Добросовестность налоговых органов
Подборка наиболее важных документов по запросу Добросовестность налоговых органов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, налоговым органом не представлено доказательств, подтверждающих с разумной степенью достоверности факт уклонения заявителя от уплаты налогов, налоговым органом не опровергнута презумпция добросовестности налогоплательщика.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, налоговым органом не представлено доказательств, подтверждающих с разумной степенью достоверности факт уклонения заявителя от уплаты налогов, налоговым органом не опровергнута презумпция добросовестности налогоплательщика.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 61.3 "Оспаривание сделок должника, влекущих за собой оказание предпочтения одному из кредиторов перед другими кредиторами" Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)"
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Конкурсный управляющий обратился в суд с требованием о признании списания налоговым органом денежных средств со счета общества-должника недействительной сделкой. Заявитель счел списание средств незаконным, поскольку оно было совершено в период подозрительности, предусмотренный п. 2 ст. 61.3 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", спорные платежи должны быть отнесены к пятой очереди. Инспекция настаивала на правомерности своих действий, поскольку конкурсным управляющим не доказан обязательный элемент состава для признания сделки недействительной - недобросовестность налогового органа. Суд установил, что конкурсный управляющий не предъявил в банк поручения по текущим платежам предшествующих очередей, на основании чего налоговый орган добросовестно полагал, что обстоятельства, препятствующие взысканию задолженности, отсутствуют. Суд отказал конкурсному управляющему в удовлетворении требований.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Конкурсный управляющий обратился в суд с требованием о признании списания налоговым органом денежных средств со счета общества-должника недействительной сделкой. Заявитель счел списание средств незаконным, поскольку оно было совершено в период подозрительности, предусмотренный п. 2 ст. 61.3 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", спорные платежи должны быть отнесены к пятой очереди. Инспекция настаивала на правомерности своих действий, поскольку конкурсным управляющим не доказан обязательный элемент состава для признания сделки недействительной - недобросовестность налогового органа. Суд установил, что конкурсный управляющий не предъявил в банк поручения по текущим платежам предшествующих очередей, на основании чего налоговый орган добросовестно полагал, что обстоятельства, препятствующие взысканию задолженности, отсутствуют. Суд отказал конкурсному управляющему в удовлетворении требований.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ8.1. Добросовестное исполнение банком своих обязанностей как обстоятельство, смягчающее ответственность за неисполнение решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика
Готовое решение: Как проявить должную осмотрительность и подтвердить обоснованность налоговой выгоды
(КонсультантПлюс, 2026)По умолчанию налогоплательщик всегда считается добросовестным (презумпция добросовестности). Если налоговая инспекция заявляет о каких-то действиях или бездействии со стороны налогоплательщика, которые характеризуют его как недобросовестного, то она должна это доказать (п. 7 ст. 3, п. 5 ст. 82 НК РФ, п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, Письмо ФНС России от 24.07.2019 N ЕД-19-2/201).
(КонсультантПлюс, 2026)По умолчанию налогоплательщик всегда считается добросовестным (презумпция добросовестности). Если налоговая инспекция заявляет о каких-то действиях или бездействии со стороны налогоплательщика, которые характеризуют его как недобросовестного, то она должна это доказать (п. 7 ст. 3, п. 5 ст. 82 НК РФ, п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, Письмо ФНС России от 24.07.2019 N ЕД-19-2/201).
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2(2015)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.06.2015)
(Извлечение)Получение физическим лицом доходов, облагаемых НДФЛ, должен доказать налоговый орган в силу принципа добросовестности налогоплательщика, презумпции его невиновности (п. 6 ст. 108 НК РФ).
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.06.2015)
(Извлечение)Получение физическим лицом доходов, облагаемых НДФЛ, должен доказать налоговый орган в силу принципа добросовестности налогоплательщика, презумпции его невиновности (п. 6 ст. 108 НК РФ).
Статья: Перспективы развития налогового мониторинга в Российской Федерации
(Сафохина Е.А.)
("Финансы", 2024, N 11)Крупные компании высоко оценили пользу налогового мониторинга, включая предсказуемость налоговых обязательств, оперативное взаимодействие с налоговыми органами и получение конструктивной обратной связи по вопросам налоговых платежей. Так, за 2022 г. ФНС России предоставила 189 мотивированных мнений (отношение и позиция, которые формирует налоговый орган относительно добросовестности налоговых выплат, а также верности предоставляемых отчетов), урегулированная сумма налогов составила 282,7 млрд руб. В 2023 г. количество мотивированных мнений составило 66, урегулированная сумма налогов составила 4 211 млн руб. Большинство компаний приняли позицию и внесли соответствующие изменения в свою деятельность. Не было ни одной проверки со стороны налоговых органов из-за неисполнения мотивированных мнений [2]. По итогам I квартала 2024 г. урегулированная сумма налога составляет 265 млн руб., при этом было представлено 6 мотивированных мнений <2>.
