Доходы иностранного представительства
Подборка наиболее важных документов по запросу Доходы иностранного представительства (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 309 "Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Поскольку иностранная организация не имеет представительства на территории РФ, спорные доходы являлись предметом налогообложения в полном объеме у иностранных организаций по месту пребывания. Доказательства обратного в материалах дела отсутствуют.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Поскольку иностранная организация не имеет представительства на территории РФ, спорные доходы являлись предметом налогообложения в полном объеме у иностранных организаций по месту пребывания. Доказательства обратного в материалах дела отсутствуют.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: О налоге на прибыль при выплате дохода иностранной организации через посредника, а также при получении доходов иностранной организацией, имеющей постоянное представительство.
(Письмо Минфина России от 07.02.2024 N 03-08-05/9982)Вопрос: О налоге на прибыль при выплате дохода иностранной организации через посредника, а также при получении доходов иностранной организацией, имеющей постоянное представительство.
(Письмо Минфина России от 07.02.2024 N 03-08-05/9982)Вопрос: О налоге на прибыль при выплате дохода иностранной организации через посредника, а также при получении доходов иностранной организацией, имеющей постоянное представительство.
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 04.04.2007 N ММ-3-13/196@
(ред. от 25.03.2014)
"О внесении изменений в формат представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (версия 3.00)"Раздел II. Доходы, связанные с деятельностью в иностранном
(ред. от 25.03.2014)
"О внесении изменений в формат представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (версия 3.00)"Раздел II. Доходы, связанные с деятельностью в иностранном
Приказ МНС РФ от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@
"Об утверждении формы Налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и Инструкции по ее заполнению"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 20.01.2004 N 5431)+--¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦L-- --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ Форма по КНД 1151024 ¦
"Об утверждении формы Налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и Инструкции по ее заполнению"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 20.01.2004 N 5431)+--¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦L-- --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ Форма по КНД 1151024 ¦
"Выплата доходов иностранным компаниям: налоги у источника выплаты"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)9.5. Доход выплачивается постоянному представительству
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)9.5. Доход выплачивается постоянному представительству
Вопрос: Организация заключила с киргизской организацией - субарендодателем договор субаренды помещения в РФ. Как в целях НДС, налога на прибыль подтвердить, что выплаченный киргизской организации доход связан с деятельностью обособленного подразделения / постоянного представительства иностранной организации?
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Организация заключила с киргизской организацией - субарендодателем договор субаренды помещения, расположенного в РФ. Киргизской организацией представлено свидетельство о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения, информационный лист о внесении записи в государственный реестр аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц. Как в целях НДС, налога на прибыль подтвердить, что выплаченный иностранной организации доход в виде субарендной платы связан с деятельностью обособленного подразделения / постоянного представительства иностранной организации?
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Организация заключила с киргизской организацией - субарендодателем договор субаренды помещения, расположенного в РФ. Киргизской организацией представлено свидетельство о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения, информационный лист о внесении записи в государственный реестр аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц. Как в целях НДС, налога на прибыль подтвердить, что выплаченный иностранной организации доход в виде субарендной платы связан с деятельностью обособленного подразделения / постоянного представительства иностранной организации?
Готовое решение: Как заполнить налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ, по форме КНД 1151024
(КонсультантПлюс, 2025)во второй части (строки 100 - 110) в таблице нужно раскрыть информацию о доходах вашего иностранного представительства и расходах, связанных с этими доходами.
(КонсультантПлюс, 2025)во второй части (строки 100 - 110) в таблице нужно раскрыть информацию о доходах вашего иностранного представительства и расходах, связанных с этими доходами.
Статья: Триангулярные (треугольные) ситуации в международном налогообложении и сложности их разрешения
(Рябова Е.В., Киреева Д.Е.)
