Добросовестное налоговое администрирование
Подборка наиболее важных документов по запросу Добросовестное налоговое администрирование (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 253 "Расходы, связанные с производством и реализацией" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")При определении налоговых обязательств эти сведения ИФНС фактически во внимание не приняты, что противоречит принципу добросовестного налогового администрирования, предполагающего право налогоплательщика на учет расходов при исчислении налога на прибыль.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")При определении налоговых обязательств эти сведения ИФНС фактически во внимание не приняты, что противоречит принципу добросовестного налогового администрирования, предполагающего право налогоплательщика на учет расходов при исчислении налога на прибыль.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 101 "Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, при проведении выездной проверки налоговый орган явно нарушил принцип добросовестного налогового администрирования. Налогоплательщиком по ТКС было получено решение по итогам проверки, которое было обжаловано. Вместе с тем спустя длительное время налоговым органом в материалы дела представлено подписанное решение гораздо большего объема. Положениями НК РФ не предусмотрено составление двух решений в разных объемах и с разным содержанием в зависимости от способа отправки.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, при проведении выездной проверки налоговый орган явно нарушил принцип добросовестного налогового администрирования. Налогоплательщиком по ТКС было получено решение по итогам проверки, которое было обжаловано. Вместе с тем спустя длительное время налоговым органом в материалы дела представлено подписанное решение гораздо большего объема. Положениями НК РФ не предусмотрено составление двух решений в разных объемах и с разным содержанием в зависимости от способа отправки.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2018)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018)
(ред. от 01.06.2022)Иной подход, занятый налоговым органом и поддержанный судами при рассмотрении дела, привел к тому, что налогоплательщик вынужден был дважды уплатить НДС в связи с ошибочными принятием к вычету сумм "входящего" налога, а именно в 2015 году, когда в уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2014 года организация увеличила на указанную сумму исчисленный к уплате налог, и по результатам выездной налоговой проверки, что не отвечает принципу добросовестного налогового администрирования и не может быть признано соответствующим положениям абзаца шестнадцатого п. 1 ст. 11, п. 2 ст. 22, п. 8 ст. 101 НК РФ.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018)
(ред. от 01.06.2022)Иной подход, занятый налоговым органом и поддержанный судами при рассмотрении дела, привел к тому, что налогоплательщик вынужден был дважды уплатить НДС в связи с ошибочными принятием к вычету сумм "входящего" налога, а именно в 2015 году, когда в уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2014 года организация увеличила на указанную сумму исчисленный к уплате налог, и по результатам выездной налоговой проверки, что не отвечает принципу добросовестного налогового администрирования и не может быть признано соответствующим положениям абзаца шестнадцатого п. 1 ст. 11, п. 2 ст. 22, п. 8 ст. 101 НК РФ.
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2019)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.12.2019)В силу принципа добросовестности налогового администрирования при возникновении вопроса о переносе накопленного убытка прошлых лет налоговый орган в ходе проведения налоговой проверки и рассмотрения ее результатов обязан предоставить налогоплательщику реальную возможность подтвердить соблюдение требований п. 4 ст. 283 НК РФ.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.12.2019)В силу принципа добросовестности налогового администрирования при возникновении вопроса о переносе накопленного убытка прошлых лет налоговый орган в ходе проведения налоговой проверки и рассмотрения ее результатов обязан предоставить налогоплательщику реальную возможность подтвердить соблюдение требований п. 4 ст. 283 НК РФ.
Статья: Пирров компромисс. Очередность требований по налогу на прибыль от реализации имущества в банкротстве
(Тай Ю.В., Будылин С.Л.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 9)Есть, правда, и исключения. Так, доктрины добросовестного налогоплательщика <26> и добросовестного налогового администрирования <27>, применяемые в налоговых спорах, имеют полностью судебное происхождение. Но все же для налогового права это именно исключение, а не правило.
(Тай Ю.В., Будылин С.Л.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 9)Есть, правда, и исключения. Так, доктрины добросовестного налогоплательщика <26> и добросовестного налогового администрирования <27>, применяемые в налоговых спорах, имеют полностью судебное происхождение. Но все же для налогового права это именно исключение, а не правило.
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2024 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 1)(-) 6. По мнению налогоплательщика, при проведении выездной проверки налоговый орган явно нарушил принцип добросовестного налогового администрирования. Налогоплательщиком по ТКС было получено решение по итогам проверки, которое было обжаловано. Вместе с тем спустя длительное время налоговым органом в материалы дела представлено подписанное решение гораздо большего объема. Положениями НК РФ не предусмотрено составление двух решений в разных объемах и с разным содержанием в зависимости от способа отправки.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 1)(-) 6. По мнению налогоплательщика, при проведении выездной проверки налоговый орган явно нарушил принцип добросовестного налогового администрирования. Налогоплательщиком по ТКС было получено решение по итогам проверки, которое было обжаловано. Вместе с тем спустя длительное время налоговым органом в материалы дела представлено подписанное решение гораздо большего объема. Положениями НК РФ не предусмотрено составление двух решений в разных объемах и с разным содержанием в зависимости от способа отправки.
