Что такое пассивный доход
Подборка наиболее важных документов по запросу Что такое пассивный доход (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Формы документов
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 309 "Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу, что общество, выплачивающее на основании договора на передачу прав на программное обеспечение лицензионное вознаграждение контрагенту в Беларуси, неправомерно не удержало налог на прибыль иностранной организации (Беларусь) у источника в Российской Федерации, и привлек общество к ответственности. Общество указало, что оно не обязано удерживать налог у источника в РФ, так как в соответствии с п. 1 ст. 11 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" доходы могут облагаться налогом в государстве резидентства получателя, то есть в Беларуси, договором предусмотрена уплата налога в Беларуси. Суд указал, что уплата налога в иностранном государстве не отменяет обязанность удержать налог у источника в РФ. Согласно п. 36 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2018) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018) налоговые агенты обязаны удерживать налог со всех пассивных доходов, если их источником является Российская Федерация. Нормы соглашения не предполагают права выбора места уплаты налога. Факт уплаты получателем дохода налога на территории Беларуси, а также факт включения в договор условия о месте уплаты налога правового значения не имеют. Суд пришел к выводу о наличии у общества обязанности удержать налог с доходов иностранного контрагента и признал правомерным привлечение общества к ответственности.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу, что общество, выплачивающее на основании договора на передачу прав на программное обеспечение лицензионное вознаграждение контрагенту в Беларуси, неправомерно не удержало налог на прибыль иностранной организации (Беларусь) у источника в Российской Федерации, и привлек общество к ответственности. Общество указало, что оно не обязано удерживать налог у источника в РФ, так как в соответствии с п. 1 ст. 11 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" доходы могут облагаться налогом в государстве резидентства получателя, то есть в Беларуси, договором предусмотрена уплата налога в Беларуси. Суд указал, что уплата налога в иностранном государстве не отменяет обязанность удержать налог у источника в РФ. Согласно п. 36 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2018) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018) налоговые агенты обязаны удерживать налог со всех пассивных доходов, если их источником является Российская Федерация. Нормы соглашения не предполагают права выбора места уплаты налога. Факт уплаты получателем дохода налога на территории Беларуси, а также факт включения в договор условия о месте уплаты налога правового значения не имеют. Суд пришел к выводу о наличии у общества обязанности удержать налог с доходов иностранного контрагента и признал правомерным привлечение общества к ответственности.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 226 "Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС заслуживающей внимания, доходы в виде процентов по займу подлежат отнесению к пассивному доходу - они не связаны с активными операциями лица, получающего доход. Получение процентного дохода не обусловлено занятостью физического лица, не основано на его личном трудовом участии, не влечет увеличения его трудового стажа, не оказывает влияния на получение каких-либо мер государственной поддержки в сфере занятости граждан.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС заслуживающей внимания, доходы в виде процентов по займу подлежат отнесению к пассивному доходу - они не связаны с активными операциями лица, получающего доход. Получение процентного дохода не обусловлено занятостью физического лица, не основано на его личном трудовом участии, не влечет увеличения его трудового стажа, не оказывает влияния на получение каких-либо мер государственной поддержки в сфере занятости граждан.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Каковы особенности налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний
(КонсультантПлюс, 2025)Перечень пассивных доходов установлен п. 4 ст. 309.1 НК РФ. Например, к ним относятся:
(КонсультантПлюс, 2025)Перечень пассивных доходов установлен п. 4 ст. 309.1 НК РФ. Например, к ним относятся:
Статья: О налогообложении вкладов и облигаций и необходимости квалификации пассивных доходов
(Беломытцева О.С., Баландина А.С.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2024, N 3; "Международный бухгалтерский учет", 2024, N 8)"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2024, N 3
(Беломытцева О.С., Баландина А.С.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2024, N 3; "Международный бухгалтерский учет", 2024, N 8)"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2024, N 3
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 17.11.2025)4. В целях настоящего Кодекса следующие доходы признаются доходами от пассивной деятельности:
(ред. от 17.11.2025)4. В целях настоящего Кодекса следующие доходы признаются доходами от пассивной деятельности:
Готовое решение: Как облагаются налогом на прибыль доходы иностранных организаций
(КонсультантПлюс, 2025)Если полученный доход прямо не упомянут в ст. 309 НК РФ, то для признания его облагаемым необходимо, чтобы он относился к доходам от источников в РФ и не был связан с деятельностью иностранной организации через постоянное представительство, за исключением доходов, указанных в п. 2 ст. 309 НК РФ (Письма Минфина России от 15.07.2024 N 03-04-06/66015, от 16.02.2024 N 03-08-05/13591, от 29.05.2023 N 03-08-05/48861, от 11.03.2021 N 03-08-05/17032, от 07.09.2020 N 03-08-05/78419). Ранее была сформулирована сходная позиция: доход должен относиться к категории пассивного дохода и быть связанным с территорией РФ (п. 36 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 4 (2018), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018, п. 1 разд. III Обзора судебных споров по вопросам применения положений международных налоговых договоров и злоупотребления законодательством при трансграничных операциях).
