом учете концессионера?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2025)При этом денежные средства, полученные от концедента по концессионному соглашению, а также денежные средства, полученные от публичного партнера по соглашению о государственно-частном партнерстве, соглашению о муниципально-частном партнерстве, признаются во внереализационных доходах в порядке, предусмотренном п. 4.1 ст. 271 НК РФ для учета субсидий.
(Консультация эксперта, Минфин России, 2025)При этом денежные средства, полученные от концедента по концессионному соглашению, а также денежные средства, полученные от публичного партнера по соглашению о государственно-частном партнерстве, соглашению о муниципально-частном партнерстве, признаются во внереализационных доходах в порядке, предусмотренном п. 4.1 ст. 271 НК РФ для учета субсидий.
Вопрос: Каков порядок бухгалтерского и налогового учета паушального платежа у пользователя и правообладателя по договору франчайзинга?
(Консультация эксперта, 2025)Для целей налогообложения передача права использования комплекса принадлежащих правообладателю исключительных прав по договору коммерческой концессии является услугой (п. 5 ст. 38 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Для целей налогообложения передача права использования комплекса принадлежащих правообладателю исключительных прав по договору коммерческой концессии является услугой (п. 5 ст. 38 НК РФ).
Статья: Проблемы государственного управления экономикой в современных условиях
(Васянина Е.Л.)
("Финансовое право", 2021, N 2)Отрицательный результат с точки зрения оптимизации бюджетных расходов продемонстрировал способ инвестирования государственных доходов через концессионные соглашения. Например, по данным Счетной палаты РФ, заключение концессионных соглашений в сфере дорожного хозяйства не только не помогло оптимизировать бюджетные расходы, но и привело к дополнительным расходам бюджета в размере 5,6 млрд рублей. В частности, это происходит из-за нарушений в расчете предельного размера платы, которая может оставаться у концессионера <3>. С учетом сформировавшейся практики инвестиционной деятельности складывается ситуация, при которой концессионные соглашения как форма государственно-частного партнерства подменяют государственные закупки, что приводит к скрытым финансовым рискам для бюджетной системы.
(Васянина Е.Л.)
("Финансовое право", 2021, N 2)Отрицательный результат с точки зрения оптимизации бюджетных расходов продемонстрировал способ инвестирования государственных доходов через концессионные соглашения. Например, по данным Счетной палаты РФ, заключение концессионных соглашений в сфере дорожного хозяйства не только не помогло оптимизировать бюджетные расходы, но и привело к дополнительным расходам бюджета в размере 5,6 млрд рублей. В частности, это происходит из-за нарушений в расчете предельного размера платы, которая может оставаться у концессионера <3>. С учетом сформировавшейся практики инвестиционной деятельности складывается ситуация, при которой концессионные соглашения как форма государственно-частного партнерства подменяют государственные закупки, что приводит к скрытым финансовым рискам для бюджетной системы.
Статья: Доходы концессионера, полученные от концедента: бухучет и подход в МСФО
(Рабинович А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 3)Общий порядок бухгалтерского учета концессионной платы концедента был предложен Минфином России в п. 5 информации N ПЗ-2/2007 "Об особенностях отражения концессионером в бухгалтерском учете операций по концессионному соглашению" (далее - информация N ПЗ-2/2007). Согласно этому пункту учет платы, вносимой концессионером концеденту в период использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения, ведется концессионером в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (далее - ПБУ 9/99). При этом не конкретизировалось, в качестве каких доходов концедента (по обычным видам деятельности или прочим) должна учитываться эта плата. Отметим, что природа оснований этих выплат разная.
(Рабинович А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 3)Общий порядок бухгалтерского учета концессионной платы концедента был предложен Минфином России в п. 5 информации N ПЗ-2/2007 "Об особенностях отражения концессионером в бухгалтерском учете операций по концессионному соглашению" (далее - информация N ПЗ-2/2007). Согласно этому пункту учет платы, вносимой концессионером концеденту в период использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения, ведется концессионером в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (далее - ПБУ 9/99). При этом не конкретизировалось, в качестве каких доходов концедента (по обычным видам деятельности или прочим) должна учитываться эта плата. Отметим, что природа оснований этих выплат разная.
Статья: Применение российских соглашений об избежании двойного налогообложения с КНР и Гонконгом
(Трофимов А.А., Кустова М.В.)
("Закон", 2023, N 11)При оценке подобных судебных разбирательств следует отметить, помимо их немногочисленности, еще и то, что они зачастую не связаны с какими-либо проблемами в интерпретации соглашений, которые были бы уникальны именно для этих соглашений. В этом отношении суды выражают правовую позицию в основном по вопросам определения фактического права на доход; констатации наличия или отсутствия признаков постоянного представительства иностранной компании на территории Российской Федерации (через установление наличия строительной площадки и др.); возможности учета выплат (процентов по кредитному договору российско-китайской организацией, действующей в рамках концессионного соглашения) в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль; налогообложения доходов инвесторов - резидентов КНР по государственным и корпоративным ценным бумагам российских эмитентов; налогообложения дохода российской организации - провайдера хостинга в рамках Соглашения с КНР и т.д.
(Трофимов А.А., Кустова М.В.)
("Закон", 2023, N 11)При оценке подобных судебных разбирательств следует отметить, помимо их немногочисленности, еще и то, что они зачастую не связаны с какими-либо проблемами в интерпретации соглашений, которые были бы уникальны именно для этих соглашений. В этом отношении суды выражают правовую позицию в основном по вопросам определения фактического права на доход; констатации наличия или отсутствия признаков постоянного представительства иностранной компании на территории Российской Федерации (через установление наличия строительной площадки и др.); возможности учета выплат (процентов по кредитному договору российско-китайской организацией, действующей в рамках концессионного соглашения) в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль; налогообложения доходов инвесторов - резидентов КНР по государственным и корпоративным ценным бумагам российских эмитентов; налогообложения дохода российской организации - провайдера хостинга в рамках Соглашения с КНР и т.д.