Амортизация объекта концессии
Подборка наиболее важных документов по запросу Амортизация объекта концессии (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Апелляционное определение Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции от 01.08.2023 по делу N 66а-1414/2023 (УИД 43OS0000-01-2023-000072-12)
Об отмене решения Кировского областного суда от 05.05.2023 и отказе в признании недействующим решения правления Региональной службы по тарифам Кировской области от 23.11.2022 N 44/78-кс-2022 "О тарифах на водоотведение для общества с ограниченной ответственностью "КС-Сервис", в признании утратившими силу некоторых решений правления Региональной службы по тарифам Кировской области и внесении изменений в решение правления Региональной службы по тарифам Кировской области от 26.10.2021 N 37/53-кс-2021" в части установления тарифов на водоотведение для общества с ограниченной ответственностью "КС-Сервис" на территории муниципального образования "Мирнинское городское поселение" Оричевского района Кировской области.Вместе с тем, ведение ООО "КС-Сервис" как концессионером бухгалтерского учета переданного ему по Концессионному соглашению имущества и начисление по нему амортизации, а также наличие у него как налогоплательщика права самостоятельно определять срок полезного использования объектов основных средств, в том числе бывших в употреблении (пункт 7 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации), не исключают обязанности РСТ Кировской области при осуществлении тарифного регулирования определять размер расходов на его амортизацию в законно установленном, экономически обоснованном и документально подтвержденном размере.
Об отмене решения Кировского областного суда от 05.05.2023 и отказе в признании недействующим решения правления Региональной службы по тарифам Кировской области от 23.11.2022 N 44/78-кс-2022 "О тарифах на водоотведение для общества с ограниченной ответственностью "КС-Сервис", в признании утратившими силу некоторых решений правления Региональной службы по тарифам Кировской области и внесении изменений в решение правления Региональной службы по тарифам Кировской области от 26.10.2021 N 37/53-кс-2021" в части установления тарифов на водоотведение для общества с ограниченной ответственностью "КС-Сервис" на территории муниципального образования "Мирнинское городское поселение" Оричевского района Кировской области.Вместе с тем, ведение ООО "КС-Сервис" как концессионером бухгалтерского учета переданного ему по Концессионному соглашению имущества и начисление по нему амортизации, а также наличие у него как налогоплательщика права самостоятельно определять срок полезного использования объектов основных средств, в том числе бывших в употреблении (пункт 7 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации), не исключают обязанности РСТ Кировской области при осуществлении тарифного регулирования определять размер расходов на его амортизацию в законно установленном, экономически обоснованном и документально подтвержденном размере.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: О применении специального коэффициента к норме амортизации объектов ОС, переданных в концессию и использованных в сфере водоснабжения и водоотведения, в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 09.01.2023 N 03-03-06/1/36)Вопрос: О применении специального коэффициента к норме амортизации объектов ОС, переданных в концессию и использованных в сфере водоснабжения и водоотведения, в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 09.01.2023 N 03-03-06/1/36)Вопрос: О применении специального коэффициента к норме амортизации объектов ОС, переданных в концессию и использованных в сфере водоснабжения и водоотведения, в целях налога на прибыль.
Статья: Доходы концессионера, полученные от концедента: бухучет и подход в МСФО
(Рабинович А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 3)На практике многие организации-концессионеры руководствуются положениями Закона N 115-ФЗ, особенно осуществляющие регулируемые виды деятельности. Это позволяет им учесть при расчете регулируемых тарифов амортизацию и стоимость объекта концессионного соглашения, который они получили от концедента.
(Рабинович А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 3)На практике многие организации-концессионеры руководствуются положениями Закона N 115-ФЗ, особенно осуществляющие регулируемые виды деятельности. Это позволяет им учесть при расчете регулируемых тарифов амортизацию и стоимость объекта концессионного соглашения, который они получили от концедента.
Нормативные акты
Федеральный закон от 21.07.2005 N 115-ФЗ
(ред. от 28.11.2025)
"О концессионных соглашениях"16. Объект концессионного соглашения и иное передаваемое концедентом концессионеру по концессионному соглашению имущество отражаются на балансе концессионера, обособляются от его имущества. В отношении таких объекта и имущества концессионером ведется самостоятельный учет, осуществляемый им в связи с исполнением обязательств по концессионному соглашению, и производится начисление амортизации таких объекта и имущества.
(ред. от 28.11.2025)
"О концессионных соглашениях"16. Объект концессионного соглашения и иное передаваемое концедентом концессионеру по концессионному соглашению имущество отражаются на балансе концессионера, обособляются от его имущества. В отношении таких объекта и имущества концессионером ведется самостоятельный учет, осуществляемый им в связи с исполнением обязательств по концессионному соглашению, и производится начисление амортизации таких объекта и имущества.
