122 статья по уточненной налоговой декларации
Подборка наиболее важных документов по запросу 122 статья по уточненной налоговой декларации (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов)" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган привлек общество к ответственности по ст. 122 НК РФ, установив, что на дату подачи уточненной налоговой декларации сумма сальдо на ЕНС налогоплательщика была меньше суммы недоимки, что свидетельствовало о недостаточности денежных средств для ее погашения. Общество оспорило привлечение к ответственности, указав, что сумма сальдо на ЕНС на дату подачи уточненной налоговой декларации была достаточной для погашения недоимки. Суд установил, что налогоплательщик перечислил деньги на ЕНС, а затем, 26.08.2023, направил уточненную налоговую декларацию, в которой отражен налог к доплате. За день до подачи уточненной налоговой декларации, 25.08.2023, налогоплательщик подал уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборам, страховым взносам со сроком уплаты НДФЛ и страховых взносов 28.08.2023. Инспекция пришла к выводу о том, что на дату подачи уточненной налоговой декларации (26.08.2023) фактически сальдо ЕНС налогоплательщика было недостаточным для погашения налога по уточненной налоговой декларации и пеней, и поэтому привлекла налогоплательщика к ответственности. Суд отметил, что налоговым органом осуществлено резервирование указанных в уведомлении от 25.08.2023 сумм НДФЛ, страховых взносов, данные суммы исключены из положительного сальдо ЕНС, в связи с чем по состоянию на 26.08.2023 сумма положительного сальдо ЕНС оказалась недостаточной для уплаты задолженности. Суд указал, что сформированная по состоянию на 26.08.2023 сумма положительного сальдо ЕНС общества в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 11.3 НК РФ должна была быть списана в первую очередь на осуществление платежа по уточненной налоговой декларации со сроком уплаты 28.07.2023, а не на уплату страховых взносов со сроком платежа 28.08.2023. Кроме того, у налогового органа отсутствовали правовые основания для резервирования и списания с ЕНС страховых взносов 25.08.2023 в связи с поданным уведомлением от 25.08.2023 (п. 9 ст. 78 НК РФ). По состоянию на 26.08.2023 (дата подачи уточненной налоговой декларации) в НК РФ отсутствовала норма, предоставляющая налоговому органу возможность осуществить резервирование суммы подлежащих уплате страховых взносов на основании уведомления об исчисленных суммах, общество не подавало заявление о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС в счет уплаты будущих платежей. Суд признал неправомерным привлечение налогоплательщика к ответственности.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган привлек общество к ответственности по ст. 122 НК РФ, установив, что на дату подачи уточненной налоговой декларации сумма сальдо на ЕНС налогоплательщика была меньше суммы недоимки, что свидетельствовало о недостаточности денежных средств для ее погашения. Общество оспорило привлечение к ответственности, указав, что сумма сальдо на ЕНС на дату подачи уточненной налоговой декларации была достаточной для погашения недоимки. Суд установил, что налогоплательщик перечислил деньги на ЕНС, а затем, 26.08.2023, направил уточненную налоговую декларацию, в которой отражен налог к доплате. За день до подачи уточненной налоговой декларации, 25.08.2023, налогоплательщик подал уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборам, страховым взносам со сроком уплаты НДФЛ и страховых взносов 28.08.2023. Инспекция пришла к выводу о том, что на дату подачи уточненной налоговой декларации (26.08.2023) фактически сальдо ЕНС налогоплательщика было недостаточным для погашения налога по уточненной налоговой декларации и пеней, и поэтому привлекла налогоплательщика к ответственности. Суд отметил, что налоговым органом осуществлено резервирование указанных в уведомлении от 25.08.2023 сумм НДФЛ, страховых взносов, данные суммы исключены из положительного сальдо ЕНС, в связи с чем по состоянию на 26.08.2023 сумма положительного сальдо ЕНС оказалась недостаточной для уплаты задолженности. Суд указал, что сформированная по состоянию на 26.08.2023 сумма положительного сальдо ЕНС общества в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 11.3 НК РФ должна была быть списана в первую очередь на осуществление платежа по уточненной налоговой декларации со сроком уплаты 28.07.2023, а не на уплату страховых взносов со сроком платежа 28.08.2023. Кроме того, у налогового органа отсутствовали правовые основания для резервирования и списания с ЕНС страховых взносов 25.08.2023 в связи с поданным уведомлением от 25.08.2023 (п. 9 ст. 78 НК РФ). По состоянию на 26.08.2023 (дата подачи уточненной налоговой декларации) в НК РФ отсутствовала норма, предоставляющая налоговому органу возможность осуществить резервирование суммы подлежащих уплате страховых взносов на основании уведомления об исчисленных суммах, общество не подавало заявление о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС в счет уплаты будущих платежей. Суд признал неправомерным привлечение налогоплательщика к ответственности.