Агрессивное налоговое планирование
Подборка наиболее важных документов по запросу Агрессивное налоговое планирование (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Международный опыт борьбы с агрессивными методами налогового планирования путем указания на отмывание денег на примере Российской Федерации и Республики Индия
(Гисматуллина А.К.)
("Международное уголовное право и международная юстиция", 2024, N 1)"Международное уголовное право и международная юстиция", 2024, N 1
(Гисматуллина А.К.)
("Международное уголовное право и международная юстиция", 2024, N 1)"Международное уголовное право и международная юстиция", 2024, N 1
Нормативные акты
"Многосторонняя конвенция по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения"
(Заключена в г. Париже 24.11.2016)признавая, что правительства несут значительные потери бюджета в части налога на прибыль организаций из-за агрессивного международного налогового планирования, в результате которого прибыль искусственно выводится на территории, где она не облагается налогом или облагается по пониженной ставке;
(Заключена в г. Париже 24.11.2016)признавая, что правительства несут значительные потери бюджета в части налога на прибыль организаций из-за агрессивного международного налогового планирования, в результате которого прибыль искусственно выводится на территории, где она не облагается налогом или облагается по пониженной ставке;
<Письмо> ФНС России от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@
"О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)"
(вместе с "Методическими рекомендациями "Об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)", утв. СК России, ФНС России)Данные рекомендации распространяются также на слова "агрессивное налоговое планирование".
"О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)"
(вместе с "Методическими рекомендациями "Об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)", утв. СК России, ФНС России)Данные рекомендации распространяются также на слова "агрессивное налоговое планирование".
"Налогообложение в области спорта: Учебное пособие для магистратуры"
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(под ред. д. ю. н. Е.Ю. Грачевой)
("Норма", "ИНФРА-М", 2024)Правовые основы международного налогового планирования. Попытки проведения правовой оценки деятельности по налоговому планированию предпринимаются в России в последние 20 лет. Конституционный Суд РФ в 2003 г. признал допустимость законной оптимизации налоговых платежей, говоря об использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и, соответственно, оптимального вида платежа <1>. Использование критерия законности для разграничения допустимого и недопустимого (как часто говорят, агрессивного) налогового планирования выглядит привлекательно, но этот критерий не очень помогает при анализе конкретного поведения налогоплательщика. Судебные органы, сталкиваясь с необходимостью разрешения налоговых споров, в которых ставился вопрос о законности или незаконности использования налогоплательщиками различных способов налогового планирования, разработали несколько концепций, которые неоднократно использовались для вынесения судебных решений. Основными такими концепциями (доктринами) являются следующие:
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(под ред. д. ю. н. Е.Ю. Грачевой)
("Норма", "ИНФРА-М", 2024)Правовые основы международного налогового планирования. Попытки проведения правовой оценки деятельности по налоговому планированию предпринимаются в России в последние 20 лет. Конституционный Суд РФ в 2003 г. признал допустимость законной оптимизации налоговых платежей, говоря об использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и, соответственно, оптимального вида платежа <1>. Использование критерия законности для разграничения допустимого и недопустимого (как часто говорят, агрессивного) налогового планирования выглядит привлекательно, но этот критерий не очень помогает при анализе конкретного поведения налогоплательщика. Судебные органы, сталкиваясь с необходимостью разрешения налоговых споров, в которых ставился вопрос о законности или незаконности использования налогоплательщиками различных способов налогового планирования, разработали несколько концепций, которые неоднократно использовались для вынесения судебных решений. Основными такими концепциями (доктринами) являются следующие:
Интервью: Идея с приостановкой налоговых соглашений была придумана не нами
("Закон", 2023, N 11)- Наверное, золотой век офшоров уже в прошлом, если иметь в виду их использование в агрессивном налоговом планировании, но у них пока остается свое место, против чего многие страны особенно не возражают. Дело в том, что офшорные компании сами по себе - безобидный нейтральный инструмент, как и любая другая компания. Вопрос в том, в качестве какого средства и с какой целью этот инструмент используется. Офшорные компании могут использоваться вполне прозрачно и неагрессивно, а обычные компании, зарегистрированные во вполне респектабельных местах, могут быть частью ужасных налоговых комбинаций.
