Действительный размер налоговых обязательств
Подборка наиболее важных документов по запросу Действительный размер налоговых обязательств (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Довод о том, что не определен действительный размер налоговых обязательств, отклоняется, поскольку в ходе рассмотрения материалов выездной проверки обществом не представлено достоверных сведений о фактах хозяйственной деятельности с целью установления его реальных налоговых обязательств.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Довод о том, что не определен действительный размер налоговых обязательств, отклоняется, поскольку в ходе рассмотрения материалов выездной проверки обществом не представлено достоверных сведений о фактах хозяйственной деятельности с целью установления его реальных налоговых обязательств.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 226 "Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению общества, при переквалификации гражданско-правовых договоров в трудовые договоры для целей установления действительного размера налогового обязательства инспекции необходимо было учесть суммы налога, уплаченные лицами, осуществляющими деятельность, облагаемую НПД, в счет уплаты налоговым агентом НДФЛ.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению общества, при переквалификации гражданско-правовых договоров в трудовые договоры для целей установления действительного размера налогового обязательства инспекции необходимо было учесть суммы налога, уплаченные лицами, осуществляющими деятельность, облагаемую НПД, в счет уплаты налоговым агентом НДФЛ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Действительное налоговое обязательство: сущность понятия, правовое обоснование и особенности расчета
(Каверина Э.Ю.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 11)Кроме понятия "действительное налоговое обязательство" употребляется также термин "действительный размер налогового обязательства" или "действительный размер налоговой обязанности", что по сути синонимы. Размер действительного налогового обязательства рассчитывается по определенной методике, особенности которой можно выделить.
(Каверина Э.Ю.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 11)Кроме понятия "действительное налоговое обязательство" употребляется также термин "действительный размер налогового обязательства" или "действительный размер налоговой обязанности", что по сути синонимы. Размер действительного налогового обязательства рассчитывается по определенной методике, особенности которой можно выделить.
Статья: Правовые аспекты расчета действительных налоговых обязательств
(Рябова Е.В., Хоружий В.И.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 3)По мнению КС РФ <4>, налоговые органы не освобождаются от обязанности в рамках контрольных процедур принимать исчерпывающие меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в размере большем, чем это установлено законом <5>.
(Рябова Е.В., Хоружий В.И.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 3)По мнению КС РФ <4>, налоговые органы не освобождаются от обязанности в рамках контрольных процедур принимать исчерпывающие меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в размере большем, чем это установлено законом <5>.
Нормативные акты
"Обзор практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)Налоговые органы не освобождаются от обязанности в рамках контрольных процедур принимать исчерпывающие меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в размере большем, чем это установлено законом.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)Налоговые органы не освобождаются от обязанности в рамках контрольных процедур принимать исчерпывающие меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в размере большем, чем это установлено законом.
Постановление Конституционного Суда РФ от 05.03.2026 N 12-П
"По делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 90 и части первой статьи 128 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданина Немерова Максима Владимировича"Обязанность налогоплательщика представлять налоговым органам необходимые для уплаты налогов документы и сведения является по своей сути, как отмечал Конституционный Суд Российской Федерации, одной из норм порядка взимания налогов, который призван обеспечить безусловное исполнение каждым конституционной обязанности по уплате налогов и сборов (определения от 19 февраля 1996 года N 5-О и от 5 июля 2005 года N 301-О). В развитие данной правовой позиции Конституционный Суд Российской Федерации указывал, что в равной мере все налогоплательщики должны в предусмотренных законом пределах вести учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, представлять в налоговый орган налоговые декларации (расчеты), а в отдельных случаях, предусмотренных законом, - информацию и документы, подтверждающие полноту и своевременность уплаты налогов (определения от 6 марта 2008 года N 449-О-П и от 17 июня 2008 года N 451-О-П). В этой связи не могут подвергаться сомнению с точки зрения статьи 51 (часть 1) Конституции Российской Федерации те нормы налогового закона, которые прямо возлагают на налогоплательщиков (обладающих, как и все иные лица, правом не свидетельствовать против себя и своих близких) обязанность сообщать налоговым органам предусмотренную налоговым законом или запрашиваемую ими в соответствии с налоговым законом информацию, которая необходима налоговым органам для исполнения их обязанности по установлению в рамках контрольных процедур действительного размера налогового обязательства налогоплательщика.