Постановление Правительства РФ от 30.05.2016 N 484
(ред. от 20.11.2025)
"О ценообразовании в области обращения с твердыми коммунальными отходами"
(вместе с "Правилами регулирования тарифов в сфере обращения с твердыми коммунальными отходами")Концессионная плата, учитываемая при установлении тарифов, не может превышать величину, рассчитанную исходя из принципа возмещения концеденту расходов на уплату им в период срока действия концессионного соглашения установленных законодательством Российской Федерации обязательных платежей, связанных с правом владения объектом концессионного соглашения.
(ред. от 20.11.2025)
"О ценообразовании в области обращения с твердыми коммунальными отходами"
(вместе с "Правилами регулирования тарифов в сфере обращения с твердыми коммунальными отходами")Концессионная плата, учитываемая при установлении тарифов, не может превышать величину, рассчитанную исходя из принципа возмещения концеденту расходов на уплату им в период срока действия концессионного соглашения установленных законодательством Российской Федерации обязательных платежей, связанных с правом владения объектом концессионного соглашения.
Статья: Комментарий к Письму ФНС России от 19.02.2024 N БС-4-21/1830@ <Как облагать налогом на имущество "кадастровую" недвижимость, полученную по договору концессии>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 10)А что с налоговым учетом? Ответить на этот вопрос помогут разъяснения из Писем главного финансового ведомства от 08.02.2024 N 03-03-05/10386 и от 24.08.2021 N 02-07-10/68175. Минфиновцы отталкивались от положений гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Амортизируемое имущество, полученное от собственника либо созданное в соответствии с законодательством о концессионных соглашениях, амортизирует компания-получатель в течение срока действия соглашения. А как рассчитать первоначальную стоимость подобного имущества? Это его рыночная стоимость, определенная на момент получения объекта и увеличенная на сумму трат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение актива до пригодного состояния, за исключением налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов. В Письме от 28.07.2021 N 03-03-05/60227 финансисты уточнили - рыночной признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 10)А что с налоговым учетом? Ответить на этот вопрос помогут разъяснения из Писем главного финансового ведомства от 08.02.2024 N 03-03-05/10386 и от 24.08.2021 N 02-07-10/68175. Минфиновцы отталкивались от положений гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Амортизируемое имущество, полученное от собственника либо созданное в соответствии с законодательством о концессионных соглашениях, амортизирует компания-получатель в течение срока действия соглашения. А как рассчитать первоначальную стоимость подобного имущества? Это его рыночная стоимость, определенная на момент получения объекта и увеличенная на сумму трат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение актива до пригодного состояния, за исключением налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов. В Письме от 28.07.2021 N 03-03-05/60227 финансисты уточнили - рыночной признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)Пунктом 16 ст. 3 Закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ установлено, что объект концессионного соглашения и иное передаваемое концедентом концессионеру по концессионному соглашению имущество отражаются на балансе концессионера, обособляются от его имущества. При этом в отношении полученных объектов и имущества концессионер ведет самостоятельный учет, начисляет по ним амортизацию.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)Пунктом 16 ст. 3 Закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ установлено, что объект концессионного соглашения и иное передаваемое концедентом концессионеру по концессионному соглашению имущество отражаются на балансе концессионера, обособляются от его имущества. При этом в отношении полученных объектов и имущества концессионер ведет самостоятельный учет, начисляет по ним амортизацию.
Готовое решение: Как с 2026 г. в бухгалтерском (бюджетном) учете отразить нефинансовые активы имущества казны
(КонсультантПлюс, 2025)По объектам нефинансовых активов, составляющих казну в концессии, амортизация начисляется в соответствии с положениями Федерального стандарта N 146н (п. 24 Федерального стандарта N 84н).
(КонсультантПлюс, 2025)По объектам нефинансовых активов, составляющих казну в концессии, амортизация начисляется в соответствии с положениями Федерального стандарта N 146н (п. 24 Федерального стандарта N 84н).
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 2)Пунктом 16 ст. 3 Закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ установлено, что объект концессионного соглашения и иное передаваемое концедентом концессионеру по концессионному соглашению имущество отражаются на балансе концессионера, обособляются от его имущества. При этом в отношении полученных объектов и имущества концессионер ведет самостоятельный учет, начисляет по ним амортизацию.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 2)Пунктом 16 ст. 3 Закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ установлено, что объект концессионного соглашения и иное передаваемое концедентом концессионеру по концессионному соглашению имущество отражаются на балансе концессионера, обособляются от его имущества. При этом в отношении полученных объектов и имущества концессионер ведет самостоятельный учет, начисляет по ним амортизацию.
