Выпуск от 22 апреля 2019 года
(см. также выпуски за другие дни)
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
Банк выдает физлицам кредиты, погашение которых осуществляется аннуитетными платежами согласно графику погашения.
Вместе с этим банк уступает задолженности по выданным кредитам третьим лицам, в том числе по договорам уступки права требования, по которым суммы требований к заемщикам превышают сумму выручки от реализации прав требований (с убытком).
Исходя из положений НК РФ банк планирует учитывать убыток от уступки права требования по кредитным договорам, предусматривающим погашение кредита и процентов по нему равными (аннуитетными) платежами в течение срока договора, следующим образом:
1. Часть уступленных требований, приходящихся на просроченные платежи согласно графику погашения задолженности по кредитному договору и учтенных на счетах бухучета по учету просроченной задолженности, относится к правам требования после наступившего срока платежа и может учитываться в расходах по налогу на прибыль на основании п. 2 ст. 279 НК РФ.
2. Часть уступленных требований по кредитному договору, по которым срок платежа не наступил, подлежит нормированию в целях налога на прибыль на основании абз. 2 п. 1 ст. 279 НК РФ исходя из суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты п. 1.2 ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного кредитным договором. При этом в качестве даты платежа понимается дата окончания кредитного договора, требования по которому уступаются.
Правильна ли позиция банка?
Ответ:
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при уступке налогоплательщиком - продавцом товаров (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.
В случае если срок платежа по договору не наступил, убыток признается во внереализационных расходах в соответствии с пунктом 1 статьи 279 НК РФ в размерах, не превышающих сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ, либо по выбору налогоплательщика исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разделом V.1 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). При этом на основании пункта 1 статьи 279 НК РФ выбранный метод нормирования закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.
Если срок платежа по договору, право требования по которому было уступлено, наступил, то убыток включается во внереализационные расходы в соответствии с пунктом 2 статьи 279 НК РФ.
Таким образом, при уступке права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа налоговую базу от такой операции необходимо определять с учетом положений пункта 1 статьи 279 НК РФ. Если же право требования долга уступается третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, то налоговую базу от такой операции необходимо определять с учетом положений пункта 2 статьи 279 НК РФ.
В связи с этим при уступке права требования, в отношении одной части которого срок платежа наступил, а в отношении другой - нет, необходимо учитывать следующее.
Статьей 279 НК РФ не предусмотрен порядок распределения суммы дохода от реализации права требования на различные части уступаемого требования (просроченную и непросроченную части задолженности). Учитывая указанное, налоговая база по налогу на прибыль может быть корректно определена только в том случае, если в договоре об уступке права требования установлена стоимость указанных частей реализуемого права требования.
При этом при определении стоимости частей реализуемого права требования и распределении в дальнейшем дохода от реализации права требования в целях применения положений статьи 279 НК РФ следует исходить из принципа экономической обоснованности.
Вышеуказанное также относится к договорам уступки прав требования по кредитным договорам.
В случае уступки в рамках одного долга части задолженности, срок платежа по которой наступил, налоговая база от уступки такой части задолженности определяется с учетом положений пункта 2 статьи 279 НК РФ, при этом к части задолженности, срок платежа по которой не наступил, применяются, соответственно, положения пункта 1 статьи 279 НК РФ.
Срок платежа по договору, являющийся критерием для определения порядка учета убытков от уступки права требования, для целей налогообложения прибыли должен определяться на основании условий соответствующего договора, действующего на дату уступки права требования.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 19.03.2019 N 03-03-06/2/18297