("Финансовое право", 2024, N 3)СИДН (R) - (S), предусматривающий ограничения налоговых прав страны (S), подлежит применению в силу того, что доход получен резидентом государства (R), даже несмотря на факт применения освобождения в отношении доходов зарубежных постоянных представительств. В антиуклонительных целях ст. 29 МК ОЭСР 2017 г. была дополнена п. 8, согласно которому страна источника применяет имеющиеся в СИДН ограничения (льготы) в случае, если налог на пассивный доход в стране постоянного представительства составляет не менее 60% налога, который был бы уплачен в стране резидентства, если бы доход был определен в качестве дохода налогоплательщика (головного офиса) в стране резидентства. При невыполнении данного условия страна источника применяет ограничения (льготы), предусмотренные СИДН, в случае получения пассивного дохода при эффективном контроле со стороны постоянного представительства. В случае невыполнения обоих условий компетентные органы страны источника вправе применить ограничения (льготы) в соответствии с СИДН по собственному усмотрению при наличии разумных на то оснований и после обязательной консультации с компетентными органами другого договаривающегося государства (страны резидентства). Аналогичное положение содержится в п. 8 ст. 29 МК ООН 2017 г.
(Рябова Е.В., Киреева Д.Е.)
("Финансовое право", 2024, N 3)СИДН (R) - (S), предусматривающий ограничения налоговых прав страны (S), подлежит применению в силу того, что доход получен резидентом государства (R), даже несмотря на факт применения освобождения в отношении доходов зарубежных постоянных представительств. В антиуклонительных целях ст. 29 МК ОЭСР 2017 г. была дополнена п. 8, согласно которому страна источника применяет имеющиеся в СИДН ограничения (льготы) в случае, если налог на пассивный доход в стране постоянного представительства составляет не менее 60% налога, который был бы уплачен в стране резидентства, если бы доход был определен в качестве дохода налогоплательщика (головного офиса) в стране резидентства. При невыполнении данного условия страна источника применяет ограничения (льготы), предусмотренные СИДН, в случае получения пассивного дохода при эффективном контроле со стороны постоянного представительства. В случае невыполнения обоих условий компетентные органы страны источника вправе применить ограничения (льготы) в соответствии с СИДН по собственному усмотрению при наличии разумных на то оснований и после обязательной консультации с компетентными органами другого договаривающегося государства (страны резидентства). Аналогичное положение содержится в п. 8 ст. 29 МК ООН 2017 г.
Готовое решение: Как заполнить и сдать налоговый расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогов по измененной форме КНД 1151056 с 1 января 2026 г.
(КонсультантПлюс, 2025)Налоговый расчет должны подавать организации, постоянные представительства иностранных организаций и ИП, выплачивающие иностранным организациям доходы от источников в РФ.
(КонсультантПлюс, 2025)Налоговый расчет должны подавать организации, постоянные представительства иностранных организаций и ИП, выплачивающие иностранным организациям доходы от источников в РФ.