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов)" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогового органа, общество обоснованно привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога при несоблюдении, до подачи уточненной декларации с суммой налога к доплате, условий об уплате не уплаченной в установленный срок суммы налога и соответствующих пеней.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогового органа, общество обоснованно привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога при несоблюдении, до подачи уточненной декларации с суммой налога к доплате, условий об уплате не уплаченной в установленный срок суммы налога и соответствующих пеней.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Какие налоговые последствия предусмотрены за нарушение срока выставления счета-фактуры
(КонсультантПлюс, 2025)В случае несоблюдения указанных выше условий при представлении уточненной налоговой декларации, увеличивающей ваши налоговые обязательства, основания для освобождения от ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, отсутствуют. При этом штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы НДС не будет, если со дня, когда наступил срок уплаты налога, до дня представления уточненной декларации на вашем ЕНС непрерывно было положительное сальдо и (или) имелись денежные средства, зачтенные в счет уплаты налога, в размере, достаточном для уплаты недоимки (п. 4 ст. 122 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)В случае несоблюдения указанных выше условий при представлении уточненной налоговой декларации, увеличивающей ваши налоговые обязательства, основания для освобождения от ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, отсутствуют. При этом штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы НДС не будет, если со дня, когда наступил срок уплаты налога, до дня представления уточненной декларации на вашем ЕНС непрерывно было положительное сальдо и (или) имелись денежные средства, зачтенные в счет уплаты налога, в размере, достаточном для уплаты недоимки (п. 4 ст. 122 НК РФ).
Вопрос: Об освобождении от ответственности за неуплату налога и расчете штрафа при выявлении недоимки за период до 01.01.2023 при представлении уточненных деклараций.
(Письмо ФНС России от 06.02.2024 N ЗГ-2-7/1561)Федеральная налоговая служба, рассмотрев Ваше обращение <...> по вопросу разъяснения пункта 2 письма ФНС России от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@ "О применении положений статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации при предоставлении уточненных налоговых деклараций в порядке статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Письмо), сообщает следующее.
(Письмо ФНС России от 06.02.2024 N ЗГ-2-7/1561)Федеральная налоговая служба, рассмотрев Ваше обращение <...> по вопросу разъяснения пункта 2 письма ФНС России от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@ "О применении положений статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации при предоставлении уточненных налоговых деклараций в порядке статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Письмо), сообщает следующее.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021)По результатам налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за отчетный период налоговый орган вынес решение, в соответствии с которым обществу доначислен налог на прибыль организаций, пени, а также общество привлечено к ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021)По результатам налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за отчетный период налоговый орган вынес решение, в соответствии с которым обществу доначислен налог на прибыль организаций, пени, а также общество привлечено к ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа.
<Письмо> ФНС России от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@
"О применении положений статьи 122 НК РФ при предоставлении уточненных налоговых деклараций в порядке статьи 81 НК РФ"МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
"О применении положений статьи 122 НК РФ при предоставлении уточненных налоговых деклараций в порядке статьи 81 НК РФ"МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Готовое решение: Какие налоговые последствия могут возникнуть, если вместо исправленного счета-фактуры выставлен корректировочный
(КонсультантПлюс, 2025)риск наложения штрафа по ст. 122 НК РФ.
(КонсультантПлюс, 2025)риск наложения штрафа по ст. 122 НК РФ.
