Действительный размер налоговых обязательств
Подборка наиболее важных документов по запросу Действительный размер налоговых обязательств (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, налоговый орган по сделкам со спорными контрагентами должен был определить действительный размер налоговых обязательств в связи с реальностью приобретения товара.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, налоговый орган по сделкам со спорными контрагентами должен был определить действительный размер налоговых обязательств в связи с реальностью приобретения товара.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 101 "Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, положения абз. 3 п. 6 ст. 101 НК РФ не ограничивают налоговый орган при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля перечисленными в нем формами его осуществления, если иные контрольные мероприятия направлены на обеспечение полного и всестороннего изучения обстоятельств, имеющих значение для выявления действительного размера налоговых обязательств.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, положения абз. 3 п. 6 ст. 101 НК РФ не ограничивают налоговый орган при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля перечисленными в нем формами его осуществления, если иные контрольные мероприятия направлены на обеспечение полного и всестороннего изучения обстоятельств, имеющих значение для выявления действительного размера налоговых обязательств.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Правовые аспекты расчета действительных налоговых обязательств
(Рябова Е.В., Хоружий В.И.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 3)По мнению КС РФ <4>, налоговые органы не освобождаются от обязанности в рамках контрольных процедур принимать исчерпывающие меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в размере большем, чем это установлено законом <5>.
(Рябова Е.В., Хоружий В.И.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 3)По мнению КС РФ <4>, налоговые органы не освобождаются от обязанности в рамках контрольных процедур принимать исчерпывающие меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в размере большем, чем это установлено законом <5>.
Нормативные акты
"Обзор практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)Налоговые органы не освобождаются от обязанности в рамках контрольных процедур принимать исчерпывающие меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в размере большем, чем это установлено законом.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)Налоговые органы не освобождаются от обязанности в рамках контрольных процедур принимать исчерпывающие меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в размере большем, чем это установлено законом.
"Конвенция между Российской Федерацией и Королевством Бельгии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал"
(Заключена в г. Брюсселе 19.05.2015)
(с изм. от 30.01.2018)
(вместе с "Протоколом" (Подписан в г. Брюсселе 19.05.2015))6. Процедуры по установлению наличия, действительности или размера налогового обязательства перед одним из Договаривающихся государств не выносятся на рассмотрение судебных или административных органов другого Договаривающегося государства.
(Заключена в г. Брюсселе 19.05.2015)
(с изм. от 30.01.2018)
(вместе с "Протоколом" (Подписан в г. Брюсселе 19.05.2015))6. Процедуры по установлению наличия, действительности или размера налогового обязательства перед одним из Договаривающихся государств не выносятся на рассмотрение судебных или административных органов другого Договаривающегося государства.
Статья: Определяя размер недоимки, налоговый орган обязан самостоятельно (без обращения налогоплательщика) применять пониженные налоговые ставки и тарифы, императивно установленные законом. При рассмотрении материалов проверки плательщик должен быть уведомлен о наличии не использованной им льготы
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Единый реестр субъектов МСП ведется самим налоговым органом, поэтому он был обязан самостоятельно, без отдельного упоминания этого плательщиком страховых взносов, принять исчерпывающие меры по определению действительного размера налогового обязательства с учетом того, что общество зарегистрировано в данном реестре.
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Единый реестр субъектов МСП ведется самим налоговым органом, поэтому он был обязан самостоятельно, без отдельного упоминания этого плательщиком страховых взносов, принять исчерпывающие меры по определению действительного размера налогового обязательства с учетом того, что общество зарегистрировано в данном реестре.
Статья: Споры по налоговой реконструкции
(Констандина Е.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 3)После вступления в силу положений статьи 54.1 Налогового кодекса в судебной практике преимущественно сложилась ситуация, при которой налогоплательщику отказывали в вычетах по НДС и расходах по налогу на прибыль в полном объеме в случае установления факта совершения бизнесом правонарушений. Однако в марте 2021 года ФНС России опубликовала Письмо от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@, в соответствии с которым налоговое ведомство признало возможность определения действительного размера налоговых обязательств, иначе говоря, проведение налоговой реконструкции, при наличии на то оснований. Рассмотрим, как сегодня складывается судебная практика по вопросу определения действительного размера налоговых обязательств.
(Констандина Е.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 3)После вступления в силу положений статьи 54.1 Налогового кодекса в судебной практике преимущественно сложилась ситуация, при которой налогоплательщику отказывали в вычетах по НДС и расходах по налогу на прибыль в полном объеме в случае установления факта совершения бизнесом правонарушений. Однако в марте 2021 года ФНС России опубликовала Письмо от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@, в соответствии с которым налоговое ведомство признало возможность определения действительного размера налоговых обязательств, иначе говоря, проведение налоговой реконструкции, при наличии на то оснований. Рассмотрим, как сегодня складывается судебная практика по вопросу определения действительного размера налоговых обязательств.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкамМежду тем из Писем ФНС России от 03.10.2023 N БВ-4-9/12603@, от 10.10.2022 N БВ-4-7/13450@, со ссылкой на судебную практику, следует, что при выявлении необоснованной налоговой выгоды налогоплательщику не должен вменяться налог в большем размере, чем установлено законом. Суммы налога должны доначисляться так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом. Налоговые органы обязаны принять меры, чтобы установить действительный размер налогового обязательства.