(Сафохина Е.А.)
("Финансы", 2024, N 11)Крупные компании высоко оценили пользу налогового мониторинга, включая предсказуемость налоговых обязательств, оперативное взаимодействие с налоговыми органами и получение конструктивной обратной связи по вопросам налоговых платежей. Так, за 2022 г. ФНС России предоставила 189 мотивированных мнений (отношение и позиция, которые формирует налоговый орган относительно добросовестности налоговых выплат, а также верности предоставляемых отчетов), урегулированная сумма налогов составила 282,7 млрд руб. В 2023 г. количество мотивированных мнений составило 66, урегулированная сумма налогов составила 4 211 млн руб. Большинство компаний приняли позицию и внесли соответствующие изменения в свою деятельность. Не было ни одной проверки со стороны налоговых органов из-за неисполнения мотивированных мнений [2]. По итогам I квартала 2024 г. урегулированная сумма налога составляет 265 млн руб., при этом было представлено 6 мотивированных мнений <2>.
Статья: Разрывы по НДС и тонкости перехода на новый режим налогообложения
(Адян О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 14)Тщательная проверка контрагентов позволяет подтвердить добросовестность компании перед налоговыми органами, исключая обвинения в участии в сомнительных схемах, контроль над которыми полностью невозможен.
(Адян О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 14)Тщательная проверка контрагентов позволяет подтвердить добросовестность компании перед налоговыми органами, исключая обвинения в участии в сомнительных схемах, контроль над которыми полностью невозможен.
Статья: Принцип добросовестности в налоговом праве России: межотраслевые аспекты и доктринальное развитие
(Демишева К.И.)
("Современное право", 2025, N 9)В налоговой сфере при определении добросовестности налогоплательщика налоговые органы и судебные инстанции уделяют повышенное внимание экономической обоснованности совершаемых им операций. Иными словами, оценивается наличие разумной деловой цели в сделке, а не только стремление к получению налоговой выгоды. Это сближает налоговое право с гражданским, где действительность сделки также может оцениваться с точки зрения ее разумности и соответствия деловой практике.
(Демишева К.И.)
("Современное право", 2025, N 9)В налоговой сфере при определении добросовестности налогоплательщика налоговые органы и судебные инстанции уделяют повышенное внимание экономической обоснованности совершаемых им операций. Иными словами, оценивается наличие разумной деловой цели в сделке, а не только стремление к получению налоговой выгоды. Это сближает налоговое право с гражданским, где действительность сделки также может оцениваться с точки зрения ее разумности и соответствия деловой практике.
Статья: Прекращение юридических лиц и правовая политика: от анализа данных к прогнозированию последствий
(Болдырев В.А., Бодункова С.А.)
("Журнал российского права", 2024, N 2)<24> Шабанова И.Н. К вопросу о добросовестности налоговых органов // Налоги. 2020. N 2. С. 17 - 20.
(Болдырев В.А., Бодункова С.А.)
("Журнал российского права", 2024, N 2)<24> Шабанова И.Н. К вопросу о добросовестности налоговых органов // Налоги. 2020. N 2. С. 17 - 20.
"Правовое регулирование публичного финансового контроля"
(Антропцева И.О.)
("Статут", 2024)Налоговые органы одними из первых начали активно развивать и использовать цифровые технологии в осуществлении процесса администрирования налоговых платежей и налогового контроля, что позволило использовать новые методы налогового контроля. Одним из таких методов стало использование риск-ориентированного подхода, который позволяет стимулировать добровольное исполнение обязательств по уплате налогов и сборов. Налоговыми органами разработана система рисков с учетом особенностей отраслей народного хозяйства, в которых хозяйствующие субъекты осуществляют деятельность, с использованием которых все налогоплательщики ранжируются по уровню риска. На основе такого ранжирования проводится анализ при помощи цифровых технологий, по результатам формируется список налогоплательщиков с высоким риском, в отношении которых проводятся контрольные мероприятия, стимулирующие правомерное поведение объектов контроля. До проведения налоговых проверок налоговые органы уведомляют налогоплательщика о наличии нарушений и необходимости их устранения, в том числе уточнения налоговых деклараций. В случае если со стороны налогоплательщика не применяются меры по устранению, то налоговые органы проводят выездные налоговые проверки. Именно внедрение риск-ориентированного подхода позволяет снизить административную нагрузку на добросовестных налогоплательщиков, налоговые органы.
(Антропцева И.О.)