"По делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 90 и части первой статьи 128 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданина Немерова Максима Владимировича"Обязанность налогоплательщика представлять налоговым органам необходимые для уплаты налогов документы и сведения является по своей сути, как отмечал Конституционный Суд Российской Федерации, одной из норм порядка взимания налогов, который призван обеспечить безусловное исполнение каждым конституционной обязанности по уплате налогов и сборов (определения от 19 февраля 1996 года N 5-О и от 5 июля 2005 года N 301-О). В развитие данной правовой позиции Конституционный Суд Российской Федерации указывал, что в равной мере все налогоплательщики должны в предусмотренных законом пределах вести учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, представлять в налоговый орган налоговые декларации (расчеты), а в отдельных случаях, предусмотренных законом, - информацию и документы, подтверждающие полноту и своевременность уплаты налогов (определения от 6 марта 2008 года N 449-О-П и от 17 июня 2008 года N 451-О-П). В этой связи не могут подвергаться сомнению с точки зрения статьи 51 (часть 1) Конституции Российской Федерации те нормы налогового закона, которые прямо возлагают на налогоплательщиков (обладающих, как и все иные лица, правом не свидетельствовать против себя и своих близких) обязанность сообщать налоговым органам предусмотренную налоговым законом или запрашиваемую ими в соответствии с налоговым законом информацию, которая необходима налоговым органам для исполнения их обязанности по установлению в рамках контрольных процедур действительного размера налогового обязательства налогоплательщика.
Статья: Определяя размер недоимки, налоговый орган обязан самостоятельно (без обращения налогоплательщика) применять пониженные налоговые ставки и тарифы, императивно установленные законом. При рассмотрении материалов проверки плательщик должен быть уведомлен о наличии не использованной им льготы
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Единый реестр субъектов МСП ведется самим налоговым органом, поэтому он был обязан самостоятельно, без отдельного упоминания этого плательщиком страховых взносов, принять исчерпывающие меры по определению действительного размера налогового обязательства с учетом того, что общество зарегистрировано в данном реестре.
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Единый реестр субъектов МСП ведется самим налоговым органом, поэтому он был обязан самостоятельно, без отдельного упоминания этого плательщиком страховых взносов, принять исчерпывающие меры по определению действительного размера налогового обязательства с учетом того, что общество зарегистрировано в данном реестре.
"Налоговые риски бизнеса"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Налоговые органы обязаны устанавливать действительный размер налогового обязательства налогоплательщика. Это исключит возможность вменения ему налога в размере большем, чем установлено законом.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Налоговые органы обязаны устанавливать действительный размер налогового обязательства налогоплательщика. Это исключит возможность вменения ему налога в размере большем, чем установлено законом.
Статья: Обзор правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации по налоговым спорам за октябрь - ноябрь 2023 года
(Щекин Д.М., Ядрихинский С.А.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2024, N 1)Даже если иностранная компания находится в процессе ликвидации, это обстоятельство не освобождает контролирующих лиц от обязанности представить уведомление о контролируемых иностранных компаниях. Предусмотренный правовой механизм уведомлений направлен на установление обстоятельств, влияющих на действительный размер налоговых обязательств налогоплательщиков, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, т.е. на реализацию положений ст. 57 Конституции РФ.
(Щекин Д.М., Ядрихинский С.А.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2024, N 1)Даже если иностранная компания находится в процессе ликвидации, это обстоятельство не освобождает контролирующих лиц от обязанности представить уведомление о контролируемых иностранных компаниях. Предусмотренный правовой механизм уведомлений направлен на установление обстоятельств, влияющих на действительный размер налоговых обязательств налогоплательщиков, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, т.е. на реализацию положений ст. 57 Конституции РФ.
Статья: К вопросу о налоговой реконструкции в уголовных делах
(Зубцов А.А.)