Статья: Переквалификация договоров с самозанятыми в трудовые: кто заплатит НДФЛ?
(Зобова Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 3)Вместе с тем суды, частично удовлетворяя заявленные предпринимателем требования и признавая недействительным решение инспекции, приняли во внимание то обстоятельство, что 78 физическими лицами фактически было внесено суммарно в бюджет около 800 тыс. руб. в качестве уплаты ими в рассматриваемый налоговый период НПД. В связи с вышесказанным для целей установления действительного размера налогового обязательства, вменяемого предпринимателю, налоговому органу необходимо было, по мнению судов трех инстанций, учесть суммы налога, уплаченные лицами, осуществляющими деятельность, облагаемую НПД, в счет уплаты налоговым агентом НДФЛ.
(Зобова Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 3)Вместе с тем суды, частично удовлетворяя заявленные предпринимателем требования и признавая недействительным решение инспекции, приняли во внимание то обстоятельство, что 78 физическими лицами фактически было внесено суммарно в бюджет около 800 тыс. руб. в качестве уплаты ими в рассматриваемый налоговый период НПД. В связи с вышесказанным для целей установления действительного размера налогового обязательства, вменяемого предпринимателю, налоговому органу необходимо было, по мнению судов трех инстанций, учесть суммы налога, уплаченные лицами, осуществляющими деятельность, облагаемую НПД, в счет уплаты налоговым агентом НДФЛ.
Статья: ВС РФ: при подмене трудовых отношений уменьшить НДФЛ на сумму НПД нельзя
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 2)С одной стороны, суды согласились с выводами инспекторов в том, что фактически между плательщиками налога на профессиональный доход и предпринимателем были трудовые отношения, а целью заключения с самозанятыми договоров являлась необоснованная налоговая выгода в виде экономии ИП на уплате НДФЛ и взносов. Но одновременно с этим судьи "приняли во внимание то обстоятельство, что 78 физическими лицами фактически было внесено суммарно в бюджет 794 399 рублей 54 копейки в качестве уплаты ими в рассматриваемый налоговый период налога на профессиональный доход (НПД). В этой связи для целей установления действительного размера налогового обязательства, вменяемого предпринимателю, инспекции необходимо было, по мнению судов трех инстанций, учесть суммы налога, уплаченные лицами, осуществляющими деятельность, облагаемую НПД, в счет уплаты налоговым агентом НДФЛ", - говорится в Определении СК ВС РФ.
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 2)С одной стороны, суды согласились с выводами инспекторов в том, что фактически между плательщиками налога на профессиональный доход и предпринимателем были трудовые отношения, а целью заключения с самозанятыми договоров являлась необоснованная налоговая выгода в виде экономии ИП на уплате НДФЛ и взносов. Но одновременно с этим судьи "приняли во внимание то обстоятельство, что 78 физическими лицами фактически было внесено суммарно в бюджет 794 399 рублей 54 копейки в качестве уплаты ими в рассматриваемый налоговый период налога на профессиональный доход (НПД). В этой связи для целей установления действительного размера налогового обязательства, вменяемого предпринимателю, инспекции необходимо было, по мнению судов трех инстанций, учесть суммы налога, уплаченные лицами, осуществляющими деятельность, облагаемую НПД, в счет уплаты налоговым агентом НДФЛ", - говорится в Определении СК ВС РФ.
Статья: Суд признал верным вывод налоговой инспекции о нарушении налогоплательщиком п. 1 ст. 54.1 НК РФ
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 33)Обществу доначислен налог на прибыль в связи с необоснованным учетом расходов по грузоперевозкам, оказанным заявителю контрагентами, при отсутствии реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений с ними. В ходе проверки инспекция установила фактических исполнителей услуг. Налогоплательщик представил акты по неоформленным отношениям с ИП - фактическими исполнителями услуг, регистры аналитического учета расходов. Налоговый орган принял расходы по тем контрагентам, по которым общество представило акты, по остальным фактическим исполнителям отказал, так как не представлены первичные документы с фактическими исполнителями услуг, которые подтверждают размер обязательств. Суд указал, что реальный размер предполагаемой налоговой выгоды и понесенных налогоплательщиком затрат при исчислении налога на прибыль подлежит определению исходя из рыночных цен, применяемых по аналогичным сделкам. В случае несоответствия размера задекларированных затрат уровню рыночных цен инспекция уменьшает сумму расходов по спорным операциям, учтенную для целей определения базы налога на прибыль, в размере, превышающем установленный в ходе проверки уровень рыночных цен, применяемых по аналогичным сделкам. Приняв во внимание транспортные накладные, представленные заявителем, на основании которых с целью установления рыночной стоимости услуг по перевозке проведена судебная экспертиза, суд определил действительный размер налоговых обязательств.
