Дата окончания налогового периода
Подборка наиболее важных документов по запросу Дата окончания налогового периода (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 173 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество представило в 2018 году налоговые декларации за I и II кварталы 2018 года, в которых исчислило сумму НДС к уплате. В апреле 2022 года налоговый орган получил уточненные декларации за вышеуказанные периоды с увеличенной суммой налога и направил требование об уплате задолженности. Общество пояснило, что не подавало спорные декларации и в декабре 2022 года представило собственные уточненные декларации, полностью идентичные первоначальным декларациям. Поскольку инспекция не учла новые декларации общества на ЕНС, налогоплательщик в январе 2024 года обратился к ней для корректировки сальдо ЕНС. Налоговый орган отказался корректировать сальдо в связи с пропуском трехлетнего срока с даты окончания налогового периода, налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании бездействия незаконным. Суд удовлетворил требования общества, приняв во внимание тот факт, что уточненные декларации, поданные в апреле 2022 года, представлены неустановленными лицами, а уточненные декларации, направленные обществом в декабре 2022 года, полностью идентичны первичным, действительный размер налоговых обязательств фактически не изменялся с 2018 года. Трехлетний срок следовало исчислять с момента подачи неустановленными лицами отчетности от имени налогоплательщика, то есть не ранее апреля 2022 года. Налогоплательщик обратился в инспекцию в январе 2024 года, то есть в пределах сроков, определенных НК РФ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество представило в 2018 году налоговые декларации за I и II кварталы 2018 года, в которых исчислило сумму НДС к уплате. В апреле 2022 года налоговый орган получил уточненные декларации за вышеуказанные периоды с увеличенной суммой налога и направил требование об уплате задолженности. Общество пояснило, что не подавало спорные декларации и в декабре 2022 года представило собственные уточненные декларации, полностью идентичные первоначальным декларациям. Поскольку инспекция не учла новые декларации общества на ЕНС, налогоплательщик в январе 2024 года обратился к ней для корректировки сальдо ЕНС. Налоговый орган отказался корректировать сальдо в связи с пропуском трехлетнего срока с даты окончания налогового периода, налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании бездействия незаконным. Суд удовлетворил требования общества, приняв во внимание тот факт, что уточненные декларации, поданные в апреле 2022 года, представлены неустановленными лицами, а уточненные декларации, направленные обществом в декабре 2022 года, полностью идентичны первичным, действительный размер налоговых обязательств фактически не изменялся с 2018 года. Трехлетний срок следовало исчислять с момента подачи неустановленными лицами отчетности от имени налогоплательщика, то есть не ранее апреля 2022 года. Налогоплательщик обратился в инспекцию в январе 2024 года, то есть в пределах сроков, определенных НК РФ.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 78 "Зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")По результатам рабочей встречи с налоговым органом по вопросу "дробления бизнеса" головная организация группы компаний, находящихся на УСН, представила уточненные декларации по налогу на прибыль и НДС, в которых включила в облагаемую базу доходы и операции налогоплательщика - участника группы. Сам налогоплательщик в уточненной декларации по УСН отразил "нулевые" показатели. В результате у данного общества за соответствующие периоды образовалась переплата по УСН, поэтому оно заявило о возврате налога. Налоговый орган в возврате налога отказал, ссылаясь на пропуск налогоплательщиком трехлетнего срока подачи заявления, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ (в редакции 2021 года). По мнению налогового органа, указанный срок пропущен, поскольку исчисляется с даты окончания соответствующего налогового периода. Налогоплательщик возражал, полагая, что срок исчисляется с момента окончания рабочей встречи, поскольку о наличии переплаты ему стало известно именно по ее результатам. Суд согласился с позицией налогового органа и указал, что срок для подачи заявления о возврате следует исчислять с момента фактической уплаты налога в бюджет, поскольку налогоплательщик в силу возложенных на него обязанностей должен знать о размере своих налоговых обязательств и возникновении у него переплаты на момент подачи налоговой декларации. Кроме того, налогоплательщик был сознательно вовлечен в схему "дробления бизнеса" как взаимозависимая подконтрольная организация, поэтому не мог не знать об отсутствии оснований для уплаты налога. Действия, направленные на уклонение от налоговых обязанностей в установленном размере, не могут предоставлять преимущества недобросовестному налогоплательщику и искусственно продлевать срок заявления о возврате налога даже при последующей его уплате в надлежащем порядке и размерах.