Выпуск от 20 февраля 2020 года
(см. также выпуски за другие дни)
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
В соответствии со ст. 189.49 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" утвержден План участия Государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов" (далее - АСВ) в осуществлении мер по предупреждению банкротства Банка А (Санируемый банк). Указанный документ предусматривает в составе мероприятий по предупреждению банкротства оказание АСВ финансовой помощи Банку Б (Инвестору, обязанному приобрести акции Санируемого банка) в виде предоставления займа с процентной ставкой 6,01% годовых, при этом Банк Б (Инвестор) обязан разместить полученные от АСВ денежные средства не позднее следующего за датой их получения рабочего дня в Банке А (Санируемый банк) на условиях, аналогичных условиям их получения от АСВ, включая процентную ставку.
С целью реализации данных мер утвержден План финансового оздоровления Банка А, на тех же условиях заключены трехстороннее Генеральное соглашение между АСВ, Банком А и Банком Б, Договор займа между Агентством и Банком Б (Инвестор) и сделки по предоставлению межбанковских кредитов между Банком Б (Инвестор) и Банком А (Санируемый банк). Банк Б (Инвестор) приобрел 100% акций Банка А.
Вправе ли Банк Б (Инвестор) признать на основании ст. 105.4 Налогового кодекса РФ (применение регулируемых цен) для целей налога на прибыль организаций рыночной ценой ставку в размере 6,01% годовых по межбанковским кредитам в рублях РФ, предоставленным Банку А (Санируемый банк) в соответствии с Планом участия и в рамках Плана финансового оздоровления?
Ответ:
Учет в целях налогообложения процентов по долговым обязательствам осуществляется в соответствии с особенностями, предусмотренными статьей 269 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1.1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с Кодексом контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе признать доходом (расходом) процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, в рамках установленных пунктом 1.2 статьи 269 Кодекса интервалов предельных значений процентных ставок по соответствующим долговым обязательствам.
При несоблюдении условий, установленных пунктом 1.1 статьи 269 Кодекса, по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с Кодексом контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки, с учетом положений раздела V.1 Кодекса.
В свою очередь, в отношении определения цен в сделках между взаимозависимыми лицами разделом V.1 Кодекса предусмотрено следующее.
По общему правилу цены в сделках между взаимозависимыми лицами признаются рыночными для целей налогообложения в случае, если такие цены соответствуют общепринятому в мировой практике принципу "вытянутой руки" ("справедливой цены"), определенному пунктом 1 статьи 105.3 Кодекса.
При этом в отдельных случаях Кодексом предусмотрены особые условия признания цен рыночными для целей налогообложения. В частности, при совершении налогоплательщиками сделок, в отношении которых предусмотрено регулирование цен посредством установления цены или согласования с уполномоченным органом исполнительной власти формулы цены, установления максимальных и (или) минимальных предельных цен, надбавок к цене или скидок с цены либо посредством иных ограничений на рентабельность или прибыль в указанных сделках, цены таких сделок признаются рыночными для целей налогообложения с учетом особенностей, установленных статьей 105.4 Кодекса.
Указанные особенности учитываются, если регулирование цен осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, муниципальными правовыми актами, нормативными правовыми актами уполномоченных органов, нормативными правовыми актами иностранных государств, а также международными договорами Российской Федерации.
Учитывая изложенное, основания для применения положений статьи 105.4 Кодекса в ситуации, описанной в вопросе, отсутствуют.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.12.2019 N 03-12-11/1/101227