(КонсультантПлюс, 2025)Если полученный доход прямо не упомянут в ст. 309 НК РФ, то для признания его облагаемым необходимо, чтобы он относился к доходам от источников в РФ и не был связан с деятельностью иностранной организации через постоянное представительство, за исключением доходов, указанных в п. 2 ст. 309 НК РФ (Письма Минфина России от 15.07.2024 N 03-04-06/66015, от 16.02.2024 N 03-08-05/13591, от 29.05.2023 N 03-08-05/48861, от 11.03.2021 N 03-08-05/17032, от 07.09.2020 N 03-08-05/78419). Ранее была сформулирована сходная позиция: доход должен относиться к категории пассивного дохода и быть связанным с территорией РФ (п. 36 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 4 (2018), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018, п. 1 разд. III Обзора судебных споров по вопросам применения положений международных налоговых договоров и злоупотребления законодательством при трансграничных операциях).
Статья: Учредитель со статусом самозанятого: риски, а не экономия
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2024, N 24)- цель введения НПД - легализация деятельности граждан <14>, профессиональный доход в Законе N 422-ФЗ определен как доход от деятельности (и от использования имущества) <15>. Получение процентов по займам с активной деятельностью не связано - это пассивный доход <16>.
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2024, N 24)- цель введения НПД - легализация деятельности граждан <14>, профессиональный доход в Законе N 422-ФЗ определен как доход от деятельности (и от использования имущества) <15>. Получение процентов по займам с активной деятельностью не связано - это пассивный доход <16>.
Статья: Налоговые факторы трудовой миграции населения
(Тихонова А.В.)
("Финансы", 2025, N 2)Как показано в табл. 1, статус влияет как на объект налогообложения (через перечень облагаемых доходов) НДФЛ, налоговую базу (через возможность применения налоговых вычетов), так и непосредственно на саму налоговую ставку. При этом стоит отметить, что российское законодательство построено таким образом, чтобы аккумулировать пассивные доходы нерезидентов на своей территории, именно поэтому налоговая ставка на наиболее часто получаемые их виды не отличается от ставки резидентов. Изменения, заложенные в меры налоговой донастройки, предполагают обложение по пониженным ставкам (13 и 15%) доходов нерезидентов, полученных в следующих формах: проценты по банковским вкладам, дивиденды. Такой подход не в полной мере соответствует принципу справедливости налогообложения, так как нарушает равенство налогообложения различных видов доходов нерезидентов. Но вместе с тем он позволяет повысить инвестиционную привлекательность российской экономики.
(Тихонова А.В.)
("Финансы", 2025, N 2)Как показано в табл. 1, статус влияет как на объект налогообложения (через перечень облагаемых доходов) НДФЛ, налоговую базу (через возможность применения налоговых вычетов), так и непосредственно на саму налоговую ставку. При этом стоит отметить, что российское законодательство построено таким образом, чтобы аккумулировать пассивные доходы нерезидентов на своей территории, именно поэтому налоговая ставка на наиболее часто получаемые их виды не отличается от ставки резидентов. Изменения, заложенные в меры налоговой донастройки, предполагают обложение по пониженным ставкам (13 и 15%) доходов нерезидентов, полученных в следующих формах: проценты по банковским вкладам, дивиденды. Такой подход не в полной мере соответствует принципу справедливости налогообложения, так как нарушает равенство налогообложения различных видов доходов нерезидентов. Но вместе с тем он позволяет повысить инвестиционную привлекательность российской экономики.
