122 статья по уточненной налоговой декларации
Подборка наиболее важных документов по запросу 122 статья по уточненной налоговой декларации (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов)" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган привлек общество к ответственности по ст. 122 НК РФ, установив, что на дату подачи уточненной налоговой декларации сумма сальдо на ЕНС налогоплательщика была меньше суммы недоимки, что свидетельствовало о недостаточности денежных средств для ее погашения. Общество оспорило привлечение к ответственности, указав, что сумма сальдо на ЕНС на дату подачи уточненной налоговой декларации была достаточной для погашения недоимки. Суд установил, что налогоплательщик перечислил деньги на ЕНС, а затем, 26.08.2023, направил уточненную налоговую декларацию, в которой отражен налог к доплате. За день до подачи уточненной налоговой декларации, 25.08.2023, налогоплательщик подал уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборам, страховым взносам со сроком уплаты НДФЛ и страховых взносов 28.08.2023. Инспекция пришла к выводу о том, что на дату подачи уточненной налоговой декларации (26.08.2023) фактически сальдо ЕНС налогоплательщика было недостаточным для погашения налога по уточненной налоговой декларации и пеней, и поэтому привлекла налогоплательщика к ответственности. Суд отметил, что налоговым органом осуществлено резервирование указанных в уведомлении от 25.08.2023 сумм НДФЛ, страховых взносов, данные суммы исключены из положительного сальдо ЕНС, в связи с чем по состоянию на 26.08.2023 сумма положительного сальдо ЕНС оказалась недостаточной для уплаты задолженности. Суд указал, что сформированная по состоянию на 26.08.2023 сумма положительного сальдо ЕНС общества в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 11.3 НК РФ должна была быть списана в первую очередь на осуществление платежа по уточненной налоговой декларации со сроком уплаты 28.07.2023, а не на уплату страховых взносов со сроком платежа 28.08.2023. Кроме того, у налогового органа отсутствовали правовые основания для резервирования и списания с ЕНС страховых взносов 25.08.2023 в связи с поданным уведомлением от 25.08.2023 (п. 9 ст. 78 НК РФ). По состоянию на 26.08.2023 (дата подачи уточненной налоговой декларации) в НК РФ отсутствовала норма, предоставляющая налоговому органу возможность осуществить резервирование суммы подлежащих уплате страховых взносов на основании уведомления об исчисленных суммах, общество не подавало заявление о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС в счет уплаты будущих платежей. Суд признал неправомерным привлечение налогоплательщика к ответственности.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган привлек общество к ответственности по ст. 122 НК РФ, установив, что на дату подачи уточненной налоговой декларации сумма сальдо на ЕНС налогоплательщика была меньше суммы недоимки, что свидетельствовало о недостаточности денежных средств для ее погашения. Общество оспорило привлечение к ответственности, указав, что сумма сальдо на ЕНС на дату подачи уточненной налоговой декларации была достаточной для погашения недоимки. Суд установил, что налогоплательщик перечислил деньги на ЕНС, а затем, 26.08.2023, направил уточненную налоговую декларацию, в которой отражен налог к доплате. За день до подачи уточненной налоговой декларации, 25.08.2023, налогоплательщик подал уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборам, страховым взносам со сроком уплаты НДФЛ и страховых взносов 28.08.2023. Инспекция пришла к выводу о том, что на дату подачи уточненной налоговой декларации (26.08.2023) фактически сальдо ЕНС налогоплательщика было недостаточным для погашения налога по уточненной налоговой декларации и пеней, и поэтому привлекла налогоплательщика к ответственности. Суд отметил, что налоговым органом осуществлено резервирование указанных в уведомлении от 25.08.2023 сумм НДФЛ, страховых взносов, данные суммы исключены из положительного сальдо ЕНС, в связи с чем по состоянию на 26.08.2023 сумма положительного сальдо ЕНС оказалась недостаточной для уплаты задолженности. Суд указал, что сформированная по состоянию на 26.08.2023 сумма положительного сальдо ЕНС общества в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 11.3 НК РФ должна была быть списана в первую очередь на осуществление платежа по уточненной налоговой декларации со сроком уплаты 28.07.2023, а не на уплату страховых взносов со сроком платежа 28.08.2023. Кроме того, у налогового органа отсутствовали правовые основания для резервирования и списания с ЕНС страховых взносов 25.08.2023 в связи с поданным уведомлением от 25.08.2023 (п. 9 ст. 78 НК РФ). По состоянию на 26.08.2023 (дата подачи уточненной налоговой декларации) в НК РФ отсутствовала норма, предоставляющая налоговому органу возможность осуществить резервирование суммы подлежащих уплате страховых взносов на основании уведомления об исчисленных суммах, общество не подавало заявление о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС в счет уплаты будущих платежей. Суд признал неправомерным привлечение налогоплательщика к ответственности.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов)" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогового органа, общество обоснованно привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога при несоблюдении, до подачи уточненной декларации с суммой налога к доплате, условий об уплате не уплаченной в установленный срок суммы налога и соответствующих пеней.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогового органа, общество обоснованно привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога при несоблюдении, до подачи уточненной декларации с суммой налога к доплате, условий об уплате не уплаченной в установленный срок суммы налога и соответствующих пеней.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Какие налоговые последствия предусмотрены за нарушение срока выставления счета-фактуры