Статья: Отчет о результатах экспертно-аналитического мероприятия "Анализ реализации концессионных соглашений в отношении объектов по производству, передаче и распределению электрической энергии, объектов энергоснабжения, объектов, предназначенных для освещения территорий городских и сельских поселений, объектов благоустройства территорий, объектов теплоснабжения, централизованных систем горячего водоснабжения, холодного водоснабжения и (или) водоотведения" (с учетом материалов контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации)
(Трунова Н.)
("Бюллетень Счетной палаты РФ", 2025, N 5)- отсутствия полного описания объектов КС (технико-экономических показателей) в части указания срока службы, начальной стоимости, износа, остаточной стоимости передаваемого имущества; кадастровых номеров, адресов мест расположения, года ввода в эксплуатацию; некорректного отражения в актах приема-передачи сведений о стоимости, размере начисленной амортизации переданных в концессию объектов ЖКХ и др., что влечет риск недостоверного формирования балансовой стоимости объектов и сведений об уровне износа передаваемого имущества;
(Трунова Н.)
("Бюллетень Счетной палаты РФ", 2025, N 5)- отсутствия полного описания объектов КС (технико-экономических показателей) в части указания срока службы, начальной стоимости, износа, остаточной стоимости передаваемого имущества; кадастровых номеров, адресов мест расположения, года ввода в эксплуатацию; некорректного отражения в актах приема-передачи сведений о стоимости, размере начисленной амортизации переданных в концессию объектов ЖКХ и др., что влечет риск недостоверного формирования балансовой стоимости объектов и сведений об уровне износа передаваемого имущества;
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль остаточной стоимости объектов концессионного соглашения при их возврате концеденту, если источником покрытия расходов на объекты является плата концедента.
(Письмо Минфина России от 23.08.2024 N 03-03-06/1/79739)Пунктом 1 статьи 257 Кодекса установлен порядок определения остаточной стоимости основных средств, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.
(Письмо Минфина России от 23.08.2024 N 03-03-06/1/79739)Пунктом 1 статьи 257 Кодекса установлен порядок определения остаточной стоимости основных средств, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2022 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)Следовательно, такие расходы формируют первоначальную стоимость объектов и должны списываться не единовременно, а посредством начисления амортизации.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)Следовательно, такие расходы формируют первоначальную стоимость объектов и должны списываться не единовременно, а посредством начисления амортизации.
Вопрос: Общество в рамках концессионного соглашения приобретает материальные ценности, НДС не принимается к вычету. За счет прочего дохода общество приобрело автомобиль, используемый для исполнения концессионного соглашения. Может ли общество включить НДС в стоимость автомобиля и списывать его по мере начисления амортизации?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2025)Ответ: По нашему мнению, концессионер вправе включить НДС в стоимость автомобиля и списывать его по мере начисления амортизации.
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2025)Ответ: По нашему мнению, концессионер вправе включить НДС в стоимость автомобиля и списывать его по мере начисления амортизации.
Вопрос: Об НДС и налоге на прибыль у концессионера при осуществлении операций в рамках концессионного соглашения.
(Письмо Минфина России от 28.11.2023 N 03-03-05/114416)Следовательно, в случае возврата объектов концессионного соглашения концеденту остаточная стоимость не полностью самортизированных указанных объектов в части, относящейся к полученной субсидии, учитывается у концессионера в порядке, установленном подпунктом 19.7 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
(Письмо Минфина России от 28.11.2023 N 03-03-05/114416)Следовательно, в случае возврата объектов концессионного соглашения концеденту остаточная стоимость не полностью самортизированных указанных объектов в части, относящейся к полученной субсидии, учитывается у концессионера в порядке, установленном подпунктом 19.7 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Вопрос: О применении к объектам концессионного соглашения требований к формированию в бухучете информации об ОС.
(Письмо Минфина России от 02.11.2023 N 07-01-07/105014)Вместе с тем по вопросам своей компетенции обращаем внимание, что, в случае если объекты концессионного соглашения соответствуют условиям, установленным Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утвержденным приказом Минфина России от 17 сентября 2020 г. N 204н, требования к формированию в бухгалтерском учете информации об основных средствах организаций, в том числе переоценке и амортизации их, установлены указанным стандартом.
(Письмо Минфина России от 02.11.2023 N 07-01-07/105014)Вместе с тем по вопросам своей компетенции обращаем внимание, что, в случае если объекты концессионного соглашения соответствуют условиям, установленным Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утвержденным приказом Минфина России от 17 сентября 2020 г. N 204н, требования к формированию в бухгалтерском учете информации об основных средствах организаций, в том числе переоценке и амортизации их, установлены указанным стандартом.