("Уголовное право", 2024, N 6)<21> Даже на этапе, предшествующем уголовному преследованию, налоговые органы не освобождаются от обязанности в рамках контрольных процедур принимать исчерпывающие меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в размере большем, чем это установлено законом. См., напр.: Определение Конституционного Суда РФ от 27 февраля 2018 г. N 526-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалоб ЗАО "Кредит Европа Банк" на нарушение конституционных прав и свобод положениями статей 24, 45, 46, 284 и 310 Налогового кодекса Российской Федерации". Иными словами, если в результате этих исчерпывающих мер налоговым органам удалось установить реальных контрагентов, недоимка должна быть исчислена с учетом действительно понесенных налогоплательщиком расходов.
(Зубцов А.А.)
("Уголовное право", 2024, N 6)<21> Даже на этапе, предшествующем уголовному преследованию, налоговые органы не освобождаются от обязанности в рамках контрольных процедур принимать исчерпывающие меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в размере большем, чем это установлено законом. См., напр.: Определение Конституционного Суда РФ от 27 февраля 2018 г. N 526-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалоб ЗАО "Кредит Европа Банк" на нарушение конституционных прав и свобод положениями статей 24, 45, 46, 284 и 310 Налогового кодекса Российской Федерации". Иными словами, если в результате этих исчерпывающих мер налоговым органам удалось установить реальных контрагентов, недоимка должна быть исчислена с учетом действительно понесенных налогоплательщиком расходов.
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Московского округа от 20.11.2023 N Ф05-26390/2023 <Признаки, по которым ФНС определяет "технические" компании>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 4)ФНС России Письмом от 10.10.2022 N БВ-4-7/13450@ направила обзор "судебки" по вопросам установления действительных налоговых обязательств фирмы (ИП) по итогам проверки. Он нужен для единообразного применения статьи 54.1 Кодекса при доначислениях по взаимоотношениям с "техническими" компаниями. Контролеры, в числе прочего, ориентируясь на Определение КС РФ от 27.02.2018 N 526-О и Постановления КС РФ от 17.03.2009 N 5-П, от 22.06.2009 N 10-П, отметили: инспекторы должны принимать исчерпывающие меры, дабы установить действительный размер налогового обязательства плательщика. Цель - исключить вменение ему налога в размере большем, чем предусмотрено законом. Также предписано руководствоваться Письмом ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@, в котором даны разъяснения об определении прав и обязанностей организации (предпринимателя) исходя из подлинного содержания операции.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 4)ФНС России Письмом от 10.10.2022 N БВ-4-7/13450@ направила обзор "судебки" по вопросам установления действительных налоговых обязательств фирмы (ИП) по итогам проверки. Он нужен для единообразного применения статьи 54.1 Кодекса при доначислениях по взаимоотношениям с "техническими" компаниями. Контролеры, в числе прочего, ориентируясь на Определение КС РФ от 27.02.2018 N 526-О и Постановления КС РФ от 17.03.2009 N 5-П, от 22.06.2009 N 10-П, отметили: инспекторы должны принимать исчерпывающие меры, дабы установить действительный размер налогового обязательства плательщика. Цель - исключить вменение ему налога в размере большем, чем предусмотрено законом. Также предписано руководствоваться Письмом ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@, в котором даны разъяснения об определении прав и обязанностей организации (предпринимателя) исходя из подлинного содержания операции.
Тематический выпуск: Налог на имущество, земельный и транспортный налог: Актуальные вопросы из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 10)(-) 2. По мнению общества, при переквалификации гражданско-правовых договоров в трудовые договоры для целей установления действительного размера налогового обязательства инспекции необходимо было учесть суммы налога, уплаченные лицами, осуществляющими деятельность, облагаемую НПД, в счет уплаты налоговым агентом НДФЛ.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 10)(-) 2. По мнению общества, при переквалификации гражданско-правовых договоров в трудовые договоры для целей установления действительного размера налогового обязательства инспекции необходимо было учесть суммы налога, уплаченные лицами, осуществляющими деятельность, облагаемую НПД, в счет уплаты налоговым агентом НДФЛ.