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")По результатам рабочей встречи с налоговым органом по вопросу "дробления бизнеса" головная организация группы компаний, находящихся на УСН, представила уточненные декларации по налогу на прибыль и НДС, в которых включила в облагаемую базу доходы и операции налогоплательщика - участника группы. Сам налогоплательщик в уточненной декларации по УСН отразил "нулевые" показатели. В результате у данного общества за соответствующие периоды образовалась переплата по УСН, поэтому оно заявило о возврате налога. Налоговый орган в возврате налога отказал, ссылаясь на пропуск налогоплательщиком трехлетнего срока подачи заявления, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ (в редакции 2021 года). По мнению налогового органа, указанный срок пропущен, поскольку исчисляется с даты окончания соответствующего налогового периода. Налогоплательщик возражал, полагая, что срок исчисляется с момента окончания рабочей встречи, поскольку о наличии переплаты ему стало известно именно по ее результатам. Суд согласился с позицией налогового органа и указал, что срок для подачи заявления о возврате следует исчислять с момента фактической уплаты налога в бюджет, поскольку налогоплательщик в силу возложенных на него обязанностей должен знать о размере своих налоговых обязательств и возникновении у него переплаты на момент подачи налоговой декларации. Кроме того, налогоплательщик был сознательно вовлечен в схему "дробления бизнеса" как взаимозависимая подконтрольная организация, поэтому не мог не знать об отсутствии оснований для уплаты налога. Действия, направленные на уклонение от налоговых обязанностей в установленном размере, не могут предоставлять преимущества недобросовестному налогоплательщику и искусственно продлевать срок заявления о возврате налога даже при последующей его уплате в надлежащем порядке и размерах.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Банк осуществляет брокерское обслуживание клиентов в иностранной валюте с открытием брокерских счетов в валюте. Курс валюты на какую дату следует использовать при исчислении налоговой базы по НДФЛ по окончании налогового периода при выплате процента (купона, дисконта) по ценным бумагам, реализации, погашении?
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Банк осуществляет брокерское обслуживание клиентов в иностранной валюте, в частности в юанях, с открытием брокерских счетов в соответствующей валюте.
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Банк осуществляет брокерское обслуживание клиентов в иностранной валюте, в частности в юанях, с открытием брокерских счетов в соответствующей валюте.
Готовое решение: Как облагаются налогами операции с цифровыми финансовыми активами (ЦФА) и цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и УЦП
(КонсультантПлюс, 2025)дата окончания соответствующего налогового периода;
(КонсультантПлюс, 2025)дата окончания соответствующего налогового периода;
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2020)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 23.12.2020)
(ред. от 25.04.2025)Таким образом, установление в ходе налоговой проверки того факта, что заем предоставлен российской организации иностранной организацией, удовлетворяющей указанным в п. 2 ст. 269 НК РФ условиям (иными лицами, на решения которых о предоставлении займов налогоплательщику иностранная организация могла оказывать влияние, в частности, в силу аффилированности), а также факта недостаточности капитализации российской организации - заемщика на дату окончания соответствующего отчетного (налогового) периода, освобождает налоговый орган от необходимости доказывания иных обстоятельств, касающихся наличия злоупотребления правом и, по общему правилу, признается достаточным для ограничения вычета процентов при исчислении налога на прибыль.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 23.12.2020)
(ред. от 25.04.2025)Таким образом, установление в ходе налоговой проверки того факта, что заем предоставлен российской организации иностранной организацией, удовлетворяющей указанным в п. 2 ст. 269 НК РФ условиям (иными лицами, на решения которых о предоставлении займов налогоплательщику иностранная организация могла оказывать влияние, в частности, в силу аффилированности), а также факта недостаточности капитализации российской организации - заемщика на дату окончания соответствующего отчетного (налогового) периода, освобождает налоговый орган от необходимости доказывания иных обстоятельств, касающихся наличия злоупотребления правом и, по общему правилу, признается достаточным для ограничения вычета процентов при исчислении налога на прибыль.
"Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)С 01.01.2011 пункт 1 статьи 346.17 Налогового кодекса дополнен абзацем 6, устанавливающим, что средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Законом о развитии малого и среднего предпринимательства, отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в данном пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)С 01.01.2011 пункт 1 статьи 346.17 Налогового кодекса дополнен абзацем 6, устанавливающим, что средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Законом о развитии малого и среднего предпринимательства, отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в данном пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)Далее, в случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода. Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)Далее, в случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода. Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.
Готовое решение: Срок давности привлечения к ответственности за налоговые правонарушения
(КонсультантПлюс, 2025)Срок давности привлечения к ответственности за нарушения, выявленные в ходе выездной налоговой проверки, может истечь к моменту принятия решения по ее результатам. При выездной проверке инспекция может проверять три года, которые предшествуют году проверки, а это соответствует сроку давности. Рекомендуем при получении решения всегда проверять, не прошло ли к моменту его принятия три года с даты совершения правонарушения (со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в котором оно было совершено).
(КонсультантПлюс, 2025)Срок давности привлечения к ответственности за нарушения, выявленные в ходе выездной налоговой проверки, может истечь к моменту принятия решения по ее результатам. При выездной проверке инспекция может проверять три года, которые предшествуют году проверки, а это соответствует сроку давности. Рекомендуем при получении решения всегда проверять, не прошло ли к моменту его принятия три года с даты совершения правонарушения (со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в котором оно было совершено).
"Постатейный комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добавленную стоимость"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Рассмотрим пример из практики по статье 163 НК РФ - Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2022 N 11АП-5879/2022 по делу N А55-35330/2021: "Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 24.03.2015 N 540-О, в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налоговый период по НДС устанавливается как квартал, при этом налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 163 и пункт 5 статьи 174 НК РФ). При этом федеральный законодатель, имея дискреционные полномочия в выборе правовых средств, при осуществлении оспариваемого налогового регулирования исходил из того, что датой возникновения обязанности по уплате данного налога, размер которого определяется с учетом заявленных налоговых вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации".
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Рассмотрим пример из практики по статье 163 НК РФ - Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2022 N 11АП-5879/2022 по делу N А55-35330/2021: "Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 24.03.2015 N 540-О, в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налоговый период по НДС устанавливается как квартал, при этом налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 163 и пункт 5 статьи 174 НК РФ). При этом федеральный законодатель, имея дискреционные полномочия в выборе правовых средств, при осуществлении оспариваемого налогового регулирования исходил из того, что датой возникновения обязанности по уплате данного налога, размер которого определяется с учетом заявленных налоговых вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации".
"Учетная политика 2025: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Если сумма фактических затрат на ремонт ОС по итогам года превысит сумму созданного резерва, то сумма превышения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода (31 декабря соответствующего года). В противном случае (если сумма фактических затрат окажется меньше суммы резерва) излишне начисленная сумма резерва подлежит включению в состав внереализационных доходов.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Если сумма фактических затрат на ремонт ОС по итогам года превысит сумму созданного резерва, то сумма превышения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода (31 декабря соответствующего года). В противном случае (если сумма фактических затрат окажется меньше суммы резерва) излишне начисленная сумма резерва подлежит включению в состав внереализационных доходов.
Готовое решение: Как учесть затраты на приобретение и монтаж систем пожарной и охранной сигнализации
(КонсультантПлюс, 2025)включают в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, если резерв не создавался или его средств недостаточно. В последнем случае остаток затрат признают в прочих расходах только на дату окончания налогового периода (п. 2 ст. 324 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 05.04.2005 N 14184/04).
(КонсультантПлюс, 2025)включают в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, если резерв не создавался или его средств недостаточно. В последнем случае остаток затрат признают в прочих расходах только на дату окончания налогового периода (п. 2 ст. 324 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 05.04.2005 N 14184/04).
Статья: Требования по налогу на прибыль от реализации имущества должника. Комментарий к Постановлению КС РФ от 31 мая 2023 года N 28-П
(Резанов Н.В.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 11)4. Этот вывод подтверждает, в частности, правовая позиция ВС РФ, выраженная в п. 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом ВС РФ 20 декабря 2016 года. Согласно разъяснению ВС РФ квалификация задолженности в качестве текущей или реестровой зависит от момента окончания налогового периода. Если окончание налогового периода приходится на дату до принятия заявления о признании должника банкротом, то налоговая задолженность квалифицируется как реестровое требование. Если же после принятия заявления о признании должника банкротом, то, соответственно, квалифицируется в качестве текущего.