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)А. Статья 246 НК РФ устанавливает, что налогоплательщиками налога на прибыль признаются: 1) российские организации; 2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации <193>. При этом под постоянным представительством иностранной организации в силу ст. 306 НК РФ понимаются филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, продажей товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов, осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением случаев, перечисленных в НК РФ (см. п. 4 ст. 306). Вопросы налогообложения иностранных организаций, имеющих постоянное представительство или получающих доходы от источников в России, дополнительно регулируются также двусторонними соглашениями об избежании двойного налогообложения <194>. В настоящее время действуют 83 таких международных соглашения, заключенные Российской Федерацией с разными странами, включая, в частности, почти все страны ЕС (считая в том числе одно соглашение, имплементированное еще СССР). Заметим, эти соглашения по своей структуре и содержанию в основном следуют стандартным международным моделям (чаще всего модельной налоговой конвенции ОЭСР, иногда - модельной конвенции ООН, которые, однако, обе очень близки по своему содержанию). Обратим внимание также на то, что сами по себе двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения (согласно общему пониманию, сложившемуся в мировой юридической доктрине <195>) не могут увеличивать объем налогообложения налогоплательщиков или признавать налогоплательщиками тех, кто не признается в качестве таковых в соответствии с национальным правом.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)А. Статья 246 НК РФ устанавливает, что налогоплательщиками налога на прибыль признаются: 1) российские организации; 2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации <193>. При этом под постоянным представительством иностранной организации в силу ст. 306 НК РФ понимаются филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, продажей товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов, осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением случаев, перечисленных в НК РФ (см. п. 4 ст. 306). Вопросы налогообложения иностранных организаций, имеющих постоянное представительство или получающих доходы от источников в России, дополнительно регулируются также двусторонними соглашениями об избежании двойного налогообложения <194>. В настоящее время действуют 83 таких международных соглашения, заключенные Российской Федерацией с разными странами, включая, в частности, почти все страны ЕС (считая в том числе одно соглашение, имплементированное еще СССР). Заметим, эти соглашения по своей структуре и содержанию в основном следуют стандартным международным моделям (чаще всего модельной налоговой конвенции ОЭСР, иногда - модельной конвенции ООН, которые, однако, обе очень близки по своему содержанию). Обратим внимание также на то, что сами по себе двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения (согласно общему пониманию, сложившемуся в мировой юридической доктрине <195>) не могут увеличивать объем налогообложения налогоплательщиков или признавать налогоплательщиками тех, кто не признается в качестве таковых в соответствии с национальным правом.
Готовое решение: Как иностранной организации заполнить и сдать декларацию по налогу на прибыль по новой форме за I квартал 2026 г. и последующие периоды
(КонсультантПлюс, 2025)Если налогового агента уведомили, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству иностранной организации, и он знает его ИНН, то налог заплатит само отделение (п. 6 ст. 307, пп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Если налогового агента уведомили, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству иностранной организации, и он знает его ИНН, то налог заплатит само отделение (п. 6 ст. 307, пп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ).
Статья: О многосторонних налоговых соглашениях: первый компонент ОЭСР и налоговая политика России
(Берберов А.Б., Волков М.С.)
("Закон", 2022, N 11)Рекламные услуги. Доходы от оказания рекламных услуг не включены в перечень "иностранных" доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации <35>. Следовательно, в случае отсутствия постоянного представительства у иностранной организации на территории России доходы от оказания рекламных услуг не подлежат налогообложению в РФ.
(Берберов А.Б., Волков М.С.)
("Закон", 2022, N 11)Рекламные услуги. Доходы от оказания рекламных услуг не включены в перечень "иностранных" доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации <35>. Следовательно, в случае отсутствия постоянного представительства у иностранной организации на территории России доходы от оказания рекламных услуг не подлежат налогообложению в РФ.
Типовая ситуация: Налог на прибыль при выплате доходов иностранной организации: уплата и отчетность
(Издательство "Главная книга", 2025)Постоянное представительство иностранной организации - любое подразделение или место, через которое она регулярно ведет деятельность в РФ. Налог на прибыль с доходов постоянного представительства иностранная организация рассчитывает и платит сама. Если постоянного представительства нет, налогом облагают только доходы из ст. 309 НК РФ, а рассчитывает и платит его налоговый агент (ст. ст. 306, 307 НК РФ, Письмо Минфина от 16.03.2022 N 03-08-05/19776).
(Издательство "Главная книга", 2025)Постоянное представительство иностранной организации - любое подразделение или место, через которое она регулярно ведет деятельность в РФ. Налог на прибыль с доходов постоянного представительства иностранная организация рассчитывает и платит сама. Если постоянного представительства нет, налогом облагают только доходы из ст. 309 НК РФ, а рассчитывает и платит его налоговый агент (ст. ст. 306, 307 НК РФ, Письмо Минфина от 16.03.2022 N 03-08-05/19776).