Выпуск от 20 июля 2018 года
(см. также выпуски за другие дни)
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) в РФ.
Реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной или безвозмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).
В силу п. 1 ст. 469, п. 2 ст. 475, п. 3 ст. 477 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору. Если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении недостатков в течение гарантийного срока.
Соответственно, в случае возврата поставщику товара ненадлежащего качества договор купли-продажи в части возвращенного товара не считается исполненным, а сам возврат представляет собой односторонний отказ от исполнения договорных обязательств, при котором стороны возвращаются в исходное положение. Гарантийная замена некачественного изделия продавцом осуществляется в рамках исполнения продавцом своей обязанности по гарантии в рамках первоначального договора купли-продажи, соответственно, не должна признаваться отдельной сделкой. Аналогичная позиция выражена в Письме Минфина России от 03.06.2015 N 03-07-11/31971 применительно к налогу на прибыль организаций.
Таким образом, в связи с ненадлежащим исполнением поставщиком условий договора поставки (купли-продажи) право собственности на товар не переходит, то есть реализация товара не признается состоявшейся независимо от того, был ли принят к учету товар покупателем. Данный подход подтверждается судебной практикой (в частности, см. Постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 31.03.2017 N Ф07-1728/2017 по делу N А66-15153/2015, ФАС Поволжского округа от 12.02.2013 по делу N А65-14995/2012, ФАС Московского округа от 07.12.2012 по делу N А40-54535/12-116-118, Северо-Западного округа от 06.09.2011 по делу N А44-6339/2009).
Кроме того, применяя порядок, предусмотренный п. 5 ст. 170 НК РФ, банк:
- включает суммы НДС, уплаченные продавцам товаров (работ, услуг), в затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль;
- уплачивает всю сумму НДС, полученную от покупателей по облагаемым НДС операциям, в бюджет.
При применении указанного порядка налоговая база по НДС определяется банком в момент оплаты (Письма Минфина России от 16.02.2017 N 03-07-05/8702, от 03.04.2013 N 03-07-05/10852, от 30.06.2010 N 03-07-05/28, от 27.10.2009 N 03-07-05/51).
По мнению банка, обязанность по исчислению НДС возникает только в случае возврата продавцу принятого на учет качественного товара при надлежащем исполнении поставщиком обязательств и не возникает при возврате бракованного (некачественного) товара при ненадлежащем исполнении продавцом обязательств. Таким образом, в случае возврата бракованного (некачественного) товара (банкомата) поставщику банку не нужно начислять НДС, выставлять счет-фактуру продавцу и регистрировать его в книге продаж.
Верна ли позиция банка?
Ответ:
На основании пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и положений постановления Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость налогоплательщиком этого налога, в том числе при возврате товаров, принятых на учет покупателем, являющимся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.
Согласно пункту 5 статьи 170 Кодекса банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет.
Поскольку банки, применяющие указанную норму пункта 5 статьи 170 Кодекса, вычеты налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам не осуществляют, то такими банками счета-фактуры в отношении возвращаемых по причине ненадлежащего качества товаров, принятых на учет, не составляются. При этом продавцу этих товаров следует выставлять корректировочные счета-фактуры в порядке, установленном вышеуказанным постановлением Правительства Российской Федерации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 17.05.2018 N 03-07-05/33105