("Закон", 2023, N 11)- Наверное, золотой век офшоров уже в прошлом, если иметь в виду их использование в агрессивном налоговом планировании, но у них пока остается свое место, против чего многие страны особенно не возражают. Дело в том, что офшорные компании сами по себе - безобидный нейтральный инструмент, как и любая другая компания. Вопрос в том, в качестве какого средства и с какой целью этот инструмент используется. Офшорные компании могут использоваться вполне прозрачно и неагрессивно, а обычные компании, зарегистрированные во вполне респектабельных местах, могут быть частью ужасных налоговых комбинаций.
Статья: Контролируемые иностранные компании: решение проблем с уклонением от уплаты налогов
(Жутаев А.С.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 4)Крупным событием в сфере противодействия агрессивному налоговому планированию стало принятие деофшоризационного пакета. Президент Российской Федерации В.В. Путин поручил Правительству Российской Федерации обеспечить реализацию мер, направленных на повышение прозрачности финансовой деятельности хозяйственных обществ, включая противодействие уклонению от налогообложения в Российской Федерации с помощью офшорных компаний и фирм-однодневок <3>.
(Жутаев А.С.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 4)Крупным событием в сфере противодействия агрессивному налоговому планированию стало принятие деофшоризационного пакета. Президент Российской Федерации В.В. Путин поручил Правительству Российской Федерации обеспечить реализацию мер, направленных на повышение прозрачности финансовой деятельности хозяйственных обществ, включая противодействие уклонению от налогообложения в Российской Федерации с помощью офшорных компаний и фирм-однодневок <3>.
Статья: Перспективы применения синергетического подхода к правовому регулированию налоговых правоотношений
(Дирксен Т.В.)
("Российский юридический журнал", 2023, N 1)В связи с развитием цифровых технологий и усилением процессов глобализации уклонение от уплаты налогов приобретает более сложный характер. Помимо традиционной формы уклонения от уплаты налогов, повсеместно отмечается активизация схем агрессивного налогового планирования, причиняющих значительный ущерб финансовым интересам государства. В качестве ответной меры многие государства прибегают к разработке общих антиуклонительных норм, используя оценочные критерии без их детализации в целях усложнения обхода налогового законодательства, что в свою очередь усиливает неопределенность налогово-правового регулирования.
(Дирксен Т.В.)
("Российский юридический журнал", 2023, N 1)В связи с развитием цифровых технологий и усилением процессов глобализации уклонение от уплаты налогов приобретает более сложный характер. Помимо традиционной формы уклонения от уплаты налогов, повсеместно отмечается активизация схем агрессивного налогового планирования, причиняющих значительный ущерб финансовым интересам государства. В качестве ответной меры многие государства прибегают к разработке общих антиуклонительных норм, используя оценочные критерии без их детализации в целях усложнения обхода налогового законодательства, что в свою очередь усиливает неопределенность налогово-правового регулирования.
Статья: Принцип добросовестности в налоговом праве России: межотраслевые аспекты и доктринальное развитие
(Демишева К.И.)
("Современное право", 2025, N 9)Исторически принцип добросовестности в налоговой сфере возник как инструмент противодействия уклонению от налогообложения, особенно в рамках противодействия схемам искусственного дробления бизнеса, фиктивных договоров, использования номинальных лиц и агрессивного налогового планирования. С середины 2000-х годов в практике арбитражных судов начала активно развиваться концепция "необоснованной налоговой выгоды", впервые детализированная в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 <9>. В нем указано, что налогоплательщик может быть лишен права на налоговую выгоду при наличии доказательств его недобросовестности.
