436 фз амнистия
Подборка наиболее важных документов по запросу 436 фз амнистия (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: ...Обязан ли банк представить в налоговые органы сведения о невозможности удержать налог в целях освобождения от НДФЛ доходов, полученных его клиентами с 01.01.2015 до 01.12.2017? Должен ли банк подать аннулирующие справки 2-НДФЛ?
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2018, N 8)Вопрос: Законом N 436-ФЗ <1> ст. 217 НК РФ дополнена п. 72 (о так называемой налоговой амнистии). Изменение вступило в силу с 1 января 2018 г.
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2018, N 8)Вопрос: Законом N 436-ФЗ <1> ст. 217 НК РФ дополнена п. 72 (о так называемой налоговой амнистии). Изменение вступило в силу с 1 января 2018 г.
"Налоговое право: Курс лекций"
(Тютин Д.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2020)Следует, однако, заметить, что данные нормы зачастую являются источником споров. Например, мог неоднозначно разрешаться вопрос о списании задолженности индивидуальным предпринимателям по п. 2 ст. 12 Федерального закона от 28 декабря 2017 г. N 436-ФЗ, образовавшейся по состоянию на 1 января 2015 г.: не исключалось и такое толкование, в соответствии с которым после вступления в силу указанного Федерального закона (28 декабря 2017 г.) выявление задолженности по периодам до 1 января 2015 г. стало бесполезным (т.к. любая недоимка этих периодов подлежала списанию). В соответствии с правовой позицией, содержащейся в Определении ВС РФ от 22 ноября 2018 г. N 306-КГ18-10607, недоимка по налогам, задолженность по пеням и штрафам может быть списана только с лиц, которые задекларировали ее до 1 января 2015 г., либо с лиц, налоговая задолженность которых выявлена (начислена) налоговыми органами до указанного дня, но не взыскана на момент вступления в силу указанного Федерального закона. Кроме того, Суд фактически указал, что основанием для списания долга по налогам является затруднительность исполнения в установленный законом срок по обстоятельствам, сложившимся в жизни (деятельности) гражданина (т.е., по существу - требование справедливости). Сходным образом данный вопрос был разрешен в Определениях ВС РФ от 19 июля 2019 г. N 81-КА19-2 (процитировано в Обзоре судебной практики ВС РФ N 3 (2019), утв. Президиумом ВС РФ 27 ноября 2019 г.), от 20 мая 2019 г. N 309-ЭС19-987.
(Тютин Д.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2020)Следует, однако, заметить, что данные нормы зачастую являются источником споров. Например, мог неоднозначно разрешаться вопрос о списании задолженности индивидуальным предпринимателям по п. 2 ст. 12 Федерального закона от 28 декабря 2017 г. N 436-ФЗ, образовавшейся по состоянию на 1 января 2015 г.: не исключалось и такое толкование, в соответствии с которым после вступления в силу указанного Федерального закона (28 декабря 2017 г.) выявление задолженности по периодам до 1 января 2015 г. стало бесполезным (т.к. любая недоимка этих периодов подлежала списанию). В соответствии с правовой позицией, содержащейся в Определении ВС РФ от 22 ноября 2018 г. N 306-КГ18-10607, недоимка по налогам, задолженность по пеням и штрафам может быть списана только с лиц, которые задекларировали ее до 1 января 2015 г., либо с лиц, налоговая задолженность которых выявлена (начислена) налоговыми органами до указанного дня, но не взыскана на момент вступления в силу указанного Федерального закона. Кроме того, Суд фактически указал, что основанием для списания долга по налогам является затруднительность исполнения в установленный законом срок по обстоятельствам, сложившимся в жизни (деятельности) гражданина (т.е., по существу - требование справедливости). Сходным образом данный вопрос был разрешен в Определениях ВС РФ от 19 июля 2019 г. N 81-КА19-2 (процитировано в Обзоре судебной практики ВС РФ N 3 (2019), утв. Президиумом ВС РФ 27 ноября 2019 г.), от 20 мая 2019 г. N 309-ЭС19-987.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 44 "Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов" НК РФ"Из содержания статьи 12 Закона N 436-ФЗ не следует, что данная норма является актом прощения налоговой задолженности (налоговая амнистия), прекращающим согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса обязанность по уплате налогов, пени и штрафов."