Статья: Положительное сальдо ЕНС как смягчающее обстоятельство при привлечении к налоговой ответственности
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 35)Учитывая это, налоговики в вышеуказанном письме, по сути, зафиксировали данные правовые позиции. А именно то, что факт самостоятельного выявления налогоплательщиком ошибок и неточностей и представления им уточненной налоговой декларации может учитываться при привлечении к ответственности как смягчающее ответственность обстоятельство даже в том случае, если при этом налогоплательщиком не были уплачены в срок налог и пени, и приводить к снижению размера штрафа, предусмотренного ст. 122 НК РФ, не менее чем в два раза с учетом иных конкретных обстоятельств, смягчающих ответственность.
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 35)Учитывая это, налоговики в вышеуказанном письме, по сути, зафиксировали данные правовые позиции. А именно то, что факт самостоятельного выявления налогоплательщиком ошибок и неточностей и представления им уточненной налоговой декларации может учитываться при привлечении к ответственности как смягчающее ответственность обстоятельство даже в том случае, если при этом налогоплательщиком не были уплачены в срок налог и пени, и приводить к снижению размера штрафа, предусмотренного ст. 122 НК РФ, не менее чем в два раза с учетом иных конкретных обстоятельств, смягчающих ответственность.
Вопрос: Организация применяла освобождение от НДС с 01.01.2022 до конца года. В 2023 г. обнаружен акт выполненных работ, с учетом которого в мае 2022 г. лимит выручки был бы превышен. Вправе ли организация отразить эту реализацию в 2023 г.?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений или ошибок, приводящих к занижению налоговой базы, и при условии, что на момент представления уточненной налоговой декларации имеется положительное сальдо единого налогового счета в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений или ошибок, приводящих к занижению налоговой базы, и при условии, что на момент представления уточненной налоговой декларации имеется положительное сальдо единого налогового счета в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).
Вопрос: Кредитная организация планирует представить уточненную налоговую декларацию в связи с занижением суммы налога на прибыль за 2021 - 2024 гг. Сумма недоимки несущественная. Обязательно ли сдавать уточненную налоговую декларацию за 2021 - 2024 гг.? Можно ли отразить в бухгалтерском учете недоимку операциями 2024 г.?
(Консультация эксперта, 2024)При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока (п. 1 ст. 81 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2024)При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Статья: Как учитывать "потерянные" расходы и исправлять ошибки прошлых периодов
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 4)Если эти условия выполняются, штрафовать по ст. 122 НК РФ неправомерно. Важно, что при этом налогоплательщик может и не корректировать свои налоговые обязательства и не представлять уточненную декларацию за проверяемый период. По мнению ВАС РФ, инспекция даже без уточненной декларации должна учитывать факт переплаты и не назначать штраф по ст. 122 НК РФ.
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 4)Если эти условия выполняются, штрафовать по ст. 122 НК РФ неправомерно. Важно, что при этом налогоплательщик может и не корректировать свои налоговые обязательства и не представлять уточненную декларацию за проверяемый период. По мнению ВАС РФ, инспекция даже без уточненной декларации должна учитывать факт переплаты и не назначать штраф по ст. 122 НК РФ.
Вопрос: Какой датой составить счет-фактуру и отразить в книге продаж неотраженные услуги аренды, фактически оказываемые с IV квартала прошлого года, но договор по которым подписан в текущем году?
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2024)Во избежание привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, необходимо обеспечить на момент представления уточненной налоговой декларации положительное сальдо единого налогового счета в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней (п. 4 ст. 81 НК РФ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2024)Во избежание привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, необходимо обеспечить на момент представления уточненной налоговой декларации положительное сальдо единого налогового счета в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней (п. 4 ст. 81 НК РФ).
Статья: В споре о законности применения ответственности за представление ненадлежащей налоговой декларации точка еще не поставлена
(Сасов К.А.)