(Демишева К.И.)
("Современное право", 2025, N 9)Исторически принцип добросовестности в налоговой сфере возник как инструмент противодействия уклонению от налогообложения, особенно в рамках противодействия схемам искусственного дробления бизнеса, фиктивных договоров, использования номинальных лиц и агрессивного налогового планирования. С середины 2000-х годов в практике арбитражных судов начала активно развиваться концепция "необоснованной налоговой выгоды", впервые детализированная в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 <9>. В нем указано, что налогоплательщик может быть лишен права на налоговую выгоду при наличии доказательств его недобросовестности.
Статья: Правила налоговой переквалификации доходов контролируемых иностранных компаний в государствах БРИКС на примере национальных подходов России и Бразилии
(Раков И.А.)
("Актуальные проблемы российского права", 2021, N 12)- деловой цели и экономического содержания отношений. Агрессивное налоговое планирование игнорирует деловую цель, преследуя цель снизить налоговое бремя бизнеса, что несет риски переквалификации деятельности и сделок по правилам КИК;
(Раков И.А.)
("Актуальные проблемы российского права", 2021, N 12)- деловой цели и экономического содержания отношений. Агрессивное налоговое планирование игнорирует деловую цель, преследуя цель снизить налоговое бремя бизнеса, что несет риски переквалификации деятельности и сделок по правилам КИК;
Статья: Влияние цифровизации экономики на институт бенефициарного владения
(Кантор Н.Е.)
("Хозяйство и право", 2025, N 2)Другая тенденция - отход от идеи "максимизации прибыли" как основной цели корпоративных лиц и переход к ценностям устойчивого развития (ESG), в число которых входит также и корпоративное управление, соответствующее общественно значимым целям <20>, переход крупнейших налогоплательщиков от стратегий агрессивного налогового планирования к выплате "справедливой доли". Как отмечает А.В. Демин, "в конце концов, бизнес существует для обслуживания не только своих непосредственных бенефициаров, но и неограниченного круга лиц, экономических и социальных акторов" <21>. Стимулом для такой стратегии может стать влияние ESG-отчетности корпораций на рыночные котировки ценных бумаг, их привлекательность для инвесторов. Помимо этого, мотиватором выступает выбор контрагентов по итогам ESG-дью-дилидженс, что влечет за собой распространение практик влияния ESG-принципов на финансовую, кредитную, инвестиционную, транзакционную политики компаний <22>.
(Кантор Н.Е.)
("Хозяйство и право", 2025, N 2)Другая тенденция - отход от идеи "максимизации прибыли" как основной цели корпоративных лиц и переход к ценностям устойчивого развития (ESG), в число которых входит также и корпоративное управление, соответствующее общественно значимым целям <20>, переход крупнейших налогоплательщиков от стратегий агрессивного налогового планирования к выплате "справедливой доли". Как отмечает А.В. Демин, "в конце концов, бизнес существует для обслуживания не только своих непосредственных бенефициаров, но и неограниченного круга лиц, экономических и социальных акторов" <21>. Стимулом для такой стратегии может стать влияние ESG-отчетности корпораций на рыночные котировки ценных бумаг, их привлекательность для инвесторов. Помимо этого, мотиватором выступает выбор контрагентов по итогам ESG-дью-дилидженс, что влечет за собой распространение практик влияния ESG-принципов на финансовую, кредитную, инвестиционную, транзакционную политики компаний <22>.
Статья: Международное налогообложение в начале XXI века: новая реальность
(Мачехин В.А.)
("Закон", 2023, N 11)В международном налогообложении компаний изменения затронули в первую очередь вопросы налогообложения прибыли, и это коснулось ТНК. Система налогообложения прибыли ТНК последнее столетие строилась на основе взимания налогов с отдельных компаний, входящих в состав ТНК, что приводило к возможности искажения налоговой базы, в том числе и в результате агрессивного международного налогового планирования. Введение государствами различного рода антиуклонительных мер превратилось в постоянный процесс реагирования на поведение налогоплательщиков, осваивающих новые способы такого планирования.