Подборка судебных решений за 2019 год: Статья 59 "Признание недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Статья 12 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ не является актом прощения налоговой задолженности (налоговой амнистии). На основании данной нормы может быть признана безнадежной к взысканию и списана задолженность в случаях, когда налогоплательщики задекларировали ее до 01.01.2015 либо когда налоговая задолженность была выявлена (начислена) налоговыми органами до указанного дня, но не взыскана на момент вступления в силу Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ, то есть на 28.12.2017, по объективным причинам, не позволяющим гражданину (индивидуальному предпринимателю) в течение длительного периода полностью исполнить обязанность по уплате налогов. Распространение ст. 12 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ на задолженность по налогам, исчисленную за налоговые периоды до 01.01.2015, но выявленную по результатам налоговых проверок в 2015 - 2017 годах, означало бы, что налогоплательщики, уклонявшиеся от исполнения обязанности по уплате налогов, ставятся в привилегированное положение в сравнении с гражданами, уплатившими налоги в полном объеме и в срок, что не отвечает принципу равенства всех перед законом. Поскольку задолженность по налогам, пеням и штрафам была выявлена у предпринимателя в ходе выездной налоговой проверки и отражена в решении налогового органа от 26.05.2015, то есть после 01.01.2015, отсутствуют основания для ее списания.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Статья 12 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ не является актом прощения налоговой задолженности (налоговой амнистии). На основании данной нормы может быть признана безнадежной к взысканию и списана задолженность в случаях, когда налогоплательщики задекларировали ее до 01.01.2015 либо когда налоговая задолженность была выявлена (начислена) налоговыми органами до указанного дня, но не взыскана на момент вступления в силу Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ, то есть на 28.12.2017, по объективным причинам, не позволяющим гражданину (индивидуальному предпринимателю) в течение длительного периода полностью исполнить обязанность по уплате налогов. Распространение ст. 12 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ на задолженность по налогам, исчисленную за налоговые периоды до 01.01.2015, но выявленную по результатам налоговых проверок в 2015 - 2017 годах, означало бы, что налогоплательщики, уклонявшиеся от исполнения обязанности по уплате налогов, ставятся в привилегированное положение в сравнении с гражданами, уплатившими налоги в полном объеме и в срок, что не отвечает принципу равенства всех перед законом. Поскольку задолженность по налогам, пеням и штрафам была выявлена у предпринимателя в ходе выездной налоговой проверки и отражена в решении налогового органа от 26.05.2015, то есть после 01.01.2015, отсутствуют основания для ее списания.