Статья: Нетипичные ситуации при расчете НДФЛ по прогрессивной шкале
(Фимина Н.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 3)Пассивные доходы (прогрессивная шкала N 2)
(Фимина Н.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 3)Пассивные доходы (прогрессивная шкала N 2)
Статья: НПД к полученным по договорам займа доходам применять нельзя
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 44)В рассматриваемом деле спор связан с правовой квалификацией процентов, полученных по договорам займа, в рамках отношений по уплате НПД. В законодательстве о налогах и сборах понятие дохода в виде процентов приведено в п. 3 ст. 43 НК РФ. Согласно этой норме процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам. Из данного определения следует, что доходы в виде процентов по займу подлежат отнесению к пассивному доходу. Они не связаны с активной деятельностью лица, получающего доход. Следовательно, правоотношения, основанные на договорах займа, не имеют признаков оказания услуг либо передачи имущественных прав. Указанный вывод согласуется с определением понятия услуги, закрепленным в п. 5 ст. 38 НК РФ, в соответствии с которым услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 44)В рассматриваемом деле спор связан с правовой квалификацией процентов, полученных по договорам займа, в рамках отношений по уплате НПД. В законодательстве о налогах и сборах понятие дохода в виде процентов приведено в п. 3 ст. 43 НК РФ. Согласно этой норме процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам. Из данного определения следует, что доходы в виде процентов по займу подлежат отнесению к пассивному доходу. Они не связаны с активной деятельностью лица, получающего доход. Следовательно, правоотношения, основанные на договорах займа, не имеют признаков оказания услуг либо передачи имущественных прав. Указанный вывод согласуется с определением понятия услуги, закрепленным в п. 5 ст. 38 НК РФ, в соответствии с которым услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)Доходы в виде процентов по займу относятся к пассивным доходам - они не связаны с активными операциями лица, получающего доход. Получение процентного дохода не обусловлено занятостью физического лица, не основано на его личном трудовом участии, не влечет увеличение его трудового стажа, не оказывает влияния на получение каких-либо мер государственной поддержки в сфере занятости граждан (Определение ВС РФ от 24.10.2024 N 305-ЭС24-14436 по делу N А40-147367/2023).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)Доходы в виде процентов по займу относятся к пассивным доходам - они не связаны с активными операциями лица, получающего доход. Получение процентного дохода не обусловлено занятостью физического лица, не основано на его личном трудовом участии, не влечет увеличение его трудового стажа, не оказывает влияния на получение каких-либо мер государственной поддержки в сфере занятости граждан (Определение ВС РФ от 24.10.2024 N 305-ЭС24-14436 по делу N А40-147367/2023).
Статья: НДФЛ-2025: ваша шпаргалка по новой шкале ставок (комментарий к Законам от 12.07.2024 N 176-ФЗ, от 31.07.2023 N 389-ФЗ)
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2025, N 1)Новая пятиступенчатая шкала ставок также не коснется так называемых пассивных доходов для граждан - резидентов РФ. Но для общей их суммы за год другие годовые лимиты <11>.
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2025, N 1)Новая пятиступенчатая шкала ставок также не коснется так называемых пассивных доходов для граждан - резидентов РФ. Но для общей их суммы за год другие годовые лимиты <11>.
Последние изменения: Избежание двойного налогообложения и международные договоры
(КонсультантПлюс, 2025)В нем приводится в том числе Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 07.09.2018 по делу N 309-КГ18-6366, А50-16961/2017. Согласно ему исходя из п. 1 ст. 309 и пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ перечень облагаемых налогом на прибыль доходов иностранных организаций является открытым. Если полученный доход прямо не упомянут в ст. 309 НК РФ, то для признания его облагаемым необходимо соблюдение следующих условий: доход должен относиться к категории пассивного дохода и должен быть связан с территорией РФ. К пассивным доходам суд отнес дивиденды, проценты, роялти и аналогичные платежи.
(КонсультантПлюс, 2025)В нем приводится в том числе Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 07.09.2018 по делу N 309-КГ18-6366, А50-16961/2017. Согласно ему исходя из п. 1 ст. 309 и пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ перечень облагаемых налогом на прибыль доходов иностранных организаций является открытым. Если полученный доход прямо не упомянут в ст. 309 НК РФ, то для признания его облагаемым необходимо соблюдение следующих условий: доход должен относиться к категории пассивного дохода и должен быть связан с территорией РФ. К пассивным доходам суд отнес дивиденды, проценты, роялти и аналогичные платежи.