Статья: ВС РФ: при подмене трудовых отношений уменьшить НДФЛ на сумму НПД нельзя
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 2)С одной стороны, суды согласились с выводами инспекторов в том, что фактически между плательщиками налога на профессиональный доход и предпринимателем были трудовые отношения, а целью заключения с самозанятыми договоров являлась необоснованная налоговая выгода в виде экономии ИП на уплате НДФЛ и взносов. Но одновременно с этим судьи "приняли во внимание то обстоятельство, что 78 физическими лицами фактически было внесено суммарно в бюджет 794 399 рублей 54 копейки в качестве уплаты ими в рассматриваемый налоговый период налога на профессиональный доход (НПД). В этой связи для целей установления действительного размера налогового обязательства, вменяемого предпринимателю, инспекции необходимо было, по мнению судов трех инстанций, учесть суммы налога, уплаченные лицами, осуществляющими деятельность, облагаемую НПД, в счет уплаты налоговым агентом НДФЛ", - говорится в Определении СК ВС РФ.
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 2)С одной стороны, суды согласились с выводами инспекторов в том, что фактически между плательщиками налога на профессиональный доход и предпринимателем были трудовые отношения, а целью заключения с самозанятыми договоров являлась необоснованная налоговая выгода в виде экономии ИП на уплате НДФЛ и взносов. Но одновременно с этим судьи "приняли во внимание то обстоятельство, что 78 физическими лицами фактически было внесено суммарно в бюджет 794 399 рублей 54 копейки в качестве уплаты ими в рассматриваемый налоговый период налога на профессиональный доход (НПД). В этой связи для целей установления действительного размера налогового обязательства, вменяемого предпринимателю, инспекции необходимо было, по мнению судов трех инстанций, учесть суммы налога, уплаченные лицами, осуществляющими деятельность, облагаемую НПД, в счет уплаты налоговым агентом НДФЛ", - говорится в Определении СК ВС РФ.
Статья: Четыре налоговых спора, дошедших до высших судебных инстанций
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2025, N 10)Арбитражные суды нескольких инстанций поддержали работодателя (ИП), придя к выводу, что налоговики неверно определили действительный размер налоговых обязательств ИП, поскольку при расчете НДФЛ, а также штрафа не учтен уплаченный НПД.
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2025, N 10)Арбитражные суды нескольких инстанций поддержали работодателя (ИП), придя к выводу, что налоговики неверно определили действительный размер налоговых обязательств ИП, поскольку при расчете НДФЛ, а также штрафа не учтен уплаченный НПД.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 8)Таким образом, толкуя все неустранимые сомнения в пользу налогоплательщика, суд признал доначисление налога на прибыль в спорной сумме необоснованным и не соответствующим действительному размеру налогового обязательства общества (Постановление АС УО от 17.05.2024 N Ф09-1937/24 по делу N А60-67397/2022).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 8)Таким образом, толкуя все неустранимые сомнения в пользу налогоплательщика, суд признал доначисление налога на прибыль в спорной сумме необоснованным и не соответствующим действительному размеру налогового обязательства общества (Постановление АС УО от 17.05.2024 N Ф09-1937/24 по делу N А60-67397/2022).
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)При этом, как неоднократно указывалось в решениях Конституционного Суда РФ (постановления от 28.03.2000 N 5-П, от 17.03.2009 N 5-П, от 22.06.2009 N 10-П, определение от 27.02.2018 N 526-О и др.), налоговые органы не освобождаются от обязанности в рамках контрольных процедур принимать исчерпывающие меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в размере большем, чем это установлено законом.
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)При этом, как неоднократно указывалось в решениях Конституционного Суда РФ (постановления от 28.03.2000 N 5-П, от 17.03.2009 N 5-П, от 22.06.2009 N 10-П, определение от 27.02.2018 N 526-О и др.), налоговые органы не освобождаются от обязанности в рамках контрольных процедур принимать исчерпывающие меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в размере большем, чем это установлено законом.