(КонсультантПлюс, 2026)В случае несоблюдения указанных выше условий при представлении уточненной налоговой декларации, увеличивающей ваши налоговые обязательства, основания для освобождения от ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, отсутствуют. При этом штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы НДС не будет, если со дня, когда наступил срок уплаты налога, до дня представления уточненной декларации на вашем ЕНС непрерывно было положительное сальдо и (или) имелись денежные средства, зачтенные в счет уплаты налога, в размере, достаточном для уплаты недоимки (п. 4 ст. 122 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)В случае несоблюдения указанных выше условий при представлении уточненной налоговой декларации, увеличивающей ваши налоговые обязательства, основания для освобождения от ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, отсутствуют. При этом штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы НДС не будет, если со дня, когда наступил срок уплаты налога, до дня представления уточненной декларации на вашем ЕНС непрерывно было положительное сальдо и (или) имелись денежные средства, зачтенные в счет уплаты налога, в размере, достаточном для уплаты недоимки (п. 4 ст. 122 НК РФ).
Вопрос: Об освобождении от ответственности за неуплату налога и расчете штрафа при выявлении недоимки за период до 01.01.2023 при представлении уточненных деклараций.
(Письмо ФНС России от 06.02.2024 N ЗГ-2-7/1561)Федеральная налоговая служба, рассмотрев Ваше обращение <...> по вопросу разъяснения пункта 2 письма ФНС России от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@ "О применении положений статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации при предоставлении уточненных налоговых деклараций в порядке статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Письмо), сообщает следующее.
(Письмо ФНС России от 06.02.2024 N ЗГ-2-7/1561)Федеральная налоговая служба, рассмотрев Ваше обращение <...> по вопросу разъяснения пункта 2 письма ФНС России от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@ "О применении положений статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации при предоставлении уточненных налоговых деклараций в порядке статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Письмо), сообщает следующее.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021)По результатам налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за отчетный период налоговый орган вынес решение, в соответствии с которым обществу доначислен налог на прибыль организаций, пени, а также общество привлечено к ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021)По результатам налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за отчетный период налоговый орган вынес решение, в соответствии с которым обществу доначислен налог на прибыль организаций, пени, а также общество привлечено к ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа.
<Письмо> ФНС России от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@
"О применении положений статьи 122 НК РФ при предоставлении уточненных налоговых деклараций в порядке статьи 81 НК РФ"МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
"О применении положений статьи 122 НК РФ при предоставлении уточненных налоговых деклараций в порядке статьи 81 НК РФ"МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Последние изменения: Налоговая ответственность
(КонсультантПлюс, 2026)в отношении недоимок, возникших по конкретному налогу в связи с представлением уточненных деклараций за налоговые периоды до 1 января 2023 г., при применении положений п. 4 ст. 122 НК РФ нужно учитывать переплату соответствующего налога, непрерывно существовавшую со срока его уплаты и до 1 января 2023 г., а с этой даты учитывать непрерывное положительное сальдо ЕНС;
(КонсультантПлюс, 2026)в отношении недоимок, возникших по конкретному налогу в связи с представлением уточненных деклараций за налоговые периоды до 1 января 2023 г., при применении положений п. 4 ст. 122 НК РФ нужно учитывать переплату соответствующего налога, непрерывно существовавшую со срока его уплаты и до 1 января 2023 г., а с этой даты учитывать непрерывное положительное сальдо ЕНС;
Вопрос: У IT-организации за полугодие 2024 г. доля доходов от IT-услуг составила менее 70%. По итогам девяти месяцев и 2024 г. доля доходов от IT-услуг составит более 70%, так как были заключены новые договоры. Может ли IT-организация не сдавать уточненные декларации за полугодие и применить ставку 0% по налогу на прибыль?