("Закон", 2022, N 12)В данном случае своевременная сдача налогоплательщиком в инспекцию налоговой декларации по УСН (ЕНВД) не препятствовала налоговому контролю. При установлении ошибок в поданной налоговой декларации налоговый орган полномочен самостоятельно провести налоговую реконструкцию и определить действительный размер налоговых обязательств налогоплательщика так, как если бы налогоплательщик действовал по закону <2>. Если при этом инспекция выявит недоплату налога, налогоплательщик подлежит ответственности по ст. 122 НК РФ. Реализация законных полномочий налогового органа не обусловлена исправлением налогоплательщиком своей налоговой отчетности (подачей уточненной или новой налоговой декларации).
(Сасов К.А.)
("Закон", 2022, N 12)В данном случае своевременная сдача налогоплательщиком в инспекцию налоговой декларации по УСН (ЕНВД) не препятствовала налоговому контролю. При установлении ошибок в поданной налоговой декларации налоговый орган полномочен самостоятельно провести налоговую реконструкцию и определить действительный размер налоговых обязательств налогоплательщика так, как если бы налогоплательщик действовал по закону <2>. Если при этом инспекция выявит недоплату налога, налогоплательщик подлежит ответственности по ст. 122 НК РФ. Реализация законных полномочий налогового органа не обусловлена исправлением налогоплательщиком своей налоговой отчетности (подачей уточненной или новой налоговой декларации).
Статья: Комментарий к Письму ФНС России от 19.03.2024 N БВ-2-7/4222 <Будет ли штраф при сдаче уточненки за периоды до 2023 года>
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 8)Речь здесь идет о той недоимке, которая возникла в связи с представлением уточненной налоговой декларации к доплате за периоды до 01.01.2023. Как в таком случае инспекторы применяют условие п. 4 ст. 122 НК РФ?
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 8)Речь здесь идет о той недоимке, которая возникла в связи с представлением уточненной налоговой декларации к доплате за периоды до 01.01.2023. Как в таком случае инспекторы применяют условие п. 4 ст. 122 НК РФ?
Вопрос: При заполнении декларации по НДС не выполнено контрольное соотношение 1.27. Разница составляет 14 руб. Ошибка возникла из-за округления показателей. В разд. 9 декларации отражено более 10 000 документов. Как исправить ошибку? Нужно ли корректировать показатели декларации?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)В то же время установленная разница в сумме 14 руб. указывает на допущенное налогоплательщиком ошибочное округление сумм НДС и, как следствие, занижение суммы данного налога, исчисленной к уплате в бюджет, что влечет за собой возникновение у налогоплательщика обязанности по устранению ошибок, приводящих к занижению суммы налога, посредством представления уточненной налоговой декларации (п. 1 ст. 81 НК РФ, п. 1 Письма ФНС России от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@).
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)В то же время установленная разница в сумме 14 руб. указывает на допущенное налогоплательщиком ошибочное округление сумм НДС и, как следствие, занижение суммы данного налога, исчисленной к уплате в бюджет, что влечет за собой возникновение у налогоплательщика обязанности по устранению ошибок, приводящих к занижению суммы налога, посредством представления уточненной налоговой декларации (п. 1 ст. 81 НК РФ, п. 1 Письма ФНС России от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@).
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Должна ли инспекция доказать правонарушение в части неуплаты налога, если при подаче уточненной декларации с налогом к доплате нет положительного сальдо ЕНС в размере, достаточном для уплаты налога и пеней
(КонсультантПлюс, 2025)В рассматриваемом случае инспекция привлекла общество к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, только на основании сравнительного анализа сведений, отраженных в первоначальной и уточненной налоговых декларациях, без установления состава правонарушения, предусмотренного названной статьей, поэтому привлечение общества к налоговой ответственности неправомерно.
Должна ли инспекция доказать правонарушение в части неуплаты налога, если при подаче уточненной декларации с налогом к доплате нет положительного сальдо ЕНС в размере, достаточном для уплаты налога и пеней
(КонсультантПлюс, 2025)В рассматриваемом случае инспекция привлекла общество к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, только на основании сравнительного анализа сведений, отраженных в первоначальной и уточненной налоговых декларациях, без установления состава правонарушения, предусмотренного названной статьей, поэтому привлечение общества к налоговой ответственности неправомерно.