(Резанов Н.В.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 11)4. Этот вывод подтверждает, в частности, правовая позиция ВС РФ, выраженная в п. 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом ВС РФ 20 декабря 2016 года. Согласно разъяснению ВС РФ квалификация задолженности в качестве текущей или реестровой зависит от момента окончания налогового периода. Если окончание налогового периода приходится на дату до принятия заявления о признании должника банкротом, то налоговая задолженность квалифицируется как реестровое требование. Если же после принятия заявления о признании должника банкротом, то, соответственно, квалифицируется в качестве текущего.
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Если сумма фактических затрат на ремонт основных средств по итогам года превысит сумму созданного резерва, то сумма превышения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода (31 декабря соответствующего года). В противном случае (если сумма фактических затрат окажется меньше суммы резерва) излишне начисленная сумма резерва подлежит включению в состав внереализационных доходов.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Если сумма фактических затрат на ремонт основных средств по итогам года превысит сумму созданного резерва, то сумма превышения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода (31 декабря соответствующего года). В противном случае (если сумма фактических затрат окажется меньше суммы резерва) излишне начисленная сумма резерва подлежит включению в состав внереализационных доходов.
Готовое решение: Как рассчитать и уплатить налог на прибыль по обособленным подразделениям
(КонсультантПлюс, 2025)если в качестве трудового показателя вы используете удельный вес расходов на оплату труда, то для его расчета берите фактические расходы на оплату труда по вновь созданному ОП нарастающим итогом с даты его образования до конца отчетного (налогового) периода;
(КонсультантПлюс, 2025)если в качестве трудового показателя вы используете удельный вес расходов на оплату труда, то для его расчета берите фактические расходы на оплату труда по вновь созданному ОП нарастающим итогом с даты его образования до конца отчетного (налогового) периода;
Статья: Квалификация уклонения организации от уплаты налогов: проблемы конструирования состава и способы их преодоления
(Жадяева М.А., Янина И.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 6)Что касается судебной практики в части определения момента окончания преступного деяния, запрещенного ст. 199 УК РФ, она также складывается весьма противоречиво. В частности, в разных материалах уголовных дел о преступлениях по ч. 1 ст. 199 УК РФ момент окончания общественно опасного посягательства совпадает либо с датой неуплаты налогов организацией, либо с датой представления организацией налоговой декларации, либо с датой окончания налогового периода.
(Жадяева М.А., Янина И.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 6)Что касается судебной практики в части определения момента окончания преступного деяния, запрещенного ст. 199 УК РФ, она также складывается весьма противоречиво. В частности, в разных материалах уголовных дел о преступлениях по ч. 1 ст. 199 УК РФ момент окончания общественно опасного посягательства совпадает либо с датой неуплаты налогов организацией, либо с датой представления организацией налоговой декларации, либо с датой окончания налогового периода.
Статья: Вычет НДС по уточненной декларации по истечении более трех лет с момента возникновения права на него возможен
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 22)Суд первой инстанции в удовлетворении требований компании отказал, так как уточненные декларации поданы по истечении трех лет с даты окончания соответствующего налогового периода, в связи с чем инспекцией правомерно не производилась корректировка налоговых обязательств. Он отклонил доводы компании о том, что уточненные декларации в апреле 2022 г. ей не подавались, посчитав, что она не представила доказательств, подтверждающих факт подачи в инспекцию указанных деклараций помимо ее воли. По мнению суда первой инстанции, компания несет риск наступления неблагоприятных последствий в связи с представлением от ее имени деклараций, подписанных электронной цифровой подписью ее руководителя.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 22)Суд первой инстанции в удовлетворении требований компании отказал, так как уточненные декларации поданы по истечении трех лет с даты окончания соответствующего налогового периода, в связи с чем инспекцией правомерно не производилась корректировка налоговых обязательств. Он отклонил доводы компании о том, что уточненные декларации в апреле 2022 г. ей не подавались, посчитав, что она не представила доказательств, подтверждающих факт подачи в инспекцию указанных деклараций помимо ее воли. По мнению суда первой инстанции, компания несет риск наступления неблагоприятных последствий в связи с представлением от ее имени деклараций, подписанных электронной цифровой подписью ее руководителя.