(Мачехин В.А.)
("Закон", 2023, N 11)В международном налогообложении компаний изменения затронули в первую очередь вопросы налогообложения прибыли, и это коснулось ТНК. Система налогообложения прибыли ТНК последнее столетие строилась на основе взимания налогов с отдельных компаний, входящих в состав ТНК, что приводило к возможности искажения налоговой базы, в том числе и в результате агрессивного международного налогового планирования. Введение государствами различного рода антиуклонительных мер превратилось в постоянный процесс реагирования на поведение налогоплательщиков, осваивающих новые способы такого планирования.
Статья: Трансформация международного налогово-правового регулирования и национальные интересы
(Кучеров И.И., Хаванова И.А.)
("Журнал российского права", 2024, N 4)Иллюзия перехода к многостороннему формату как взаимовыгодному решению налогово-правовых проблем проявилась и в сфере межгосударственного обмена налогозначимой информацией. Хотя двусторонние договоры об избежании двойного налогообложения доходов, основанные на МК ОЭСР и/или МК ООН, содержат положения, регламентирующие административное взаимодействие налоговых (финансовых) органов: взаимосогласительные процедуры (ст. 25); обмен информацией (ст. 26); помощь во взыскании налогов (ст. 27), в силу ограниченного формата отношений они не могут быть эффективно использованы при анализе сложных схем агрессивного налогового планирования. На "помощь" пришла Многосторонняя конвенция Совета Европы и ОЭСР 1988 г. о взаимной административной помощи по налоговым делам <50>, участницей которой является Российская Федерация <51>.
(Кучеров И.И., Хаванова И.А.)
("Журнал российского права", 2024, N 4)Иллюзия перехода к многостороннему формату как взаимовыгодному решению налогово-правовых проблем проявилась и в сфере межгосударственного обмена налогозначимой информацией. Хотя двусторонние договоры об избежании двойного налогообложения доходов, основанные на МК ОЭСР и/или МК ООН, содержат положения, регламентирующие административное взаимодействие налоговых (финансовых) органов: взаимосогласительные процедуры (ст. 25); обмен информацией (ст. 26); помощь во взыскании налогов (ст. 27), в силу ограниченного формата отношений они не могут быть эффективно использованы при анализе сложных схем агрессивного налогового планирования. На "помощь" пришла Многосторонняя конвенция Совета Европы и ОЭСР 1988 г. о взаимной административной помощи по налоговым делам <50>, участницей которой является Российская Федерация <51>.
Статья: Конкуренция национальных правил по борьбе с уклонением от уплаты налогов с основными законами высокоинтегрированных формирований
(Бортников С.П.)
("Актуальные проблемы российского права", 2025, N 7)К 2022 г. Европейский союз уже принял важные меры по усилению борьбы с агрессивным налоговым планированием на внутреннем рынке. В рамках постоянных усилий по прекращению практики налогообложения ТНК, позволяющей им переводить прибыль в юрисдикции, где она не облагается налогом или облагается очень низким налогом, ОЭСР дополнительно разработала набор международных налоговых правил, гарантирующих, что ТНК РФ платят справедливую долю налогов, где бы они ни осуществляли свою деятельность.
(Бортников С.П.)
("Актуальные проблемы российского права", 2025, N 7)К 2022 г. Европейский союз уже принял важные меры по усилению борьбы с агрессивным налоговым планированием на внутреннем рынке. В рамках постоянных усилий по прекращению практики налогообложения ТНК, позволяющей им переводить прибыль в юрисдикции, где она не облагается налогом или облагается очень низким налогом, ОЭСР дополнительно разработала набор международных налоговых правил, гарантирующих, что ТНК РФ платят справедливую долю налогов, где бы они ни осуществляли свою деятельность.