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 33)Обществу доначислен налог на прибыль в связи с необоснованным учетом расходов по грузоперевозкам, оказанным заявителю контрагентами, при отсутствии реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений с ними. В ходе проверки инспекция установила фактических исполнителей услуг. Налогоплательщик представил акты по неоформленным отношениям с ИП - фактическими исполнителями услуг, регистры аналитического учета расходов. Налоговый орган принял расходы по тем контрагентам, по которым общество представило акты, по остальным фактическим исполнителям отказал, так как не представлены первичные документы с фактическими исполнителями услуг, которые подтверждают размер обязательств. Суд указал, что реальный размер предполагаемой налоговой выгоды и понесенных налогоплательщиком затрат при исчислении налога на прибыль подлежит определению исходя из рыночных цен, применяемых по аналогичным сделкам. В случае несоответствия размера задекларированных затрат уровню рыночных цен инспекция уменьшает сумму расходов по спорным операциям, учтенную для целей определения базы налога на прибыль, в размере, превышающем установленный в ходе проверки уровень рыночных цен, применяемых по аналогичным сделкам. Приняв во внимание транспортные накладные, представленные заявителем, на основании которых с целью установления рыночной стоимости услуг по перевозке проведена судебная экспертиза, суд определил действительный размер налоговых обязательств.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 2)Суд, рассмотрев материалы дела, установил, что налогоплательщик под видом ведения личного подсобного хозяйства фактически осуществлял предпринимательскую деятельность без исчисления и уплаты налогов и страховых взносов по ОСН. Применяя расчетный метод, ИФНС установила действительный размер налоговых обязательств ИП, в том числе и его расходы путем применения профессионального налогового вычета в размере 20%.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 2)Суд, рассмотрев материалы дела, установил, что налогоплательщик под видом ведения личного подсобного хозяйства фактически осуществлял предпринимательскую деятельность без исчисления и уплаты налогов и страховых взносов по ОСН. Применяя расчетный метод, ИФНС установила действительный размер налоговых обязательств ИП, в том числе и его расходы путем применения профессионального налогового вычета в размере 20%.
Статья: Налог на прибыль: сложные вопросы исчисления и уплаты
(Крупин Е.В.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 4)В соответствии со ст. 54.1 НК РФ если при формальном документообороте с заявленным контрагентом обязательства фактически исполнялись третьим лицом, то налоговые органы должны проверить, осуществлялись ли какие-либо хозяйственные операции, выявить их действительный экономический смысл и определить действительный размер налоговых обязательств.
(Крупин Е.В.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 4)В соответствии со ст. 54.1 НК РФ если при формальном документообороте с заявленным контрагентом обязательства фактически исполнялись третьим лицом, то налоговые органы должны проверить, осуществлялись ли какие-либо хозяйственные операции, выявить их действительный экономический смысл и определить действительный размер налоговых обязательств.
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Московского округа от 27.04.2024 N Ф05-5459/2024 по делу N А40-37914/2023 <Кассация вернула дело на пересмотр: суды не учли уточненные декларации>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 13)Представители кассации в числе прочего сослались на тот же п. 16 Обзора, утвержденного Президиумом ВС РФ 20.12.2016. Кроме того, подчеркнуто: инспекторы обязаны принимать исчерпывающие меры для установления действительного размера налогового обязательства бизнес-субъекта. На этом не раз делал акцент Конституционный Суд Российской Федерации (например, в Определении от 27.02.2018 N 526-О и Постановлении от 22.06.2009 N 10-П).
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 13)Представители кассации в числе прочего сослались на тот же п. 16 Обзора, утвержденного Президиумом ВС РФ 20.12.2016. Кроме того, подчеркнуто: инспекторы обязаны принимать исчерпывающие меры для установления действительного размера налогового обязательства бизнес-субъекта. На этом не раз делал акцент Конституционный Суд Российской Федерации (например, в Определении от 27.02.2018 N 526-О и Постановлении от 22.06.2009 N 10-П).
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)(-) 1. По мнению налогоплательщика, налоговый орган по сделкам со спорными контрагентами должен был определить действительный размер налоговых обязательств в связи с реальностью приобретения товара.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)(-) 1. По мнению налогоплательщика, налоговый орган по сделкам со спорными контрагентами должен был определить действительный размер налоговых обязательств в связи с реальностью приобретения товара.