Статья: Обзор судебной практики
("Налоговый вестник", 2019, N 5)Из содержания ст. 12 Закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ не следует, что данная норма является актом прощения налоговой задолженности (налоговая амнистия), прекращающим согласно подп. 5 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность уплаты налогов, пени и штрафов. Положения данной статьи сформулированы как устанавливающие специальные основания для списания задолженности, право на взыскание которой не утрачено налоговыми органами, и в качестве признака безнадежности задолженности к взысканию законодателем рассматривается сам по себе факт ее непогашения в течение трех лет (2015 - 2017)
("Налоговый вестник", 2019, N 5)Из содержания ст. 12 Закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ не следует, что данная норма является актом прощения налоговой задолженности (налоговая амнистия), прекращающим согласно подп. 5 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность уплаты налогов, пени и штрафов. Положения данной статьи сформулированы как устанавливающие специальные основания для списания задолженности, право на взыскание которой не утрачено налоговыми органами, и в качестве признака безнадежности задолженности к взысканию законодателем рассматривается сам по себе факт ее непогашения в течение трех лет (2015 - 2017)
Статья: Обзор судебной практики
("Налоговый вестник", 2019, N 9)Определением суда из реестра требований кредиторов должника-банкрота исключена часть требований налогового органа со ссылкой на то, что в связи с актом амнистии налоговая задолженность признается безнадежной к взысканию, а причиненный должником бюджету ущерб, установленный приговором суда, является следствием налоговых правоотношений. Следовательно, к правоотношениям, связанным с исполнением приговора суда в части удовлетворенного судом гражданского иска о взыскании ущерба, также подлежит применению ст. 12 Закона РФ от 28.12.2017 N 436-ФЗ. Определение изменено вышестоящим судом, в исключении спорных требований из реестра отказано, так как действие норм налогового и уголовного законодательства необоснованно распространено на гражданско-правовые отношения (взыскание ущерба, причиненного преступлением), которые указанным нормам не подчиняются
("Налоговый вестник", 2019, N 9)Определением суда из реестра требований кредиторов должника-банкрота исключена часть требований налогового органа со ссылкой на то, что в связи с актом амнистии налоговая задолженность признается безнадежной к взысканию, а причиненный должником бюджету ущерб, установленный приговором суда, является следствием налоговых правоотношений. Следовательно, к правоотношениям, связанным с исполнением приговора суда в части удовлетворенного судом гражданского иска о взыскании ущерба, также подлежит применению ст. 12 Закона РФ от 28.12.2017 N 436-ФЗ. Определение изменено вышестоящим судом, в исключении спорных требований из реестра отказано, так как действие норм налогового и уголовного законодательства необоснованно распространено на гражданско-правовые отношения (взыскание ущерба, причиненного преступлением), которые указанным нормам не подчиняются
Статья: Обзор судебной практики
("Налоговый вестник", 2020, N 2)Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с этим задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и больше не может выступать предметом взыскания. Из содержания ст. 12 Федерального закона N 436-ФЗ не следует, что данная норма является актом прощения налоговой задолженности (налоговая амнистия), прекращающим согласно подп. 5 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налогов, пени и штрафов. Недоимка по налогам, задолженность по пеням и штрафам может быть списана только с лиц, которые задекларировали ее до 01.01.2015, либо с лиц, налоговая задолженность которых выявлена (начислена) налоговыми органами до указанного дня, но не взыскана на момент вступления в силу, Федерального закона N 436-ФЗ, то есть на 28.12.2017
("Налоговый вестник", 2020, N 2)Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с этим задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и больше не может выступать предметом взыскания. Из содержания ст. 12 Федерального закона N 436-ФЗ не следует, что данная норма является актом прощения налоговой задолженности (налоговая амнистия), прекращающим согласно подп. 5 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налогов, пени и штрафов. Недоимка по налогам, задолженность по пеням и штрафам может быть списана только с лиц, которые задекларировали ее до 01.01.2015, либо с лиц, налоговая задолженность которых выявлена (начислена) налоговыми органами до указанного дня, но не взыскана на момент вступления в силу, Федерального закона N 436-ФЗ, то есть на 28.12.2017
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 18.09.2019 N 03-04-07/71898 <Спишут ли НДФЛ с суммы доходов от операций с ценными бумагами>
(Кирпичников В.Ю.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2019, N 20)Федеральным законом от 28.12.2017 N 436-ФЗ были установлены правила "налоговой амнистии" для НДФЛ. Статью 217 "Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" НК РФ дополнили п. 72. Перечень не подлежащих обложению НДФЛ (освобождаемых от налогообложения) доходов был расширен.
(Кирпичников В.Ю.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2019, N 20)Федеральным законом от 28.12.2017 N 436-ФЗ были установлены правила "налоговой амнистии" для НДФЛ. Статью 217 "Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" НК РФ дополнили п. 72. Перечень не подлежащих обложению НДФЛ (освобождаемых от налогообложения) доходов был расширен.