Статья: Сроки и налоги: проблемы и решения
(Брызгалин А.В.)
("Закон", 2025, N 6)Как было указано в Определении СКЭС Верховного Суда РФ, рассматривая дела подобной категории, суды должны исходить из принципа добросовестного налогового администрирования и общих запретов о недопустимости злоупотреблений при осуществлении налогового контроля. Кроме того, как сроки проверки, так и сроки взыскания налога имеют общие итоговые цели, такие как правовая определенность, равновесие интересов участников налоговых отношений. Также сроки необходимо определять, "как установлено Налоговым кодексом РФ", т.е. как "должно быть по закону", поэтому если рассмотрение материалов выездной налоговой проверки и принятие по ним решения, рассмотрение жалобы проводилось более двух лет, то налоговый орган утрачивает право на взыскание выявленной недоимки как в бесспорном порядке, так и в судебном.
(Брызгалин А.В.)
("Закон", 2025, N 6)Как было указано в Определении СКЭС Верховного Суда РФ, рассматривая дела подобной категории, суды должны исходить из принципа добросовестного налогового администрирования и общих запретов о недопустимости злоупотреблений при осуществлении налогового контроля. Кроме того, как сроки проверки, так и сроки взыскания налога имеют общие итоговые цели, такие как правовая определенность, равновесие интересов участников налоговых отношений. Также сроки необходимо определять, "как установлено Налоговым кодексом РФ", т.е. как "должно быть по закону", поэтому если рассмотрение материалов выездной налоговой проверки и принятие по ним решения, рассмотрение жалобы проводилось более двух лет, то налоговый орган утрачивает право на взыскание выявленной недоимки как в бесспорном порядке, так и в судебном.
"Борьба с пробелами в Налоговом кодексе Российской Федерации и фиксированными идеями в налоговых спорах: монография"
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)Можно утверждать, что данным Определением Верховный Суд РФ заложил тренд по созданию правоприменительной практики, реализующей принцип добросовестного налогового администрирования <1>, поддержания доверия к государству, защиты законных ожиданий <2> и запрета противоречивого поведения <3>, которое некоторые называют налоговым эстоппелем <4>. И теперь налоговые органы должны учитывать, что их действия формируют у налогоплательщиков законные ожидания о правомерности их позиции. И такие правомерные ожидания будут подлежать судебной защите.
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)Можно утверждать, что данным Определением Верховный Суд РФ заложил тренд по созданию правоприменительной практики, реализующей принцип добросовестного налогового администрирования <1>, поддержания доверия к государству, защиты законных ожиданий <2> и запрета противоречивого поведения <3>, которое некоторые называют налоговым эстоппелем <4>. И теперь налоговые органы должны учитывать, что их действия формируют у налогоплательщиков законные ожидания о правомерности их позиции. И такие правомерные ожидания будут подлежать судебной защите.
Статья: Понятие и система принципов налогового администрирования
(Кукушкин Д.С.)
("Финансовое право", 2024, N 11)<27> См., например: Читая Р.Г. Добросовестность налогового администрирования // Налоговед. 2018. N 12. С. 6 - 16; Артюх А.А. Добросовестное налоговое администрирование: всем и каждому? // URL: https://zakon.ru/blog/2020/06/03/dobrosovestnoe_nalogovoe_administrirovanie_vsem_i_kazhdomu?ysclid=lsna8j2shs91323825 (дата обращения: 15.02.2024); Лысенко Е.Д. Принцип добросовестного налогового администрирования // Образование и право. 2020. N 7.
(Кукушкин Д.С.)
("Финансовое право", 2024, N 11)<27> См., например: Читая Р.Г. Добросовестность налогового администрирования // Налоговед. 2018. N 12. С. 6 - 16; Артюх А.А. Добросовестное налоговое администрирование: всем и каждому? // URL: https://zakon.ru/blog/2020/06/03/dobrosovestnoe_nalogovoe_administrirovanie_vsem_i_kazhdomu?ysclid=lsna8j2shs91323825 (дата обращения: 15.02.2024); Лысенко Е.Д. Принцип добросовестного налогового администрирования // Образование и право. 2020. N 7.
"Адвокат-налогоплательщик"
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)- принцип добросовестности при осуществлении налогового администрирования (он означает учет законных интересов плательщиков налогов и недопустимость создания условий для взимания налогов сверх того, что требуется по закону) <1>;
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)- принцип добросовестности при осуществлении налогового администрирования (он означает учет законных интересов плательщиков налогов и недопустимость создания условий для взимания налогов сверх того, что требуется по закону) <1>;
Статья: Генезис принципа добросовестности в налоговом праве
(Кукушкин Д.С.)
("Финансовое право", 2022, N 8)В статье делается попытка определить закономерности появления принципа добросовестности в налоговом праве и особенности его применения к деятельности налоговых органов. Анализируются истоки происхождения общей категории "добросовестность", правопорядки, в которых указанное явление получило наибольшее развитие, а также современный взгляд правоприменительной практики и научно-практического сообщества на развитие принципа добросовестного налогового администрирования в российском налоговом праве.