(Консультация эксперта, 2024)Уплата недоимки по налогу на прибыль и соответствующей суммы пеней до подачи уточненной декларации позволяет избежать налоговой ответственности в виде штрафа по п. 3 ст. 120 или ст. 122 НК РФ (пп. 1 п. 4 ст. 81, п. п. 1, 5 ст. 75 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2024)Уплата недоимки по налогу на прибыль и соответствующей суммы пеней до подачи уточненной декларации позволяет избежать налоговой ответственности в виде штрафа по п. 3 ст. 120 или ст. 122 НК РФ (пп. 1 п. 4 ст. 81, п. п. 1, 5 ст. 75 НК РФ).
Статья: В споре о законности применения ответственности за представление ненадлежащей налоговой декларации точка еще не поставлена
(Сасов К.А.)
("Закон", 2022, N 12)В данном случае своевременная сдача налогоплательщиком в инспекцию налоговой декларации по УСН (ЕНВД) не препятствовала налоговому контролю. При установлении ошибок в поданной налоговой декларации налоговый орган полномочен самостоятельно провести налоговую реконструкцию и определить действительный размер налоговых обязательств налогоплательщика так, как если бы налогоплательщик действовал по закону <2>. Если при этом инспекция выявит недоплату налога, налогоплательщик подлежит ответственности по ст. 122 НК РФ. Реализация законных полномочий налогового органа не обусловлена исправлением налогоплательщиком своей налоговой отчетности (подачей уточненной или новой налоговой декларации).
(Сасов К.А.)
("Закон", 2022, N 12)В данном случае своевременная сдача налогоплательщиком в инспекцию налоговой декларации по УСН (ЕНВД) не препятствовала налоговому контролю. При установлении ошибок в поданной налоговой декларации налоговый орган полномочен самостоятельно провести налоговую реконструкцию и определить действительный размер налоговых обязательств налогоплательщика так, как если бы налогоплательщик действовал по закону <2>. Если при этом инспекция выявит недоплату налога, налогоплательщик подлежит ответственности по ст. 122 НК РФ. Реализация законных полномочий налогового органа не обусловлена исправлением налогоплательщиком своей налоговой отчетности (подачей уточненной или новой налоговой декларации).
Вопрос: О привлечении к ответственности за неуплату (неполную уплату) налога при представлении уточненной декларации за периоды до 01.01.2023 и отнесении данного правонарушения к категории длящихся.
(Письмо ФНС России от 19.03.2024 N БВ-2-7/4222)Согласно разъяснениям ФНС России в отношении недоимки, возникшей в связи с представлением уточненной налоговой декларации к доплате за налоговые периоды до 01.01.2023, при применении положений пункта 4 статьи 122 НК РФ необходимо учитывать переплату соответствующего налога, непрерывно существовавшую со срока уплаты налога и до 01.01.2023, руководствуясь пунктом 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57, а с 01.01.2023 учитывается непрерывное положительное сальдо единого налогового счета до дня представления уточненной налоговой декларации (пункт 2 письма ФНС России от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@).
(Письмо ФНС России от 19.03.2024 N БВ-2-7/4222)Согласно разъяснениям ФНС России в отношении недоимки, возникшей в связи с представлением уточненной налоговой декларации к доплате за налоговые периоды до 01.01.2023, при применении положений пункта 4 статьи 122 НК РФ необходимо учитывать переплату соответствующего налога, непрерывно существовавшую со срока уплаты налога и до 01.01.2023, руководствуясь пунктом 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57, а с 01.01.2023 учитывается непрерывное положительное сальдо единого налогового счета до дня представления уточненной налоговой декларации (пункт 2 письма ФНС России от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@).
Вопрос: Возможно ли привлечение к налоговой ответственности, если организация сдаст уточненную декларацию по налогу на прибыль за прошлый год с уменьшением убытка?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Так, не будет признаваться правонарушением неуплата или неполная уплата налога в случае, если у налогоплательщика со дня, на который приходится установленный срок уплаты налога, до дня вынесения решения о привлечении к ответственности за правонарушение непрерывно имелось положительное сальдо ЕНС в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога. В этом случае налогоплательщик освобождается от привлечения к ответственности в части, соответствующей указанному положительному сальдо ЕНС. Указанное правило распространяется только на п. 1 ст. 122 НК РФ (п. 4 ст. 122 НК РФ). При этом также применим и п. 4 ст. 81 НК РФ, предусматривающий основания для освобождения от ответственности.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Так, не будет признаваться правонарушением неуплата или неполная уплата налога в случае, если у налогоплательщика со дня, на который приходится установленный срок уплаты налога, до дня вынесения решения о привлечении к ответственности за правонарушение непрерывно имелось положительное сальдо ЕНС в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога. В этом случае налогоплательщик освобождается от привлечения к ответственности в части, соответствующей указанному положительному сальдо ЕНС. Указанное правило распространяется только на п. 1 ст. 122 НК РФ (п. 4 ст. 122 НК РФ). При этом также применим и п. 4 ст. 81 НК РФ, предусматривающий основания для освобождения от ответственности.