Статья: Соглашение о порядке ведения переговоров: возможности и ограничения
(Райников А.С.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2025, N 4)Например, интерес потенциального покупателя офисного центра, арендуемого крупной компанией, может быть связан с намерением разместить в здании своих сотрудников, в связи с чем покупатель настаивает на оговорке об эксклюзивности переговоров, запрещающей продавцу вести с арендатором переговоры о заключении договора аренды на новый срок. В иной ситуации покупатель может быть заинтересован и в передаче ему здания, обремененного правами арендатора, так как имеет цель получать пассивный доход от сдачи имущества в аренду. Здесь обязанность продавца воздерживаться от переговоров с иными контрагентами ограничивается лишь соглашениями об отчуждении вещи и об установлении иных, не связанных с арендой обременений. Но нельзя исключать и того, что покупатель, изначально желавший разместить в здании своих сотрудников, во время переговоров приобрел иной офисный центр и теперь стремится купить первое из найденных зданий для сдачи его в аренду. При таких обстоятельствах круг договоров, от действий по заключению которых продавцу необходимо воздерживаться, претерпевает изменения в процессе переговоров. Возникающая в связи с этим неопределенность вынуждает уточнять круг соответствующих договоров под угрозой ничтожности условия об эксклюзивности переговоров как нарушающего требования п. 3 ст. 22 ГК РФ.
(Райников А.С.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2025, N 4)Например, интерес потенциального покупателя офисного центра, арендуемого крупной компанией, может быть связан с намерением разместить в здании своих сотрудников, в связи с чем покупатель настаивает на оговорке об эксклюзивности переговоров, запрещающей продавцу вести с арендатором переговоры о заключении договора аренды на новый срок. В иной ситуации покупатель может быть заинтересован и в передаче ему здания, обремененного правами арендатора, так как имеет цель получать пассивный доход от сдачи имущества в аренду. Здесь обязанность продавца воздерживаться от переговоров с иными контрагентами ограничивается лишь соглашениями об отчуждении вещи и об установлении иных, не связанных с арендой обременений. Но нельзя исключать и того, что покупатель, изначально желавший разместить в здании своих сотрудников, во время переговоров приобрел иной офисный центр и теперь стремится купить первое из найденных зданий для сдачи его в аренду. При таких обстоятельствах круг договоров, от действий по заключению которых продавцу необходимо воздерживаться, претерпевает изменения в процессе переговоров. Возникающая в связи с этим неопределенность вынуждает уточнять круг соответствующих договоров под угрозой ничтожности условия об эксклюзивности переговоров как нарушающего требования п. 3 ст. 22 ГК РФ.
Статья: Интерес бенефициара как источник внутригруппового интереса
(Кантор Н.Е.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2025, N 2)1.2. В налоговом праве внутригрупповой интерес при совершении сделок рассматривается как предпосылка особого контроля за ценообразованием внутри холдинга, подтверждением расходов по внутригрупповым сделкам и пр. Этой сфере регулирования свойственна переквалификация внутригрупповых сделок и действий в целях правильного определения налогооблагаемой базы и уплаты налогов. Обычно в отношении выплат иностранной организации изменение квалификации происходит, если выплата доходов от активных операций (реализации товаров, работ или услуг, отчуждения имущественных прав) в действительности представляет собой скрытую форму выплаты пассивного дохода (дивидендов, процентов, роялти и пр.), которые отражены в учете и отчетности российского юридического лица в ином качестве.
(Кантор Н.Е.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2025, N 2)1.2. В налоговом праве внутригрупповой интерес при совершении сделок рассматривается как предпосылка особого контроля за ценообразованием внутри холдинга, подтверждением расходов по внутригрупповым сделкам и пр. Этой сфере регулирования свойственна переквалификация внутригрупповых сделок и действий в целях правильного определения налогооблагаемой базы и уплаты налогов. Обычно в отношении выплат иностранной организации изменение квалификации происходит, если выплата доходов от активных операций (реализации товаров, работ или услуг, отчуждения имущественных прав) в действительности представляет собой скрытую форму выплаты пассивного дохода (дивидендов, процентов, роялти и пр.), которые отражены в учете и отчетности российского юридического лица в ином качестве.