("Статут", 2024)Налоговые органы одними из первых начали активно развивать и использовать цифровые технологии в осуществлении процесса администрирования налоговых платежей и налогового контроля, что позволило использовать новые методы налогового контроля. Одним из таких методов стало использование риск-ориентированного подхода, который позволяет стимулировать добровольное исполнение обязательств по уплате налогов и сборов. Налоговыми органами разработана система рисков с учетом особенностей отраслей народного хозяйства, в которых хозяйствующие субъекты осуществляют деятельность, с использованием которых все налогоплательщики ранжируются по уровню риска. На основе такого ранжирования проводится анализ при помощи цифровых технологий, по результатам формируется список налогоплательщиков с высоким риском, в отношении которых проводятся контрольные мероприятия, стимулирующие правомерное поведение объектов контроля. До проведения налоговых проверок налоговые органы уведомляют налогоплательщика о наличии нарушений и необходимости их устранения, в том числе уточнения налоговых деклараций. В случае если со стороны налогоплательщика не применяются меры по устранению, то налоговые органы проводят выездные налоговые проверки. Именно внедрение риск-ориентированного подхода позволяет снизить административную нагрузку на добросовестных налогоплательщиков, налоговые органы.
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)- в силу принципа презумпции добросовестности налогоплательщика именно на налоговом органе, оспаривающем реальность совершенных налогоплательщиком операций и обоснованность полученной в связи с этим налоговой выгоды, лежит бремя доказывания того, что приобретение товаров (работ, услуг) налогоплательщиком не имело места в действительности либо спорный товар (работы, услуги) хотя и был получен налогоплательщиком, но фактически поставлен иными лицами;
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)- в силу принципа презумпции добросовестности налогоплательщика именно на налоговом органе, оспаривающем реальность совершенных налогоплательщиком операций и обоснованность полученной в связи с этим налоговой выгоды, лежит бремя доказывания того, что приобретение товаров (работ, услуг) налогоплательщиком не имело места в действительности либо спорный товар (работы, услуги) хотя и был получен налогоплательщиком, но фактически поставлен иными лицами;
"Адвокат-налогоплательщик"
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)Такой подход ученого и судьи, носящий универсальный характер, в целом заслуживает поддержки, так как позволяет распространить требование добросовестности на должностные лица налогового органа.
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)Такой подход ученого и судьи, носящий универсальный характер, в целом заслуживает поддержки, так как позволяет распространить требование добросовестности на должностные лица налогового органа.
Статья: Понятие и система принципов налогового администрирования
(Кукушкин Д.С.)
("Финансовое право", 2024, N 11)Верховный Суд РФ, а также нижестоящие суды активно используют это понятие в своих решениях, в частности при оценке добросовестности деятельности налоговых органов <5>. В актах Конституционного Суда РФ также встречается упоминание этого понятия в контексте эффективности взимания налогов и сборов <6>.
(Кукушкин Д.С.)
("Финансовое право", 2024, N 11)Верховный Суд РФ, а также нижестоящие суды активно используют это понятие в своих решениях, в частности при оценке добросовестности деятельности налоговых органов <5>. В актах Конституционного Суда РФ также встречается упоминание этого понятия в контексте эффективности взимания налогов и сборов <6>.
Статья: Принцип добросовестности налогового администрирования. Сравнительно-правовой анализ концепций России и ОЭСР
(Кукушкин Д.С.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 1)<21> См.: Паленов Е.С. Добросовестность налогового органа. Ч. I "Слабая сторона". URL: https://zakon.ru/blog/2021/12/2/dobrosovestnost_nalogovogo_organachi_clabaya_storona?ysclid=lu9ugj8ft3865944835 (дата обращения: 15.02.2024).
(Кукушкин Д.С.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 1)<21> См.: Паленов Е.С. Добросовестность налогового органа. Ч. I "Слабая сторона". URL: https://zakon.ru/blog/2021/12/2/dobrosovestnost_nalogovogo_organachi_clabaya_storona?ysclid=lu9ugj8ft3865944835 (дата обращения: 15.02.2024).
"Проблемы реализации принципов гражданского судопроизводства в правоприменительной деятельности: монография"
(отв. ред. В.М. Жуйков, С.С. Завриев)
("НОРМА", "ИНФРА-М", 2024)В судебной практике ВС РФ, ВАС РФ неоднократно подчеркивалось наличие как принципа, так и презумпции добросовестности. Как отмечал ВАС РФ, "судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны" <1>. В то же время ВС РФ отмечает: "Получение физическим лицом доходов, облагаемых НДФЛ, должен доказать налоговый орган в силу принципа добросовестности налогоплательщика, презумпции его невиновности (п. 6 ст. 108 НК РФ)" <2>.
(отв. ред. В.М. Жуйков, С.С. Завриев)
("НОРМА", "ИНФРА-М", 2024)В судебной практике ВС РФ, ВАС РФ неоднократно подчеркивалось наличие как принципа, так и презумпции добросовестности. Как отмечал ВАС РФ, "судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны" <1>. В то же время ВС РФ отмечает: "Получение физическим лицом доходов, облагаемых НДФЛ, должен доказать налоговый орган в силу принципа добросовестности налогоплательщика, презумпции его невиновности (п. 6 ст. 108 НК РФ)" <2>.