Статья: Представление уточненной декларации: положительное сальдо ЕНС как смягчающее обстоятельство
(Зобова Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 5)Таким образом, в случае несоблюдения условий, предусмотренных п. 4 ст. 81 НК РФ, при представлении уточненной налоговой декларации, увеличивающей налоговые обязательства налогоплательщика по итогам налогового периода, основания для освобождения от ответственности, установленной ст. 122 НК РФ, отсутствуют.
(Зобова Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 5)Таким образом, в случае несоблюдения условий, предусмотренных п. 4 ст. 81 НК РФ, при представлении уточненной налоговой декларации, увеличивающей налоговые обязательства налогоплательщика по итогам налогового периода, основания для освобождения от ответственности, установленной ст. 122 НК РФ, отсутствуют.
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Привлекут ли к ответственности за неуплату налога, если при подаче уточненной декларации с налогом к доплате не уплачены налог и пени, но была переплата
(КонсультантПлюс, 2026)Из Письма следует, что налогоплательщик освобождается от ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ при представлении уточненной декларации по НДС, если на день ее представления у него имеется переплата по этому налогу, которая превышает сумму налога, подлежащую уплате по уточненной налоговой декларации, а при наличии недоимки на день подачи уточненной налоговой декларации налогоплательщик должен до ее подачи уплатить налог и пени за просрочку уплаты налога.
Привлекут ли к ответственности за неуплату налога, если при подаче уточненной декларации с налогом к доплате не уплачены налог и пени, но была переплата
(КонсультантПлюс, 2026)Из Письма следует, что налогоплательщик освобождается от ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ при представлении уточненной декларации по НДС, если на день ее представления у него имеется переплата по этому налогу, которая превышает сумму налога, подлежащую уплате по уточненной налоговой декларации, а при наличии недоимки на день подачи уточненной налоговой декларации налогоплательщик должен до ее подачи уплатить налог и пени за просрочку уплаты налога.
Готовое решение: Освобождение от штрафа за неуплату НДС при подаче уточненной декларации
(КонсультантПлюс, 2026)Уточненная декларация может освободить только от ответственности за неуплату (неполную уплату) налога (ст. 122 НК РФ). От других видов налоговой ответственности она не освобождает. Например, за несвоевременное представление первичной декларации (ст. 119 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Уточненная декларация может освободить только от ответственности за неуплату (неполную уплату) налога (ст. 122 НК РФ). От других видов налоговой ответственности она не освобождает. Например, за несвоевременное представление первичной декларации (ст. 119 НК РФ).
Статья: Как учитывать "потерянные" расходы и исправлять ошибки прошлых периодов
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 4)Если эти условия выполняются, штрафовать по ст. 122 НК РФ неправомерно. Важно, что при этом налогоплательщик может и не корректировать свои налоговые обязательства и не представлять уточненную декларацию за проверяемый период. По мнению ВАС РФ, инспекция даже без уточненной декларации должна учитывать факт переплаты и не назначать штраф по ст. 122 НК РФ.
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 4)Если эти условия выполняются, штрафовать по ст. 122 НК РФ неправомерно. Важно, что при этом налогоплательщик может и не корректировать свои налоговые обязательства и не представлять уточненную декларацию за проверяемый период. По мнению ВАС РФ, инспекция даже без уточненной декларации должна учитывать факт переплаты и не назначать штраф по ст. 122 НК РФ.
Статья: Уточненка с налогом к доплате: когда будет штраф, а когда нет
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 4)Статьей 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату налога. В пункте 4 ст. 81 НК РФ указаны условия, при которых налогоплательщик освобождается от ответственности по ст. 122 НК РФ при представлении уточненной декларации с суммой налога к доплате после истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога. С 1 января 2023 г. в связи с введением ЕНС в п. 4 ст. 81 НК РФ были внесены изменения. Если раньше для освобождения от ответственности до представления уточненки нужно было уплатить недостающую сумму налога и пени, то теперь для освобождения от ответственности необходимо наличие на момент представления уточненной декларации положительного сальдо ЕНС в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 4)Статьей 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату налога. В пункте 4 ст. 81 НК РФ указаны условия, при которых налогоплательщик освобождается от ответственности по ст. 122 НК РФ при представлении уточненной декларации с суммой налога к доплате после истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога. С 1 января 2023 г. в связи с введением ЕНС в п. 4 ст. 81 НК РФ были внесены изменения. Если раньше для освобождения от ответственности до представления уточненки нужно было уплатить недостающую сумму налога и пени, то теперь для освобождения от ответственности необходимо наличие на момент представления уточненной декларации положительного сальдо ЕНС в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).