Статья: НДФЛ по амнистированным доходам (комментарий к Закону от 28.12.2017 N 436-ФЗ)
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2018, N 4)(Комментарий к Закону от 28.12.2017 N 436-ФЗ)
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2018, N 4)(Комментарий к Закону от 28.12.2017 N 436-ФЗ)
Вопрос: Об обязанности ИП по уплате налогов (сборов) и основаниях для признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по налогам и задолженности по пеням и штрафам.
(Письмо Минфина России от 27.03.2020 N 03-02-08/24588)Кроме того, Федеральным законом от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" установлены дополнительные основания признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по налогам и задолженности по пеням, начисленным на указанную недоимку.
(Письмо Минфина России от 27.03.2020 N 03-02-08/24588)Кроме того, Федеральным законом от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" установлены дополнительные основания признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по налогам и задолженности по пеням, начисленным на указанную недоимку.
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 25.01.2019 N 03-04-05/4014 <Когда спишут НДФЛ с суммы полученного штрафа>
(Борисов А.Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2019, N 4)Федеральным законом от 28.12.2017 N 436-ФЗ были установлены правила "налоговой амнистии" для НДФЛ. Статью 217 "Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" НК РФ дополнили п. 72. Перечень не подлежащих обложению НДФЛ доходов был расширен.
(Борисов А.Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2019, N 4)Федеральным законом от 28.12.2017 N 436-ФЗ были установлены правила "налоговой амнистии" для НДФЛ. Статью 217 "Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" НК РФ дополнили п. 72. Перечень не подлежащих обложению НДФЛ доходов был расширен.
Статья: Актуальные проблемы нормотворчества в сфере регулирования налоговых правоотношений: специальный налоговый режим как механизм легализации (часть 3)
(Напсо М.Б.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 3)О том, что проблема обеспечения безусловности взыскания в случае неуплаты налоговых платежей имеет системный характер, свидетельствуют следующие факты. Во-первых, в период с 2015 по 2018 г. имели место две налоговые амнистии. Первая налоговая амнистия введена Федеральным законом 8 июня 2015 г. N 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" <20>, вторая - Федеральным законом от 28 декабря 2017 г. N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" <21>. По разным данным, последняя амнистия распространялась по меньшей мере на 42 млн человек и на задолженность в почти 80 млрд руб. В данном случае речь шла о физических лицах, не исполнивших по разным причинам по состоянию на 1 января 2015 г. обязанность 1) по уплате налога на имущество физических лиц, транспортного налога, земельного налога, обязанность по исчислению которых возложена на налоговый орган; 2) по уплате налогов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности; 3) по уплате страховых взносов (по состоянию на 1 января 2017 г.). Одной из главных причин амнистии, кроме неспособности лица к уплате налога, являлся опять-таки чисто экономический вопрос, напрямую связанный с несоразмерностью затрат на взыскание и суммами взыскиваемых налогов.
(Напсо М.Б.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 3)О том, что проблема обеспечения безусловности взыскания в случае неуплаты налоговых платежей имеет системный характер, свидетельствуют следующие факты. Во-первых, в период с 2015 по 2018 г. имели место две налоговые амнистии. Первая налоговая амнистия введена Федеральным законом 8 июня 2015 г. N 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" <20>, вторая - Федеральным законом от 28 декабря 2017 г. N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" <21>. По разным данным, последняя амнистия распространялась по меньшей мере на 42 млн человек и на задолженность в почти 80 млрд руб. В данном случае речь шла о физических лицах, не исполнивших по разным причинам по состоянию на 1 января 2015 г. обязанность 1) по уплате налога на имущество физических лиц, транспортного налога, земельного налога, обязанность по исчислению которых возложена на налоговый орган; 2) по уплате налогов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности; 3) по уплате страховых взносов (по состоянию на 1 января 2017 г.). Одной из главных причин амнистии, кроме неспособности лица к уплате налога, являлся опять-таки чисто экономический вопрос, напрямую связанный с несоразмерностью затрат на взыскание и суммами взыскиваемых налогов.