Выпуск от 19 декабря 2019 года
(см. также выпуски за другие дни)
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
О налоге на прибыль при ведении белорусской организацией деятельности на строительном (монтажном) объекте в РФ и постановке на учет иностранной организации, имеющей обособленные подразделения в РФ.
Ответ:
Относительно налогообложения прибыли белорусской организации от осуществления деятельности на территории Российской Федерации сообщается следующее.
Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение).
Согласно пункту 2 статьи 5 Соглашения термин "постоянное представительство" означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного Государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Государстве.
Термин "постоянное представительство", в частности, включает:
а) место управления;
б) филиал;
в) контору;
г) фабрику;
д) мастерскую;
е) рудник, нефтяную или газовую скважину, карьер или любое другое место разведки или добычи природных ресурсов и
ж) строительный или монтажный объект.
Таким образом, в случае осуществления белорусской организацией деятельности на строительном или монтажном объекте, расположенном на территории Российской Федерации, следует учитывать, что в соответствии с подпунктом "ж" пункта 2 статьи 5 Соглашения такая деятельность приводит к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации с первого дня начала осуществления деятельности. Следовательно, прибыль, полученная белорусской организацией от осуществления строительной деятельности на территории Российской Федерации, приводящей к образованию постоянного представительства, подлежит налогообложению в Российской Федерации согласно нормам статьи 7 Соглашения и нормам пункта 1 статьи 246, статьи 247 и статей 306 - 308 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно пункту 4 статьи 307 Кодекса при наличии у иностранной организации на территории Российской Федерации более чем одного отделения, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению.
В случае если иностранная организация осуществляет через такие отделения деятельность в рамках единого технологического процесса или в других аналогичных случаях по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, такая организация вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности через отделение на территории Российской Федерации, в целом по группе таких отделений (в том числе по всем отделениям) при условии применения всеми включенными в группу отделениями единой учетной политики в целях налогообложения. При этом иностранная организация самостоятельно определяет, какое из отделений будет вести налоговый учет, а также представлять налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в таком случае, распределяется между отделениями в общем порядке, предусмотренном статьей 288 Кодекса. При этом не учитываются стоимость основных средств и нематериальных активов, а также среднесписочная численность работников (фонд оплаты труда работников), не относящихся к деятельности иностранной организации на территории Российской Федерации через постоянное представительство.
По вопросу постановки на учет в налоговом органе иностранной организации, ведущей деятельность на территории Российской Федерации, сообщается.
В соответствии с пунктом 4 статьи 83 Кодекса при осуществлении иностранной организацией деятельности на территории Российской Федерации такая организация подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту осуществления такой деятельности как через аккредитованный филиал, так и через иные обособленные подразделения.
Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
В случае если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно. Сведения о выборе налогового органа иностранная организация указывает в уведомлении, представляемом (направляемом) ею в выбранный налоговый орган.
С заявлением иностранной организации о постановке на учет в налоговом органе по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации через обособленное подразделение, не являющееся аккредитованным филиалом или представительством, представляются документы, предусмотренные пунктом 7 Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами такого соглашения, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2018 N 293н.
Заявление иностранной организации о постановке на учет в налоговом органе подписывается руководителем такой организации либо представителем иностранной организации в соответствии с формой, утвержденной приказом ФНС России.
При наличии у аккредитованного филиала иностранной организации, через который осуществляется этой организацией деятельность на территории Российской Федерации, полномочий по представлению документов в налоговый орган для постановки на учет иных обособленных подразделений такой иностранной организации указанным аккредитованным филиалом могут быть представлены в налоговые органы необходимые документы.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 15.11.2019 N 03-08-05/88476