(Кукушкин Д.С.)
("Финансовое право", 2022, N 8)В статье делается попытка определить закономерности появления принципа добросовестности в налоговом праве и особенности его применения к деятельности налоговых органов. Анализируются истоки происхождения общей категории "добросовестность", правопорядки, в которых указанное явление получило наибольшее развитие, а также современный взгляд правоприменительной практики и научно-практического сообщества на развитие принципа добросовестного налогового администрирования в российском налоговом праве.
Статья: Вычет НДС без счета-фактуры и первички
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 15)Учитывая вышеперечисленные обстоятельства, суды в рассматриваемом деле пришли к выводу о подтверждении компанией реальности хозяйственных взаимоотношений с поставщиком, о добросовестности компании и правомерности заявленных ей налоговых вычетов по НДС. Они указали, что, по существу, единственным основанием для отказа в применении налоговых вычетов являлось отсутствие счетов-фактур и УПД, которые должны были быть составлены и переданы продавцом товара. Но тот прекратил деятельность путем реорганизации в форме присоединения и обязанность по выставлению указанных выше документов выполнить не может. Приняв оспариваемые решения, инспекция создала ситуацию, при которой подтвержденное право на вычеты по НДС добросовестным налогоплательщиком не может быть реализовано по формальным основаниям, что несовместимо с принципами (требованиями) добросовестности налогового администрирования, поддержания доверия к закону и действиям государства и в связи с этим нарушает права и законные интересы компании.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 15)Учитывая вышеперечисленные обстоятельства, суды в рассматриваемом деле пришли к выводу о подтверждении компанией реальности хозяйственных взаимоотношений с поставщиком, о добросовестности компании и правомерности заявленных ей налоговых вычетов по НДС. Они указали, что, по существу, единственным основанием для отказа в применении налоговых вычетов являлось отсутствие счетов-фактур и УПД, которые должны были быть составлены и переданы продавцом товара. Но тот прекратил деятельность путем реорганизации в форме присоединения и обязанность по выставлению указанных выше документов выполнить не может. Приняв оспариваемые решения, инспекция создала ситуацию, при которой подтвержденное право на вычеты по НДС добросовестным налогоплательщиком не может быть реализовано по формальным основаниям, что несовместимо с принципами (требованиями) добросовестности налогового администрирования, поддержания доверия к закону и действиям государства и в связи с этим нарушает права и законные интересы компании.
Статья: Три новые позиции ФНС России: реконструкция, дробление бизнеса, вычет по НДС
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 1)Поддерживает этот вывод и судебная практика. Создание налогоплательщиком формального документооборота с "техническими" компаниями, находящимися на общей системе налогообложения, для минимизации налогообложения (с учетом установления согласованности действий налогоплательщика и спорных контрагентов) при приобретении товара фактически у производителей, не являющихся плательщиками НДС, влечет полный отказ в праве на вычет НДС. При этом полное исключение налоговиками фактически понесенных затрат на приобретение товара из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций влечет искажение реального размера налоговых обязательств налогоплательщика по указанному налогу, что противоречит принципу добросовестного налогового администрирования (см., например, Определение Верховного Суда РФ от 23.03.2022 N 306-ЭС22-1981 по делу N А49-6991/2020).
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 1)Поддерживает этот вывод и судебная практика. Создание налогоплательщиком формального документооборота с "техническими" компаниями, находящимися на общей системе налогообложения, для минимизации налогообложения (с учетом установления согласованности действий налогоплательщика и спорных контрагентов) при приобретении товара фактически у производителей, не являющихся плательщиками НДС, влечет полный отказ в праве на вычет НДС. При этом полное исключение налоговиками фактически понесенных затрат на приобретение товара из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций влечет искажение реального размера налоговых обязательств налогоплательщика по указанному налогу, что противоречит принципу добросовестного налогового администрирования (см., например, Определение Верховного Суда РФ от 23.03.2022 N 306-ЭС22-1981 по делу N А49-6991/2020).
Статья: Право на применение профессионального налогового вычета физическими лицами, деятельность которых признается предпринимательской по результатам налогового контроля
(Роменко В.А.)
("Финансовое право", 2021, N 5)В связи с этим следует также согласиться с позицией Н.Л. Файзрахмановой, что отказ в применении профессионального налогового вычета в случае квалификации деятельности налогоплательщика в качестве предпринимательской по результатам налоговой проверки является нарушением принципа добросовестного налогового администрирования <17>.
(Роменко В.А.)
("Финансовое право", 2021, N 5)В связи с этим следует также согласиться с позицией Н.Л. Файзрахмановой, что отказ в применении профессионального налогового вычета в случае квалификации деятельности налогоплательщика в качестве предпринимательской по результатам налоговой проверки является нарушением принципа добросовестного налогового администрирования <17>.